◎ 姜文鑫

一、行政事業(yè)單位會計內部控制制度建設的意義所在

在行政事業(yè)單位中建設會計內部控制制度具有多方面的意義，具體而言其一是建設人民滿意、廉潔高效服務形式政府的必要措施，從源頭上實現對腐敗現象的預防，保證單位資金的完整性和安全性，對于強化黨的廉政建設具有重要意義；其二是提升行政單位管理水平的必要措施，有助于行政事業(yè)單位在管理上的科學化和規(guī)范化，進而強化其行政事業(yè)單位的運作效率；其三是提升行政單位會計信息質量的必要措施，從采集、記錄、歸類到最后的信息匯總，其強化了行政事業(yè)單位會計信息的質量；其四是促進財政資金科學化的必要措施，有助于提高行政事業(yè)單位中財政資金的使用效益以及財政管理的水平。

二、行政事業(yè)單位財務內控制度存在的問題

（一）對財務內控制度執(zhí)行的重視程度不夠

一項制度能否得到全面執(zhí)行，社會氛圍、領導重視至關重要。行政事業(yè)單位承擔的社會管理、社會事務等方面的任務都比較重，工作要求也越來越高，壓力越來越大。一些單位只重視了中心工作的開展，對財務內控制度建設投入力量不足。特別是部分單位的領導干部，還沒有對規(guī)范執(zhí)行財務內控制度引起高度重視，也沒有投入更多精力去研究部署，甚至在個別單位還存在說起來重要做起來次要的現象。一些單位落實財務內控制度僅停留在財務工作人員層面，缺乏系統性的剛性約束機制，或有制度但在執(zhí)行中打了折扣。

（二）一些單位經費支出審核不規(guī)范

行政事業(yè)單位每年都有大量的經費支出，涉及的支出金額比較大，個別單位對經費支出缺乏有效的監(jiān)控措施。有的財務制度執(zhí)行不嚴格，雖然經費支出的審批程序有明確的制度規(guī)定，但在實際運行中，主要靠財務人員去掌握，分管領導、其他工作人員由于受專業(yè)能力、業(yè)務聯系等因素的影響，監(jiān)管不力或不到位，對經費支出審批把關不嚴。如一般公務經費報銷程序是經辦人填寫報銷單，分管領導審核、財務審核，最后財務負責人簽字報銷，看似非常嚴謹的三級審核報銷程序，但實際工作中大多數單位就是一個人審核（財務審核），其他審核人不做過多的追問就簽字確認，表面上的嚴格內控實際上是落實很不到位；對單位的一些重要經濟活動只有個別領導和項目負責人知道，應該公示的財務支出沒有嚴格落實公示相關制度，財務支出的真實性在個別單位也受到質疑。

（三）管理理念不到位缺乏責任感

一些行政事業(yè)單位對財務內控制度在理解上存在誤區(qū)，認為只是一種工作程序，是財務部門的事，將財務內控制度匯編成冊掛在墻上，擺在桌上。紀檢、財政、審計等部門的監(jiān)督檢查時出現的問題，單位所有人都會說財務人員業(yè)務太差、不會變通，財務人員不會給檢查部門解釋。財務內控要單位一把手來抓，可有些行政事業(yè)單位領導人員不理解內部控制的意義所在，認為內控制是自己給自己設置障礙，自己把自己捆起來，沒有認識到完善、積極、健康、有序的執(zhí)行內控制度，有宜于一個單位的長足發(fā)展。一些單位的財務人員由非專業(yè)人員擔任，對財經紀律、財務風險等認識不足，對財務工作自己有時稀里糊涂；個別財務人員工作責任心不強，履行職責不到位，財經紀律執(zhí)行不嚴格，明知違反財經紀律卻也不管不問，等等。

三、對加強行政事業(yè)單位財務內控制度的對策和建議

（一）要提高行政事業(yè)單位人員的財務內控意識

提高行政事業(yè)單位工作人員的財務內控意識，這是全面落實行政事業(yè)單位財務內控制度的關鍵所在。規(guī)范的財務內控制度建立后，最重要的是要抓好落實，體現在具體的工作實踐中。單位的主要負責人要進一步強化“第一責任人”意識，加強對財務內控制度及有關規(guī)定的學習，從思想上認清利害關系，提高加強財務內控工作的責任意識。要把財務內控制度作為行政事業(yè)單位干部職工學習的重要內容，及時組織學習，對標工作實際分析存在的問題。要積極搭建干部職工交流學習的平臺，定期組織交流討論在推進財務內控制度落實中的工作體悟，共同研究解決工作中存在的問題，使人人都有責任，人人都是主人。

（二）要建立科學合理的財務內控體系

加強行政事業(yè)單位財務內控制度建設，是推進行政事業(yè)單位各項工作健康開展的基礎保障。要建立健全財務內控的制度體系，進一步規(guī)范財務工作的運行程序、人員職責等，做到一切工作有據可循、照章辦事。要結合單位的工作特點和實際，合理設計工作崗位，明確崗位職責，根據職責確定工作人員，繪制更加清晰的財務內控流程，加強對每個環(huán)節(jié)工作的有效監(jiān)管，督促正確行使權力，嚴格遵守規(guī)章制度。要加強對財務工作人員的教育管理，督促其對有關數據、報表的真實性、合法性進行專業(yè)化、科學化分析、研究和總結，確保財務工作規(guī)范運行。同時，要建立健全財務內控的考核考評體系，強化責任追究，對導致內控失效的責任人要嚴肅追責問責，使相關人員真正把內控工作抓在手上，責任扛在肩上。

（三）要加強內外部審計和監(jiān)督

加強內外部審計，是確保財務內控制度不流于形式的重要措施。行政事業(yè)單位應當建立內部審計機構，作為單位的獨立部門，配備業(yè)務熟悉的工作人員，不定期開展審計工作；對審計中發(fā)現的問題，及時進行整改；內部審計相對于外部審計，具有對單位財務控制比較熟悉了解的特殊優(yōu)勢，因此可以準確把握實際工作中的薄弱環(huán)節(jié)及容易造成損失的失控點，通過經常性、有針對性的審計監(jiān)督，對確保財務內控制度的規(guī)范運行能起到積極作用。同時，外部審計更具權威性，要重視外部審計工作，定期邀請獨立的審計機關對本單位財務內控制度的執(zhí)行情況進行專項審計，對發(fā)現的問題要引起高度重視，專門研究制定整改措施，爭取把問題盡早盡快解決。

（四）要加大對工作人員的培訓力度

當前，財務知識更新較快，作為落實財務內控制度主體的財務人員，如果不去學習新的財務制度、財務知識，就無法適應新的工作需要。在鼓勵財務人員加強自學的基礎上，要積極創(chuàng)造條件，鼓勵外出參加培訓，不斷更新、補充和拓展知識層面和工作技能，更好地適應財務工作的現實需要，真正擔負起嚴格落實財務內控制度的重任。要加強對內審人員的培訓，由審計機關對其進行專門的審計業(yè)務培訓，保證能夠熟悉審計工作重點、流程等，持證上崗、嚴格履職。要加強對財務人員、內審人員工作開展情況的監(jiān)督，對不合適或達不到工作要求的及時調整交流使用。

四、結語

行政事業(yè)單位會計內部控制制度建設是建設人民滿意、廉潔高效服務形式政府的必要措施、是提升行政單位管理水平的必要措施、是提升行政單位會計信息質量的必要措施，也是促進財政資金科學化的必要措施。但是現階段在行政事業(yè)單位會計內部控制制度中存在著領導班子過于保守，對行政單位內部控制認知不足、行政事業(yè)單位的會計運算權責劃分不明確、缺乏會計內部控制的人才、行政事業(yè)單位的財務管理不規(guī)范以及在行政事業(yè)單位中內部控制制度執(zhí)行力不足等不足之處，根據現存的不足之處以及對未來發(fā)展方向的展望完善行政事業(yè)單位的內部會計控制制度，實現有章可循、強化內部監(jiān)督設計機制，完善好控制體系、積極配合財政改革，促進內部控制制度的建設、提升內部會計控制人員的綜合素質、強化外部監(jiān)督，形成監(jiān)督合力是完善行政事業(yè)單位會計內部控制制度的有效途徑，值得相關部門充分合理地使用。總之，建立并嚴格執(zhí)行行政事業(yè)單位財務內控制度，對于加強財務管理、防止資金風險、強化單位內部管理等都具有十分重要的意義。