文| 孫公峰 修翠萍

會計控制是指醫(yī)院根據(jù)國家財務(wù)會計相關(guān)政策法規(guī)要求，對自身的財務(wù)會計工作進行規(guī)范和監(jiān)督管理，同時可通過科學(xué)準(zhǔn)確的財務(wù)會計信息數(shù)據(jù)，全方位協(xié)調(diào)和控制經(jīng)濟活動，總體上提升公立醫(yī)院自身的管理水平。因此財務(wù)會計控制至關(guān)重要。會計控制職能既是公立醫(yī)院財務(wù)會計工作的重要內(nèi)容，又是公立醫(yī)院內(nèi)部控制的核心手段。當(dāng)前我國公立醫(yī)院會計控制存在會計控制環(huán)境有待改善、會計控制體系不夠完善、會計控制內(nèi)容較為模糊、執(zhí)行力不夠等問題，公立醫(yī)院應(yīng)加強會計控制，保證財務(wù)會計信息數(shù)據(jù)的真實有效性，提升服務(wù)水平，充分發(fā)揮醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟效益。

公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題

會計控制環(huán)境有待改善

會計控制職能的發(fā)揮，需要法律法規(guī)的指引和保障。目前我國缺乏相關(guān)健全的與會計控制相配套的法律法規(guī)政策，法制建設(shè)力度不足，執(zhí)法力度不夠。也就是說，某些公立醫(yī)院的財務(wù)會計人員有法不依，醫(yī)院執(zhí)法不嚴(yán)，相關(guān)部門違法不究，既違背了《會計法》的初衷，又挫傷了守法員工的積極性。

會計控制體系不夠完善

我國有些公立醫(yī)院僅僅看重醫(yī)療管理制度、護理管理制度、行政管理制度、科研管理制度、基礎(chǔ)建設(shè)管理制度等，而對財務(wù)管理制度的重視程度不夠。會計控制體系不夠完善，相關(guān)制度比較零散、不完整，使得會計人員在處理業(yè)務(wù)時往往舉足無措，沒有章法可依。

并且未能分離業(yè)務(wù)經(jīng)辦和授權(quán)等職務(wù)，權(quán)責(zé)不分明，缺乏一定的束縛，如果出現(xiàn)問題難以明確相應(yīng)的責(zé)任人，并且問題遲遲得不到解決。久而久之，會計控制體系的監(jiān)督職能難以體現(xiàn)出來，無法發(fā)揮會計控制的作用。

會計控制內(nèi)容較為模糊，制度執(zhí)行力不夠

我國部分公立醫(yī)院雖然構(gòu)建了相關(guān)的會計控制制度，但是未能按照制度嚴(yán)格執(zhí)行，或者執(zhí)行力度不夠，實際操作起來困難。一旦出現(xiàn)具體的問題，經(jīng)常不按照既定的制度流程進行處理，難以切實地貫徹實施，使得制度形同虛設(shè)，失去了原先的意義。同時，會計控制內(nèi)容較為模糊，由于各類醫(yī)療耗材種類繁多，價格相差大，會計人員在管理過程中難免會出現(xiàn)漏洞。

提升公立醫(yī)院內(nèi)部控制水平采取的措施

加強法制建設(shè)，創(chuàng)造良好的會計控制內(nèi)外部環(huán)境

公立醫(yī)院會計控制的科學(xué)有效貫徹實施，離不開相關(guān)法律法規(guī)制度的保障。公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)完善與會計有關(guān)的法律法規(guī)及其他要求，對于新修訂和新頒布的政策法規(guī)，應(yīng)當(dāng)收集和匯總，多加宣傳推廣，及時傳達給員工學(xué)習(xí)，并且以院長為會計責(zé)任主體，確保會計數(shù)據(jù)的真實有效性。也就是說，公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層必須肯定會計控制的地位和運用，以身作則，帶動全員參與到會計控制的工作當(dāng)中，給予會計人員最大的支持。

同時，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強政府監(jiān)督和社會審計監(jiān)督等外部監(jiān)督力度。政府監(jiān)督部門包括國家財政部門、審計部門、稅務(wù)部門、物價部門等，主要是監(jiān)督管控公立醫(yī)院的會計工作秩序和財務(wù)會計人員。社會審計監(jiān)督機構(gòu)包括會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等，主要是評價公立醫(yī)院的經(jīng)濟活動，保證財務(wù)審計報告和稅務(wù)審計報告的合法合規(guī)性。

構(gòu)建和優(yōu)化會計控制體系

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實際狀況，構(gòu)建和優(yōu)化會計控制體系。通過強有力的制度保障，會計人員可有條理、有目標(biāo)地對經(jīng)濟活動進行全方位的控制，包括事前的預(yù)算預(yù)測、事中的執(zhí)行監(jiān)督管理和事后的考核評價。

第一，公立醫(yī)院應(yīng)優(yōu)化對賬制度，保證總賬和明細(xì)賬保持一致，一旦發(fā)生錯記、漏記、信息數(shù)據(jù)失真等情況，應(yīng)當(dāng)馬上進行糾正處理，同時準(zhǔn)確計量資產(chǎn)和負(fù)債，核算醫(yī)院的損益，科學(xué)反映醫(yī)院一段時間內(nèi)取得的收益。并且明晰授權(quán)制度和預(yù)算制度等，細(xì)化相關(guān)會計行為，包括差旅費報銷流程、津貼補貼獎金的發(fā)放準(zhǔn)則、個人所得稅的繳納基數(shù)和比例等。

第二，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部監(jiān)控機制，各個科室的財務(wù)會計人員需要每月跟財務(wù)會計部門核對賬目，從而確保對各科室經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來活動的有效監(jiān)督。并且建立相關(guān)物資清算盤點機制，定期和不定期盤點清算實物。

第三，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)構(gòu)建內(nèi)部審計機制和反饋機制，保證問題的及時發(fā)現(xiàn)和有效解決，使各科室人員可評價內(nèi)部會計控制工作。比如公立醫(yī)院可響應(yīng)上級衛(wèi)生健康委員會和財政管理部門的要求，實行總會計師委派制，有助于財務(wù)會計人員依法履行相應(yīng)的會計監(jiān)督職能。即上一級行政管理部門統(tǒng)一為公立醫(yī)院委派相應(yīng)的總會計師，肯定總會計師的地位，明確總會計師在公立醫(yī)院的職責(zé)范圍和權(quán)利，并且擬定總會計師可參與到公立醫(yī)院重大決策的機制，使得總會計師可真正成為公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)管理層的參謀助手。并且公立醫(yī)院應(yīng)自覺接受和配合稅務(wù)部門對醫(yī)院的稅務(wù)檢查，人力資源部門對醫(yī)院的社保檢查，市場監(jiān)督管理局對醫(yī)院的物價檢查等。同時，積極開展財政收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、年度財務(wù)審計、專項審計調(diào)查和績效審計等審計行為。除了外部審計之外，公立醫(yī)院也可構(gòu)建相應(yīng)的內(nèi)部審計制度，委派相應(yīng)的內(nèi)部審計工作人員，嚴(yán)格按照要求對醫(yī)院的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行審查。

第四，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立會計崗位責(zé)任機制、內(nèi)部牽制機制和獎勵懲罰制度，貫穿于醫(yī)院整個經(jīng)濟活動當(dāng)中。也就是說，將會計控制實施的效果與職工的職稱評定、績效獎金分配、職務(wù)提升、外出進修深造等員工利益關(guān)聯(lián)起來，對于會計控制工作執(zhí)行效果優(yōu)良、主動維護醫(yī)院利益的員工，可給予相應(yīng)的精神和物質(zhì)獎勵，同樣地，對于會計控制工作疏忽、造成醫(yī)院利益受損、工作較為隨意的員工，可適當(dāng)給予懲罰，進行批評教育，追究相應(yīng)的黨紀(jì)政紀(jì)和法律責(zé)任，以在醫(yī)院內(nèi)部營造一個良好的會計控制環(huán)境，杜絕違法亂紀(jì)的行為發(fā)生，保證會計控制工作有效且持續(xù)貫徹實施。比如醫(yī)院的財務(wù)會計人員有相應(yīng)的崗位職責(zé)說明書，提升員工的責(zé)任感。

明確會計控制的內(nèi)容，提升會計控制的執(zhí)行力

首先，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加大高經(jīng)費項目的審批力度，實行授權(quán)審批控制，監(jiān)控資金使用狀況，經(jīng)費高的項目包括購置大型精密醫(yī)療設(shè)備、建設(shè)重點實驗室、工程技術(shù)研究中心、開展重大科研專項項目研究等。

在開展這些重大事項之前，必須由醫(yī)院管理層共同商討決策，并且授權(quán)批準(zhǔn)之后，才可以正式實施。同時，公立醫(yī)院的出納人員不可以兼管稽核、財務(wù)會計檔案保管歸檔、收入費用賬務(wù)處理、債權(quán)債務(wù)登記等，支票的簽收發(fā)放和醫(yī)院財務(wù)章，應(yīng)當(dāng)由不同人進行掌管。

其次，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)有效控制取得的全部經(jīng)濟收入，加強會計資料的管控，比如藥品收費是否合理、檢測項目是否必要、藥品比例是否符合要求、財務(wù)會計部門有無違規(guī)收費等情況。同時，也應(yīng)該時刻關(guān)注日常經(jīng)營活動的藥品、醫(yī)療器械、低值易耗品等醫(yī)療耗材的控制，比如各種類型藥品采購流程是否規(guī)范，經(jīng)費是否合理，存放是否妥當(dāng)，銷售是否及時，醫(yī)療器械損耗速度是否正常、固定資產(chǎn)是否科學(xué)保管等。比如會計憑證的格式、內(nèi)容、填寫方式等應(yīng)當(dāng)確保一致，會計賬簿上的數(shù)字應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確無誤，各項記錄應(yīng)有連續(xù)性。比如在購置儀器設(shè)備之前，應(yīng)當(dāng)開展科學(xué)有效的可行性分析，按照醫(yī)院實際的業(yè)務(wù)需求，合理配置。

最后，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)控制職員工資薪金、績效獎金、勞務(wù)費的發(fā)放和分配狀況，并且控制任何與財務(wù)會計相關(guān)的事項內(nèi)容，切實發(fā)揮會計控制在醫(yī)院實踐中的應(yīng)用。

結(jié)語

在新醫(yī)改體制的背景下，公立醫(yī)院的內(nèi)外部環(huán)境和服務(wù)內(nèi)容發(fā)生了較大的變化，財務(wù)會計涵蓋的范圍越來越大，業(yè)務(wù)處理日趨復(fù)雜多變。而會計控制是財務(wù)會計工作的保障基礎(chǔ)，會計控制的效果直接影響公立醫(yī)院的社會和經(jīng)濟效益。因此，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強法制建設(shè)，創(chuàng)造良好的會計控制內(nèi)外部環(huán)境，構(gòu)建和優(yōu)化會計控制體系，明確會計控制的內(nèi)容，提升會計控制的執(zhí)行力。