趙寧ZHAO Ning

（石家莊職業(yè)技術(shù)學(xué)院，石家莊050061）

0 引言

黨的十九大報告提出，深化稅收制度改革，健全地方稅體系。2019 年，國務(wù)院發(fā)布《實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》，明確“后移消費稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方”，首先將部分在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，拓展地方收入來源。

1 我國消費稅現(xiàn)行政策

我國消費稅于1994 年正式設(shè)立。此后，依據(jù)環(huán)境保護(hù)和資源綜合利用原則，對適用范圍及稅率多次調(diào)整：一方面，將高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、電池、涂料納入征稅范圍，并提高白酒、卷煙、汽油、大氣缸容量乘用車等產(chǎn)品稅率或稅額；另一方面，取消香皂、酒精、汽車輪胎、普通美容修飾類化妝品等產(chǎn)品消費稅，并對純生物柴油、無汞原電池、鋰原電池、廢礦物油再生油品等減免消費稅。

截至目前，我國消費稅共有煙、酒、高檔化妝品等15個稅目，不同稅目設(shè)置不同的稅率。多數(shù)品目在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費稅，即以應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)或進(jìn)口者為納稅人，僅有卷煙同時在批發(fā)環(huán)節(jié)征稅，超豪華小汽車同時在零售環(huán)節(jié)征稅，金銀首飾、鉆石及飾品在零售環(huán)節(jié)征稅。

2 消費稅改革對河北財政收入影響

因消費稅改革無具體時間表，根據(jù)改革方案，可以將消費稅改革界定為兩大階段：首階段改革，即對高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實施改革；后續(xù)階段改革，即結(jié)合消費稅立法對其他具備條件的品目實施改革試點。

2.1 河北消費稅規(guī)模穩(wěn)步增長、但高度集中于個別稅目

從省內(nèi)看，消費稅收入地位日趨重要。2016-2019 年，消費稅收入年均增長10.5%，2019 年收入規(guī)模382.9 億元，占全部稅收收入的7.8%，已成為河北僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種。從全國看，河北消費稅規(guī)模仍顯偏小，2019 年收入規(guī)模僅占全國的3.0%，位列各省第14 位。從結(jié)構(gòu)看，消費稅收入高度集中于煙、油、車、酒四個稅目，這四類產(chǎn)品貢獻(xiàn)了河北消費稅總額的98%以上。其他稅目中，稅收貢獻(xiàn)占比超過0.1%的還有貴重首飾、電池和涂料，以上七個稅目貢獻(xiàn)了全部消費稅的99.9%。

2.2 首階段改革有一定利好，但增收效應(yīng)微弱

首階段改革，將高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等品目，后移征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方。這三種商品，貴重首飾在零售環(huán)節(jié)征稅（稅率為5%），高檔手表、珠寶玉石在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅（稅率分別為20%、10%），假定稅率不變的情況下，其收入變動預(yù)期如下：

一是貴重首飾消費稅收入微增。河北貴重首飾零售業(yè)有一定消費稅收入，2016-2019 年由1.6 增長到2.2 億元，雖然逐年增長，但規(guī)模較小，僅占全部消費稅收入的0.6%。由于不涉及征稅環(huán)節(jié)調(diào)整問題，改革對收入影響不大，按照2019 年數(shù)據(jù)測算，將為河北帶來2.9 億元稅收，扣除基數(shù)后，對河北財力增長貢獻(xiàn)微乎其微。二是高檔手表和珠寶玉石消費稅收入增長不顯著。近三年河北儀器儀表制造業(yè)消費稅稅收均為零，說明河北未有生產(chǎn)高檔手表的企業(yè)，珠寶玉石生產(chǎn)企業(yè)也僅有1 家，每年繳納消費稅不超過100 萬元。轉(zhuǎn)為零售環(huán)節(jié)征稅后，稅收由產(chǎn)品生產(chǎn)地轉(zhuǎn)入消費地，預(yù)期會導(dǎo)致河北消費稅收入增長。由于不掌握此類商品零售數(shù)據(jù)，增收規(guī)模難以測算，但考慮到河北居民的購買能力不高（城鎮(zhèn)居民可支配收入僅為全國平均水平的80%左右）、區(qū)位特殊（臨近京津，居民可能赴京津購買，稅收也留存消費地），參照已在零售環(huán)節(jié)征收的貴重首飾消費稅情況看，預(yù)計稅收規(guī)模增長效應(yīng)不顯著。

2.3 后續(xù)階段改革明顯利好，但存在兩大潛在問題

2.3.1 河北消費稅收入的整體利好

河北不是消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品主產(chǎn)省，但批發(fā)零售業(yè)相對占優(yōu)，未來消費稅稅目后移后，將對河北稅收收入形成明顯利好。從煙、酒、車、油等四大稅目看，河北都不是全國的主要產(chǎn)區(qū)。2019 年，河北卷煙、白酒、啤酒、汽車、汽油、柴油六類主要應(yīng)稅品的產(chǎn)量占比，均低于4.36%的河北社會消費品零售總額在全國占比。以全國稅收貢獻(xiàn)超過六成的煙、車看，河北卷煙產(chǎn)量占全國3.26%（各省第14 位），銷量卻占全國的5.02%（各省第9 位）；河北汽車產(chǎn)量占全國4.35%（第9 位），銷量卻占全國5.39%（第6 位）。目前，河北卷煙產(chǎn)量152.4 萬箱、實現(xiàn)稅收82.3 億元，平均每萬箱卷煙消費稅0.54 萬元，若改為零售環(huán)節(jié)征收后，按當(dāng)年銷量238 萬箱測算，不考慮結(jié)構(gòu)及單價差異，可實現(xiàn)稅收128 億元，增加45 億元左右。同樣，以產(chǎn)銷差估算汽車，約增加稅收4 億元。僅這兩類產(chǎn)品消費稅增量部分，就相當(dāng)于全省地方稅收收入的2%、省級地方稅收收入的8%，利好效應(yīng)比較明顯。

進(jìn)一步看，考慮河北人口眾多、區(qū)位優(yōu)越，一直是消費大省，社會消費品零售總額長期居于全國前8 位。隨著城鎮(zhèn)化進(jìn)程加快、居民消費潛力釋放和消費能力提升，消費稅將為河北帶來持續(xù)增長的稅收收入，有望成為地方主體稅種。

2.3.2 河北消費稅收入的兩大潛在問題

一是存在消費稅收入外流和漏征問題。消費環(huán)境關(guān)系稅源涵養(yǎng)，稅收征管關(guān)系稅收實現(xiàn)，河北在這兩方面仍有待改善。一方面，改為批發(fā)零售環(huán)節(jié)征收后，各省比拼的將是消費環(huán)境與活力。哪個區(qū)域的環(huán)境越好，越能吸引居民消費，越能增加稅收收入。整體看，河北消費環(huán)境有待改善、消費活力有待提升。從全國看，近年來最終消費率一直超過50%，2019 年為55.4%，高出投資率（43.1%）12.3 個百分點，但河北消費率長期偏低，2019 年為45.3%，反而比投資率（58.1%）低了12.8 個百分點,消費環(huán)境不好就容易導(dǎo)致稅收外流。另一方面，目前消費稅主要稅目的生產(chǎn)都集中在少數(shù)大企業(yè)，稅款征收相對簡便。轉(zhuǎn)移到批發(fā)零售環(huán)節(jié)后，面對廣大的消費者，在缺乏類似增值稅抵扣鏈條的前提下，若不能實現(xiàn)有效征管，很可能會導(dǎo)致稅收漏征。二是個別稅目消費稅貢獻(xiàn)高的地區(qū)或有不利影響。目前，河北部分地區(qū)消費稅收入高度依賴單一品種，如煙草占張家口消費稅的90%，煉油占滄州消費稅的95%和石家莊消費稅的64%，白酒占衡水消費稅的53%，汽車占定州消費稅的54%。改革后，按照“存量部分核定基數(shù)、由地方上解中央的原則”，若這些消費品批發(fā)零售量達(dá)不到原生產(chǎn)規(guī)模，不僅難以達(dá)到改革增收效應(yīng)，甚至還可能會影響這些地區(qū)的既有財力。典型如，張家口的煙草消費稅占全部稅收收入的18.5%，滄州的燃油消費稅占全部稅收收入的23.9%。預(yù)計改革后，張家口、滄州的居民消費能力不足以支撐原有產(chǎn)量，很可能會影響自身財力。

3 相關(guān)政策建議

3.1 著力加強(qiáng)改革預(yù)研

消費稅改革雖暫無時間表，但有路線圖，基本動向有據(jù)可循。為科學(xué)把握改革要點、確保改革一旦啟動河北即可順利承接落實，應(yīng)結(jié)合河北省情，持續(xù)關(guān)注中央動態(tài)、積極做好預(yù)研預(yù)判、及時制定改革預(yù)案，提前組織開展調(diào)查研究，全面摸底河北卷煙、白酒、小汽車和成品油等重點稅目的產(chǎn)銷量和價格等情況，積極反映河北訴求，爭取相關(guān)稅目在河北率先開展試點。

3.2 積極引導(dǎo)各方預(yù)期

消費稅征收環(huán)節(jié)后移，目的在于拓展地方收入來源、引導(dǎo)地方改善消費環(huán)境。從政府角度看，未來消費稅改革專業(yè)性較強(qiáng)，地方如無正確認(rèn)識，容易產(chǎn)生干預(yù)企業(yè)經(jīng)營、操縱稅源分布、搞違規(guī)政策洼地等短期行為，反倒不利于高質(zhì)量發(fā)展。應(yīng)該充分利用各種媒介積極做好宣傳解讀，引導(dǎo)各地科學(xué)認(rèn)識預(yù)期、主動適應(yīng)改革。對張家口、滄州等未來改革可能影響較大的地區(qū)，結(jié)合減稅降費政策實施，做實消費稅稅收基數(shù)，堅決避免虛收虛報。從市場角度看，征稅環(huán)節(jié)后移將對處于各行業(yè)鏈條的不同企業(yè)形成不同影響。對于受改革影響較大的白酒、成品油等行業(yè)，應(yīng)做好發(fā)展研判，主動幫助企業(yè)適應(yīng)改革進(jìn)程，穩(wěn)定河北消費品市場。如，受品牌影響力和溢價能力影響，高檔酒生產(chǎn)廠商容易將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游環(huán)節(jié)及消費者，中低檔白酒和啤酒廠商則不易轉(zhuǎn)嫁，必然侵蝕原有利潤水平。

3.3 全力做好改革準(zhǔn)備

大力改善消費環(huán)境：按照質(zhì)量強(qiáng)省戰(zhàn)略，進(jìn)一步加強(qiáng)市場監(jiān)管，強(qiáng)化消費領(lǐng)域信用體系建設(shè)，維護(hù)消費者合法權(quán)益，營造安全放心的消費環(huán)境，促進(jìn)消費提質(zhì)升級，推動河北經(jīng)濟(jì)增長邁向消費驅(qū)動時代，為消費稅改革創(chuàng)造良好消費環(huán)境。重點培育高質(zhì)量稅源：集資本、人力、技術(shù)等要素于一體的優(yōu)質(zhì)生產(chǎn)能力仍是高質(zhì)量稅源的載體和基礎(chǔ)。應(yīng)深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，推進(jìn)全省產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，促進(jìn)汽車、電池等產(chǎn)品技術(shù)創(chuàng)新，提升附加值和競爭力，解決河北產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)欠佳、產(chǎn)品收益不高、生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅收占比較少的問題，根本上培育好河北高質(zhì)量財源。適時調(diào)整省以下財政體制：提前謀劃省以下財政體制改革，結(jié)合增值稅分成調(diào)整，積極推進(jìn)地方稅體系構(gòu)建、科學(xué)劃分省以下事權(quán)和支出責(zé)任，做好將部分消費稅分享給市縣政府的準(zhǔn)備，彌補(bǔ)基層由于增值稅分享比例調(diào)整及減稅降費政策落實造成的財力缺口。