文| 張 英

建筑集團(tuán)的工程量較大，且大部分建筑工程的周期較長，投入成本較高，使得建筑集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提高。建筑集團(tuán)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要集中于工程項(xiàng)目管理當(dāng)中，現(xiàn)階段許多建筑集團(tuán)將業(yè)務(wù)開展到了其他省市，由于工程項(xiàng)目的財(cái)稅人員對(duì)工程的實(shí)際情況和當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)管理?xiàng)l例沒有完全掌握，導(dǎo)致在識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的時(shí)候存在問題。

建筑集團(tuán)當(dāng)中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.增值稅方面的風(fēng)險(xiǎn)。為了規(guī)范建筑集團(tuán)的稅務(wù)管理，國家相關(guān)部門針對(duì)增值稅的納稅情況制定了相關(guān)的條例，規(guī)定了增值稅納稅義務(wù)的時(shí)間，稅務(wù)管理人員要對(duì)收款時(shí)間以及書面合同約定的付款時(shí)間要進(jìn)行確認(rèn)。當(dāng)已經(jīng)確定工程量，發(fā)包方卻沒有按照付款的時(shí)候，付款時(shí)間主要分為兩種。一種是按照合同約定已經(jīng)到達(dá)付款的時(shí)間，但是發(fā)包方?jīng)]有付款，在這種情況之下，增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，需要開具發(fā)票并且申報(bào)繳納增值稅。另一種情況指的是沒有達(dá)到合同規(guī)定的時(shí)間，同時(shí)發(fā)包方也沒有付款，如果沒有開具發(fā)票，則納稅義務(wù)并沒有產(chǎn)生，所以也就不需要進(jìn)行申報(bào)繳納增值稅。當(dāng)開具的增值稅發(fā)票不符合要求的時(shí)候，會(huì)導(dǎo)致建筑集團(tuán)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)提高當(dāng)建筑企業(yè)需開增值稅發(fā)票的時(shí)候，如果續(xù)開的金額較大，企業(yè)將會(huì)被罰款，相關(guān)責(zé)任人也需要被追究刑事責(zé)任。同時(shí)如果建筑工程的成本與市場信息存在較大偏差的時(shí)候，需要對(duì)開票方進(jìn)行追查確認(rèn)，如果開票方的處理方式不當(dāng)，建筑企業(yè)將會(huì)被認(rèn)為虛開發(fā)票。

2.企業(yè)所得稅方面的風(fēng)險(xiǎn)。建筑集團(tuán)在實(shí)際處理業(yè)務(wù)的時(shí)候，對(duì)于已經(jīng)結(jié)算但是沒有支付的工程費(fèi)用，往往都會(huì)暫估掛賬，但是按照相關(guān)稅法的規(guī)定，這種情況之下取得的合法有效憑據(jù)不可以在稅前扣除。同時(shí)在有關(guān)的條例當(dāng)中也有明確的規(guī)定，當(dāng)調(diào)增的暫估成本沒有在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除的時(shí)候，就應(yīng)當(dāng)在取得發(fā)票之后，按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行轉(zhuǎn)項(xiàng)申報(bào)，在五年內(nèi)完成補(bǔ)追項(xiàng)目的年度計(jì)算扣除。所以當(dāng)調(diào)整到暫估成本發(fā)票取得之后，如果補(bǔ)追項(xiàng)目發(fā)生年度進(jìn)行確認(rèn)之后，將會(huì)面臨以后年度還需要不斷重新申報(bào)的情況，其中超過5年的可能性較大，導(dǎo)致企業(yè)的管理受到影響。在我國的稅務(wù)管理?xiàng)l例當(dāng)中明確規(guī)定，當(dāng)企業(yè)的投資人員在規(guī)定的期限之內(nèi)沒有繳納足夠的應(yīng)繳納金額的時(shí)候，該集團(tuán)的對(duì)外借款產(chǎn)生的利息相當(dāng)于投資者應(yīng)繳稅額，在規(guī)定時(shí)間之內(nèi)應(yīng)繳稅額的差額應(yīng)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出范疇，而是應(yīng)當(dāng)由企業(yè)的投資人員承擔(dān)，并且不可以計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。如果建筑集團(tuán)的注冊(cè)資金成本較高，但實(shí)際的資金成本并未到位，那么之間的差額部分相對(duì)應(yīng)的銀行貸款利息不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

3.個(gè)人所得稅方面存在的風(fēng)險(xiǎn)。在建筑集團(tuán)當(dāng)中，非項(xiàng)目人員取得的非貨幣性福利未代扣代繳個(gè)人所得稅的情況經(jīng)常存在。而稅務(wù)部門在計(jì)算扣繳員工的個(gè)人所得稅時(shí)常常存在，只按照各類工資和補(bǔ)貼的計(jì)入員工工資總額的事項(xiàng)，進(jìn)行扣繳個(gè)人所得稅，對(duì)于其他科目列支員工的福利性質(zhì)支出，則并未列入工資計(jì)算個(gè)人所得稅的范疇。同時(shí)還存在勞務(wù)支出與工資支出劃分不清的情況，造成一些未簽訂雇傭合同，臨時(shí)提供勞務(wù)應(yīng)取得發(fā)票的個(gè)人勞務(wù)支出，以工資表的形式進(jìn)行了列支。除此之外，在許多建筑集團(tuán)還存在著跨省項(xiàng)目管理人員異地繳納的個(gè)人所得稅未抵扣的情況。不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得稅繳納的執(zhí)行方式有所差異，對(duì)于建筑集團(tuán)當(dāng)中跨省異地的項(xiàng)目，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)要求在項(xiàng)目所在地按照核定金額繳納個(gè)人所得稅，導(dǎo)致建筑企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)加大。同時(shí)在許多項(xiàng)目所在地核定繳納的個(gè)人所得稅當(dāng)中，許多建筑集團(tuán)很可能并沒有向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)部門提供相應(yīng)的證明資料，沒有在機(jī)構(gòu)的所在地申報(bào)個(gè)人稅所得稅時(shí)進(jìn)行扣除。

針對(duì)建筑集團(tuán)當(dāng)中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的管控措施

1.針對(duì)增值稅方面的風(fēng)險(xiǎn)提出的管控措施。為了保證建筑企業(yè)能夠及時(shí)申報(bào)繳納增值稅，需要與發(fā)包方進(jìn)行及時(shí)溝通，同時(shí)針對(duì)發(fā)包方已到期付款卻未付款項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)及時(shí)開具增值稅發(fā)票，并且繳納增值稅。當(dāng)建筑企業(yè)與發(fā)包方的協(xié)調(diào)沒有解決實(shí)際問題的時(shí)候，發(fā)包方不接受增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)要及時(shí)進(jìn)行無票收入納稅申報(bào)，防止后期稅務(wù)稽查被查補(bǔ)稅款，導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為了保證建筑企業(yè)取得或者開具的增值稅發(fā)票與相關(guān)要求符合，企業(yè)內(nèi)部需要制定完善的管控制度以及項(xiàng)目考核制度，針對(duì)項(xiàng)目的取票情況以及進(jìn)項(xiàng)抵扣情況制定相對(duì)的懲罰制度。同時(shí)還要制定科學(xué)的項(xiàng)目成本管控機(jī)制，對(duì)工程所需要的材料成本、人工成本以及其他成本進(jìn)行準(zhǔn)確地預(yù)估和配比。為了保證建筑企業(yè)與合作方的誠信合作，需要對(duì)建筑材料的供應(yīng)商進(jìn)行嚴(yán)格選擇，在保證供應(yīng)商信譽(yù)的基礎(chǔ)之上，選擇貨源較為穩(wěn)定的合作伙伴，避免由于供應(yīng)商的稅務(wù)稽查而導(dǎo)致建筑集團(tuán)面臨經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。其次還應(yīng)當(dāng)保證發(fā)票的真實(shí)性，對(duì)發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格審核，當(dāng)發(fā)票不符合要求的時(shí)候不應(yīng)當(dāng)接受，并且要責(zé)令開票方重新開具發(fā)票。項(xiàng)目的承包人和建筑集團(tuán)的管理人員要及時(shí)了解增值稅原理及對(duì)企業(yè)的影響，增強(qiáng)增值稅基礎(chǔ)知識(shí)培訓(xùn)，建立風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)。

2.針對(duì)企業(yè)所得稅方面的風(fēng)險(xiǎn)提出的管控措施。建筑集團(tuán)的稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)注意，對(duì)于已經(jīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅的暫估成本，要及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，盡可能將其作為跨期費(fèi)用進(jìn)行管理，在發(fā)生的時(shí)候要先進(jìn)行納稅調(diào)增，當(dāng)取得發(fā)票之后在發(fā)票取得年度進(jìn)行納稅調(diào)減。而對(duì)于年末仍未掛賬的暫估成本，要及時(shí)與供應(yīng)商取得聯(lián)系，當(dāng)無法支付全額貸款的時(shí)候，要先支付其開票金額所承擔(dān)的稅金，并且要在來年的5月31日之前開具相應(yīng)的發(fā)票，保證此部分成本企業(yè)所得稅前不被調(diào)整。建筑集團(tuán)的稅務(wù)管理部門要加強(qiáng)制度建設(shè)和管理，對(duì)于工程施工材料成本，機(jī)械勞務(wù)成本要進(jìn)行合理調(diào)控，從而準(zhǔn)確的預(yù)估工期。除此之外，為了防止建筑集團(tuán)的注冊(cè)資本較多，而導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，要在有融資利息的情況之下，與投資人員進(jìn)行溝通，盡可能將注冊(cè)資金投資到位，從而保證利息在企業(yè)所得稅之前進(jìn)行扣除。如果投資者的資金不足，要及時(shí)協(xié)調(diào)公司治理層，召開股東大會(huì)盡可能減少注冊(cè)資本，還要對(duì)公司的章程進(jìn)行修改，從而避免利息不能在稅前扣除導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.針對(duì)個(gè)人所得稅方面存在的風(fēng)險(xiǎn)提出的管控措施。按照我國相關(guān)稅法條例當(dāng)中的規(guī)定，對(duì)于跨省異地的建筑項(xiàng)目，只有當(dāng)實(shí)行了全員全額扣繳明細(xì)申請(qǐng)之后，工程所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)才能夠不核定征收個(gè)人所得稅。并且在項(xiàng)目所在地征收的個(gè)人所得稅，還可以在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行申報(bào)時(shí)扣除。所以針對(duì)部分地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)并未參照相關(guān)稅收規(guī)定進(jìn)行執(zhí)行的情況，建筑集團(tuán)到稅務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行協(xié)調(diào)。

除此之外，建筑集團(tuán)到稅務(wù)管理部門還要組織項(xiàng)目人員學(xué)習(xí)相關(guān)稅收政策的規(guī)定，及時(shí)與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，了解項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申請(qǐng)的要求，不再按照核定金額進(jìn)行繳納。在項(xiàng)目所在地申報(bào)繳納個(gè)人所得稅之后，可以憑借項(xiàng)目所在地的申請(qǐng)表，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)進(jìn)行抵扣。

結(jié)束語

為了降低建筑集團(tuán)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，管理人員要及時(shí)與發(fā)包方和供應(yīng)商進(jìn)行溝通，保證發(fā)包方能夠按時(shí)繳納相應(yīng)的金額，并且選擇信譽(yù)良好的供應(yīng)商，不僅可以有效的降低工程的成本，還能夠降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)對(duì)于跨省異地的建筑工程，工程的負(fù)責(zé)人員要及時(shí)與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)管理部門進(jìn)行溝通，了解當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)管理規(guī)定，確保涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化。