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        非同一控制下企業(yè)合并中過(guò)渡期損益的會(huì)計(jì)處理

        2020-03-01 09:59:38韓明芳
        經(jīng)濟(jì)視野 2020年17期
        關(guān)鍵詞:價(jià)值成本企業(yè)

        文| 韓明芳

        我國(guó)財(cái)政部基于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ),頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)-企業(yè)合并》,此項(xiàng)法則是我國(guó)最初以準(zhǔn)則的形式來(lái)對(duì)企業(yè)合并進(jìn)行規(guī)范化的管理。企業(yè)合并是資本集中轉(zhuǎn)化為市場(chǎng)集中的基本模式,有利于經(jīng)濟(jì)效益的提高、企業(yè)資源配置的優(yōu)化。非同一控制下企業(yè)的合并可以劃分為一次變換交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)的合并與經(jīng)過(guò)多次交換交易從而達(dá)到企業(yè)的合并狀態(tài)。企業(yè)合并過(guò)渡期間會(huì)計(jì)處理方法的不同,財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)直接反映出不同的經(jīng)營(yíng)成果與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生變化,合并雙方的直接利益也會(huì)發(fā)生變動(dòng),進(jìn)而關(guān)系到其他相關(guān)方的利益甚至社會(huì)資源的配置優(yōu)化問(wèn)題。因此,企業(yè)合并中過(guò)渡期內(nèi)會(huì)計(jì)的合理處理方法的探究對(duì)企業(yè)合并的達(dá)成起著引導(dǎo)和借鑒的作用。

        非同一控制下企業(yè)合并的基本知識(shí)點(diǎn)

        確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)方、購(gòu)買(mǎi)日與成本

        企業(yè)合并中,多數(shù)情況會(huì)指定“購(gòu)買(mǎi)方”是指企業(yè)合并中握有掌控權(quán)的一方,它所掌控的具有表決權(quán)的股份應(yīng)當(dāng)多于半數(shù)。如果出現(xiàn):有被購(gòu)買(mǎi)方財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)決策的主導(dǎo)權(quán);具有購(gòu)買(mǎi)方董事會(huì)多半成員的任免權(quán);掌握了購(gòu)買(mǎi)方董事會(huì)投票權(quán)的多半上述情況時(shí),也應(yīng)遵照協(xié)議執(zhí)行?!百?gòu)買(mǎi)日”是指控制權(quán)在企業(yè)合并交易中進(jìn)行轉(zhuǎn)移的準(zhǔn)確日期。會(huì)計(jì)在實(shí)踐中需掌握好以控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)間點(diǎn)定為確定購(gòu)買(mǎi)日的規(guī)則。在購(gòu)買(mǎi)日確定時(shí),股東大會(huì)已通過(guò)合同(協(xié)議);合并事項(xiàng)已經(jīng)國(guó)家及相關(guān)部門(mén)進(jìn)行審核與批準(zhǔn);合并中的財(cái)產(chǎn)權(quán)已在各參與方中完成轉(zhuǎn)移,手續(xù)完結(jié);購(gòu)買(mǎi)方的購(gòu)買(mǎi)款支付已過(guò)半并且具有后續(xù)余款支付能力;購(gòu)買(mǎi)方轉(zhuǎn)化為被購(gòu)買(mǎi)方的經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)的實(shí)際操控者,得利的同時(shí)對(duì)其承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。所謂的“合并成本”大致包括兩個(gè)部分:一方面是購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值,其中包括合并中所需要的付出的資產(chǎn);發(fā)行(承擔(dān))的債務(wù);發(fā)行的權(quán)益性證券等。另一方面是合并中所涉及到的成本,有直接成本和間接成本。

        公允價(jià)值應(yīng)用問(wèn)題

        公允價(jià)值可以用來(lái)計(jì)算在購(gòu)買(mǎi)放的會(huì)計(jì)處理中,購(gòu)買(mǎi)方獲得被合并企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債額,可以財(cái)務(wù)報(bào)表中呈現(xiàn)凈資產(chǎn)的浮動(dòng)和商譽(yù)。目前,雖然我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)有了一定的發(fā)展,但由于之后現(xiàn)金流量的額度、時(shí)點(diǎn)與貨幣的實(shí)踐價(jià)值等都存在不確定性,因此在計(jì)量的操作上具有一定難度,公允價(jià)值的確認(rèn)仍存在一定的問(wèn)題。公允價(jià)值計(jì)量屬性是一個(gè)動(dòng)態(tài)的計(jì)量屬性,要求企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)者在每個(gè)年度末結(jié)合各種因素,對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn),這個(gè)過(guò)程中則需要增加企業(yè)的信息成本。如果會(huì)計(jì)從業(yè)者對(duì)公允價(jià)值不能夠很好地掌握,便很難有效運(yùn)用。

        非同一控制下企業(yè)合并的相關(guān)對(duì)策案

        企業(yè)的合并趨勢(shì)的不斷擴(kuò)展促進(jìn)了企業(yè)合并中會(huì)計(jì)處理方法的探究。但正如上文,非同一控制企業(yè)合并的購(gòu)買(mǎi)法下存在著一定的問(wèn)題并會(huì)隨之產(chǎn)生相當(dāng)?shù)呢?fù)面影響。因此,本文從以下幾個(gè)方面著手,力求使企業(yè)合并向著健康良好的進(jìn)程發(fā)展,從而增強(qiáng)我國(guó)綜合國(guó)力與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

        1.規(guī)范公允價(jià)值操作。就現(xiàn)狀,我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)處于低位,職業(yè)判斷能力也不足,因此在規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),有必要減少職業(yè)判斷的需求。我國(guó)應(yīng)竭力地對(duì)有關(guān)現(xiàn)值的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告事宜,根據(jù)現(xiàn)有規(guī)定,盡快規(guī)范公允價(jià)值的具體操作,增加其可操性。

        對(duì)公允價(jià)值的相關(guān)性、可靠性機(jī)器歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)、顯性成本、未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值等計(jì)量屬性的研究進(jìn)行深入探究。對(duì)于公允價(jià)值的披露與報(bào)告,遵循公允價(jià)值原則編制全面收益表并施行全面收益的概念。

        2.擴(kuò)大監(jiān)管力度。環(huán)顧我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)操,不乏會(huì)出現(xiàn)由企業(yè)未達(dá)到某種目的利用確認(rèn)商譽(yù)減值損失來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)[2]。企業(yè)具有一定的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)利,因此便會(huì)有一些上市公司選擇的主觀性,借助公允價(jià)值等會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)重新整合公司的財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)績(jī)達(dá)到平滑利潤(rùn)。

        所以,應(yīng)從國(guó)家的角度出發(fā),切實(shí)遵循會(huì)計(jì)法規(guī),強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)外部監(jiān)督部門(mén)的監(jiān)察制度,增強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)選擇權(quán)的管控力度,同時(shí)配套相關(guān)措施共同實(shí)施,逐步提升上市公司信息披露的高度透明化,進(jìn)而達(dá)到保護(hù)投資者的利益。

        3.提高從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平。整體來(lái)看,會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)需要具備很強(qiáng)專(zhuān)業(yè)性、政策性和原則性的工作,隨著會(huì)計(jì)改革的不斷深化,經(jīng)融業(yè)務(wù)逐漸多元化的情況下,會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理實(shí)施造成一定影響。

        換言之,它將在一定的程度上起到制約會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。因此,提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)首當(dāng)其沖。同時(shí),會(huì)計(jì)從業(yè)人員還需掌握計(jì)算機(jī)操作技能,以此減少人工計(jì)算錯(cuò)誤,簡(jiǎn)化復(fù)雜的計(jì)算過(guò)程,提高精確度。

        總結(jié)

        日新月異的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作時(shí)刻在發(fā)出新的要求與挑戰(zhàn),企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員需要從企業(yè)實(shí)際出發(fā),認(rèn)真做好企業(yè)財(cái)務(wù)制度、增強(qiáng)預(yù)算管理、將企業(yè)經(jīng)費(fèi)收繳工作落實(shí)、強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)管等業(yè)務(wù),以便企業(yè)經(jīng)營(yíng)者更加清楚地掌握新動(dòng)態(tài)。

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