文| 張愛民

引言

隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制改革進程的有序推進，新形勢下行政事業(yè)單位體制改革也在有序?qū)嵤碌氖袌鼋?jīng)濟形勢下行政事業(yè)單位面臨的市場競爭形勢非常嚴(yán)峻，想要切實發(fā)揮其服務(wù)職能，推動組織實現(xiàn)可持續(xù)長遠(yuǎn)發(fā)展，就需要全面加強內(nèi)部精細(xì)化管理，提升項目科學(xué)管理成效，這樣才能更好地夯實發(fā)展基礎(chǔ)。目前PPP業(yè)務(wù)在行政事業(yè)單位相關(guān)領(lǐng)域得以開展和應(yīng)用，但是目前在PPP業(yè)務(wù)會計核算方面還存在不少的問題，加強行政事業(yè)單位PPP業(yè)務(wù)會計核算現(xiàn)狀與優(yōu)化措施分析，意義深遠(yuǎn)。

行政事業(yè)單位PPP業(yè)務(wù)范圍涉及的內(nèi)容分析

目前在PPP業(yè)務(wù)拓展應(yīng)用等方面行政事業(yè)單位主要參與的形式主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

行政事業(yè)單位是PPP項目的具體實施單位

按照國家相關(guān)的文件規(guī)定要求，在實施PPP項目運作的過程中政府可以指定相關(guān)的職能部門或事業(yè)單位等作為PPP項目的具體實施機構(gòu)來全程負(fù)責(zé)項目的籌備、采購以及監(jiān)督管理、移交等事務(wù)。通常情況下財政部門在開展示范項目評選時會將政府行政或者事業(yè)單位作為重要的實施機構(gòu)參選條件來進行評價，行政事業(yè)單位一定程度上可以代表政府方進行PPP項目的組織實施等，當(dāng)然行政事業(yè)單位為此需要做大量的基礎(chǔ)性工作。

行政事業(yè)單位是PPP項目的管理或者使用機構(gòu)

行政事業(yè)單位在參與PPP項目運作的過程中除了可以作為具體的實施部門以外，有的行政事業(yè)單位還作為項目管理或者是使用機構(gòu)來進行參與。比如在項目合作期內(nèi)項目建設(shè)完成后，針對不收費的公路項目以及市政項目等行政事業(yè)單位作為移交部門進行運行管理，針對資產(chǎn)管理、預(yù)算費用申請與撥付以及維護管理等相關(guān)的業(yè)務(wù)行政事業(yè)單位需要參與。另外，有的項目在合作期結(jié)束后行政事業(yè)單位會作為接收管理的機構(gòu)來進行項目的后續(xù)管理，比如針對污水處理廠建設(shè)項目等合作期結(jié)束后相關(guān)的資產(chǎn)會交由行政事業(yè)單位進行后續(xù)管理等。

當(dāng)前行政事業(yè)單位PPP項目會計核算現(xiàn)狀與問題分析

針對PPP項目的管理，需要行政事業(yè)單位全面加強會計核算分析，并采取有效的措施進行精細(xì)化管控，這樣才能切實防范可能存在的風(fēng)險，提高項目科學(xué)運營管理效能。目前在PPP業(yè)務(wù)會計核算方面主要存在的問題如下。

項目入賬管控不及時，資產(chǎn)不完善

PPP項目由于涉及到很多的類型，所以行政事業(yè)單位參與管理的程度也存在差異。目前針對PPP項目資產(chǎn)如何劃分等方面還存在很多的難以界定等情況，在會計核算方面針對PPP項目如何進行入賬管理也是目前面臨的重要研究課題。通常很多行政事業(yè)單位針對PPP項目往往是進行簡單化入賬處理，對合作期間的PPP項目資產(chǎn)情況不納入其賬務(wù)體系，在后續(xù)折舊等方面也沒有做到同時計提等。

按照相關(guān)的BOT規(guī)定要求，在進行資產(chǎn)處理等方面項目公司往往并不具備項目的所有權(quán)，所以不會納入固定資產(chǎn)管理體系，針對政府相關(guān)部門如果也沒有將PPP項目納入到資產(chǎn)賬目體系中，那么將會導(dǎo)致PPP項目的資產(chǎn)出現(xiàn)黑戶情況，不利于提高PPP項目資產(chǎn)管理成效。

賬目處理方面存在一些問題

在開展PPP項目管理的過程中通常情況下政府的付費涉及到補償項目建設(shè)成本以及補償服務(wù)成本兩大塊內(nèi)容，很多事業(yè)單位在進行賬務(wù)處理時往往將營運項目作為基本建設(shè)支出進行列支，沒有將其列入固定資產(chǎn)或者是在建工程來進行資產(chǎn)處理，這樣不符合基本建設(shè)相關(guān)的制度要求，存在很大的風(fēng)險。

另外，針對PPP項目目前還存在移交后項目資產(chǎn)價值難以評估等情況。在項目合作期結(jié)束后通常會將相關(guān)的PPP項目移交給行政事業(yè)單位進行管理，但是當(dāng)前大部分的PPP項目依然處于建設(shè)期或者是運營期，沒有涉及到項目移交的問題。針對PPP項目等政府相關(guān)部門也沒有將結(jié)合實際進行科學(xué)的資產(chǎn)價值核算評估，進而導(dǎo)致后續(xù)難以實現(xiàn)科學(xué)精細(xì)化管控。

提高行政事業(yè)單位PPP業(yè)務(wù)會計核算管理成效的對策

為了切實提升行政事業(yè)單位PPP業(yè)務(wù)會計核算管理成效，建議從以下幾個方面進行創(chuàng)新優(yōu)化：

完善相關(guān)的政策制度體系

PPP業(yè)務(wù)涉及到很多的模式，不同的模式特點也不相同，主要涉及到委托運營管理模式、合同管理模式以及建設(shè)運營移交管理模式、轉(zhuǎn)讓運用一腳等模式，不同的業(yè)務(wù)模式需要政府相關(guān)部門完善相關(guān)的立法，明確在進行PPP項目業(yè)務(wù)處理等方面如何進行權(quán)責(zé)的分配和相關(guān)的核算機制等，把握基本的原則，從而切實指導(dǎo)行政事業(yè)單位針對性做好PPP業(yè)務(wù)的科學(xué)管理。

加強對非經(jīng)營PPP項目的科學(xué)資產(chǎn)管理

針對那些未涉及到經(jīng)營事項或者經(jīng)營事項比較少的PPP項目，要確保項目建設(shè)完成后及時移交給政府相關(guān)管理部門來進行管理，這樣可以實現(xiàn)有序的銜接，按照建設(shè)總成本以及確定的投資回報率等進行費用的支付和核算管理。

通過在項目建設(shè)完成后直接交由相關(guān)的部門來進行使用和管理，這樣可以更好地激發(fā)行政事業(yè)單位科學(xué)管理的積極性，也有助于對相關(guān)的賬目以及固定資產(chǎn)等情況進行科學(xué)的核算分析，相關(guān)行政事業(yè)單位等可以通過資本化處理等方式對相關(guān)的事項進行精細(xì)化分類和核算分析，完善賬目管理體系，做好清晰化，便于有效監(jiān)控。

基于全生命周期理論，做好固定資產(chǎn)的針對性處理

針對完全經(jīng)營性的PPP項目可以基于全生命周期理論進行項目的科學(xué)分析。這些項目主要涉及BOO項目，其中還涉及到一些政府付費的或者社會付費的BOT項目等。在進行這些項目的會計核算處理時，可以直接通過社會資本進行項目的管理，實施機構(gòu)建議不要參與到項目的具體事務(wù)管理中來，通過雙方溝通等共同制定相應(yīng)的績效管理方案，對項目十四號科學(xué)的考核，以此為基礎(chǔ)可以根據(jù)項目的考核結(jié)果進行針對性費用的支付等，這樣既可以提高項目處理的科學(xué)化水平，同時也有助于防范可能存在的風(fēng)險。當(dāng)然需要加強全面監(jiān)管，確保嚴(yán)格按照既定的程序和規(guī)范來進行賬務(wù)處理。

根據(jù)服務(wù)內(nèi)容進行PPP項目的分類核算處理

有的PPP項目是社會資本來進行籌資建設(shè)，在合作期間內(nèi)通常由項目公司來負(fù)責(zé)運營，政府支付的費用涉及到項目建設(shè)費用以及經(jīng)營成本的補償、利潤等方面，這類PPP項目等需要對支付建設(shè)成本、購買服務(wù)費用等相關(guān)的費用進行分類劃分，以此為基礎(chǔ)作為成本處理的參考依據(jù)。

針對PPP項目劃分具體的核算類型，為后續(xù)資產(chǎn)移交成本處理等提供重要的數(shù)據(jù)支持。在項目投入使用且處于合作期間內(nèi)可以通過社會資本進行控制管理，可以將社會資本固定資產(chǎn)中納入相關(guān)的收益項目，完善基礎(chǔ)賬目，待后續(xù)完成資產(chǎn)移交后行政事業(yè)單位可以將其納入固定資產(chǎn)體系中進行賬目的處理。

結(jié)束語

總之，針對行政事業(yè)單位PPP項目業(yè)務(wù)核算處理，需要根據(jù)PPP項目的具體類型以及行政事業(yè)單位對PPP項目的具體參與或控制情況來進行科學(xué)分析，以此作為是否納入固定資產(chǎn)賬目體系的重要參考依據(jù)來進行分析。同時還需要結(jié)合購買資產(chǎn)支出還是購買服務(wù)支出等不同的類型，確定支付政府付費的具體依據(jù)，針對資產(chǎn)如何進行體系化管理，如何減少PPP資產(chǎn)零價值入賬等還需要行政事業(yè)單位進行科學(xué)深度探索，不斷學(xué)習(xí)總結(jié)國際相關(guān)的PPP項目賬務(wù)處理核算等方面的經(jīng)驗，這樣才能切實為行政事業(yè)單位PPP項目建設(shè)管理等活動的開展提供強大的基礎(chǔ)支持，提升整體可持續(xù)發(fā)展效能。