文| 劉衛(wèi)鋒

新收入準(zhǔn)則的頒布改進(jìn)了原有的財(cái)務(wù)稅收模式，但由于我國(guó)稅法沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整與優(yōu)化，出現(xiàn)了會(huì)稅差異問(wèn)題。因此，對(duì)于新收入準(zhǔn)則下的會(huì)稅差異分析以及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避探討有著重要意義。

新收入準(zhǔn)則與會(huì)稅差異

會(huì)計(jì)最重要的作用是履行納稅義務(wù)，保障各方利益和收入的準(zhǔn)確性。在2014年6月，國(guó)際會(huì)計(jì)理事會(huì)與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)發(fā)出了關(guān)于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的聯(lián)合文件。

為緊跟時(shí)代發(fā)展，保證我國(guó)財(cái)務(wù)工作的可持續(xù)性發(fā)展，我國(guó)相關(guān)部門于2017年制定了新的收入準(zhǔn)則，并規(guī)定從2018年1月1日開(kāi)始對(duì)采用國(guó)際財(cái)務(wù)編制標(biāo)注或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的境內(nèi)外上市企業(yè)實(shí)施相關(guān)收入準(zhǔn)則；同時(shí)，對(duì)相關(guān)處理流程、使用范圍、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及收入實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整與完善，以促進(jìn)新收入準(zhǔn)則在國(guó)內(nèi)的穩(wěn)定發(fā)展。

基于國(guó)內(nèi)的實(shí)際情況，我國(guó)在制定新收入準(zhǔn)則的同時(shí)，相關(guān)稅法中關(guān)于應(yīng)稅收入的條件和確認(rèn)時(shí)點(diǎn)沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的修訂；國(guó)內(nèi)企業(yè)依然使用傳統(tǒng)的財(cái)稅分離的方式，并根據(jù)2006年發(fā)布的收入準(zhǔn)則確定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。國(guó)內(nèi)的部分企業(yè)仍將會(huì)計(jì)利潤(rùn)為錨定基準(zhǔn)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額；但新收入準(zhǔn)則擴(kuò)大了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的差異，增加了企業(yè)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。因此，深入探究新收入準(zhǔn)則的變動(dòng)，分析基于新收入準(zhǔn)則的會(huì)稅差異，能夠有效避免企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

基于新收入準(zhǔn)則的會(huì)稅差異分析

1.價(jià)格分?jǐn)偂Ｐ率杖霚?zhǔn)則導(dǎo)致相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)變動(dòng)，提升了使用范圍與確認(rèn)流程的嚴(yán)謹(jǐn)性與規(guī)范性。新收入準(zhǔn)則的持續(xù)推進(jìn)，使得合同在會(huì)計(jì)核算中的重要性日益凸顯；合同條款中各項(xiàng)約定涉及到的銷售內(nèi)容是否存在約定折扣、能否直接觀察以及是否可變對(duì)價(jià)等關(guān)系到企業(yè)的實(shí)際會(huì)計(jì)稅額以及交易價(jià)格。隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的逐步擴(kuò)大，企業(yè)如果不及時(shí)地開(kāi)展精確的納稅調(diào)整會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)。通常在企業(yè)合同中轉(zhuǎn)移控制權(quán)的同時(shí)，分?jǐn)偧s定價(jià)格，確認(rèn)收入，披露合約的履行情況。新收入準(zhǔn)則的發(fā)布能夠有效幫助相關(guān)從業(yè)人員制定財(cái)務(wù)報(bào)告，依照財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)，分析企業(yè)的實(shí)際營(yíng)運(yùn)情況，做出針對(duì)性的規(guī)劃與決策方案，提升企業(yè)決策的準(zhǔn)確性和實(shí)時(shí)性。不同類型的合約內(nèi)容會(huì)出現(xiàn)不同的價(jià)格分?jǐn)偳闆r，引發(fā)不同會(huì)稅差異；基于此，企業(yè)需要充分依照合同內(nèi)容、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅法條例，調(diào)整納稅額度并進(jìn)行相應(yīng)的處理，進(jìn)而有效避免因交易價(jià)格分?jǐn)傄l(fā)的相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.特定交易。新收入準(zhǔn)則對(duì)于特點(diǎn)的交易內(nèi)容，例如銷售退款、客戶額外購(gòu)買權(quán)等的會(huì)計(jì)核算方式，進(jìn)行了針對(duì)性的指導(dǎo)與規(guī)定。稅法與收入準(zhǔn)則兩者相互制約，相互協(xié)調(diào)。但是，國(guó)內(nèi)的相關(guān)稅法未能隨著新收入準(zhǔn)則的發(fā)布，進(jìn)行針對(duì)性的調(diào)整與修訂。稅法與收入準(zhǔn)則間的差異逐漸加大，引發(fā)了越來(lái)越多的會(huì)稅問(wèn)題。比如，新收入準(zhǔn)則對(duì)于銷售退回條款，明確會(huì)計(jì)需先依照客戶的誠(chéng)信狀況和過(guò)往經(jīng)驗(yàn)評(píng)估退貨概率，然后方可確認(rèn)收入。在會(huì)計(jì)初級(jí)階段，借助負(fù)債預(yù)測(cè)的方式確認(rèn)企業(yè)的主營(yíng)收入，依照退貨情況統(tǒng)計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與應(yīng)收退貨成本；在會(huì)計(jì)后期，評(píng)估未來(lái)一段時(shí)期的銷售退回概率，并給出相應(yīng)的處理方案。不同于新收入準(zhǔn)則的處理方式，稅法需要依照確定性原則將企業(yè)相關(guān)運(yùn)營(yíng)期間內(nèi)的所得收入納入應(yīng)納稅額度范圍；對(duì)于實(shí)際出現(xiàn)的退回情況，借助增值稅發(fā)票對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。與稅法的處理原則相比，新收入準(zhǔn)則更為貼近企業(yè)的實(shí)際營(yíng)運(yùn)情況與業(yè)務(wù)流程，進(jìn)而有效避免因特定交易未能及準(zhǔn)確、及時(shí)地調(diào)整應(yīng)納稅所得額引發(fā)的相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。

基于新收入準(zhǔn)則的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略

1.明確收入實(shí)現(xiàn)節(jié)點(diǎn)。為遵守國(guó)家稅法，提升企業(yè)自身的潛在價(jià)值，企業(yè)需要準(zhǔn)時(shí)履行自身的納稅義務(wù)。企業(yè)主要通過(guò)兩個(gè)方面及時(shí)地履行自身的納稅義務(wù)，及時(shí)明確涉稅事項(xiàng)的損失以及應(yīng)稅收入，及時(shí)向有關(guān)部門申報(bào)企業(yè)營(yíng)運(yùn)的應(yīng)納稅額度。相較于當(dāng)前的實(shí)際狀況，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)主要使用綜合征收企業(yè)所得稅的方法，為更好地控制各地區(qū)稅源并有效提升征管稅率，國(guó)內(nèi)各地區(qū)企業(yè)主要依循權(quán)責(zé)發(fā)生制以及實(shí)際重于形式的原則。此外，綜合征收制度會(huì)嚴(yán)重阻礙企業(yè)開(kāi)展資源申請(qǐng)、投標(biāo)政府采購(gòu)、簽訂合同等活動(dòng)的正常發(fā)展。新收入準(zhǔn)則為與稅法對(duì)事項(xiàng)發(fā)生點(diǎn)要求進(jìn)行區(qū)分，通過(guò)控制權(quán)轉(zhuǎn)移來(lái)衡量企業(yè)的收入確定?；诖耍瑸楸Ｕ掀髽I(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展，需要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)稅法進(jìn)行充分的了解，對(duì)納稅時(shí)間與會(huì)計(jì)收入時(shí)點(diǎn)進(jìn)行充分比較，借助對(duì)兩者差異的有效協(xié)調(diào)避免相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而保障雙方利益。

2.構(gòu)建并完善相關(guān)管理制度。隨著新收入準(zhǔn)則的持續(xù)推進(jìn)，據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)研究表明，絕大多數(shù)會(huì)稅差異導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)合同的實(shí)際履行狀況相關(guān)。新收入準(zhǔn)則的發(fā)布能夠有效幫助相關(guān)從業(yè)人員制定財(cái)務(wù)報(bào)告，依照財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)，分析企業(yè)的實(shí)際營(yíng)運(yùn)情況，做出針對(duì)性的規(guī)劃與決策方案，提升企業(yè)決策的準(zhǔn)確性和實(shí)時(shí)性。企業(yè)合同是對(duì)各參與方的見(jiàn)證與約束，能夠幫助會(huì)計(jì)從業(yè)人員細(xì)致地了解合同履行情況，明確各方面信息，充分發(fā)揮合同的重要性。因此，企業(yè)需要構(gòu)建并完善相關(guān)管理制度，充分發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)人員的崗位職能，掌握合同履行的實(shí)時(shí)進(jìn)度，有效避免企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。新收入準(zhǔn)則能夠有效增強(qiáng)企業(yè)對(duì)合同的控制、避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)、協(xié)調(diào)會(huì)稅差異、掌握合同的履行狀況。在雙方制定相關(guān)合同時(shí)，企業(yè)應(yīng)委派經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)人員和銷售人員明確相關(guān)產(chǎn)品的交易價(jià)格，依照不同客戶的實(shí)際支付能力，規(guī)定相應(yīng)的資金結(jié)算方式；委派專業(yè)人員實(shí)時(shí)跟蹤合同的履行情況，針對(duì)合同的實(shí)際進(jìn)程，展開(kāi)相應(yīng)的優(yōu)化與調(diào)整；企業(yè)相關(guān)部門應(yīng)結(jié)合合同的實(shí)際進(jìn)程制定相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)表，統(tǒng)計(jì)合同履行的義務(wù)時(shí)點(diǎn)、交易價(jià)格、責(zé)任與義務(wù)、簽訂日期、起止時(shí)間；由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門與管理層結(jié)合合同的實(shí)際進(jìn)程進(jìn)行核對(duì)，并依照相關(guān)稅法調(diào)整企業(yè)的應(yīng)納稅額。

3.協(xié)調(diào)收入確認(rèn)的差異。依照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)繳納稅收時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格依照稅法計(jì)算自身的應(yīng)納稅額度。具體計(jì)算方法為，企業(yè)在扣除前期虧損額、不征稅收入、免稅收入后在稅收年度獲得的資金余額。企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)算在一定程度上會(huì)影響企業(yè)的納稅水平，項(xiàng)目核算的精準(zhǔn)性會(huì)直接影響國(guó)家財(cái)政收入與企業(yè)納稅義務(wù)的履行。深入探究新收入準(zhǔn)則的變動(dòng)，分析基于新收入準(zhǔn)則的會(huì)稅差異，進(jìn)行針對(duì)性的協(xié)調(diào)，能夠有效避免企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)準(zhǔn)確計(jì)算相關(guān)項(xiàng)目能夠有效防止不確定因素引發(fā)的危害，保障國(guó)家稅收的穩(wěn)定性。新收入準(zhǔn)則能夠幫助會(huì)計(jì)人員更為謹(jǐn)慎地開(kāi)展業(yè)務(wù)核算工作。因此，一旦稅法界定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)差異，即使對(duì)于相同經(jīng)濟(jì)行為也會(huì)出現(xiàn)差異性處理方式。

結(jié)論

綜上所述，我國(guó)頒布的新收入準(zhǔn)則在一定程度上保障了各方利益。但由于我國(guó)國(guó)情的特殊性，稅法沒(méi)有隨著新收入準(zhǔn)則的推進(jìn)進(jìn)行相應(yīng)的修訂與調(diào)整，引發(fā)了會(huì)稅差異，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)明確收入實(shí)現(xiàn)節(jié)點(diǎn)，構(gòu)建并完善相關(guān)管理制度，協(xié)調(diào)收入確認(rèn)的差異，進(jìn)而規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。