●閆乃福 李凌宇

近幾年來我國國有企業(yè)改革進程不斷推進，在此背景下國有企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部審計也越來越重視?？墒菄衅髽I(yè)因為長時間受傳統(tǒng)審計理念的影響，造成內(nèi)部審計工作存在很多問題，尤其是越來越多的國有企業(yè)開始采用集團管控模式，使得內(nèi)部審計工作舉步維艱。所以能夠看出研究基于集團管控模式下的國企內(nèi)部審計工作，不但能夠幫助相關(guān)人士對國企內(nèi)部審計的當(dāng)前形勢有一個正確的判斷，并且還能夠?qū)衅髽I(yè)中所進行的內(nèi)部審計工作進行不斷完善。因此本文對基于集團管控模式的國有企業(yè)內(nèi)部審計途徑進行了詳細的探討。

一、集團管控模式的概念

對于集團管控模式而言，其在本質(zhì)上是企業(yè)集團總部針對下屬企業(yè)進行管理和控制的一種模式。企業(yè)集團總部會設(shè)置管控部門、設(shè)計管控流程并傳播集團文化，以此對下屬企業(yè)的財務(wù)、戰(zhàn)略、經(jīng)營以及營銷等工作進行影響，達到管控的目的。

在一個企業(yè)已經(jīng)發(fā)展成集團規(guī)模時，總部一定要有效地管理并控制下屬企業(yè)。對于集團企業(yè)和下屬企業(yè)而言，前者對后者的管控模式是集團管理體制的一個表現(xiàn)形式。近幾年來越來越多的國企開始使用集團管控模式，因此對國有企業(yè)相關(guān)工作進行研究時，一定要基于集團管控模式這一背景。

二、強化國企內(nèi)部審計的意義

近些年來隨著國企改革工作的不斷推進，不論是國企的管理體制，還是經(jīng)營機制，都發(fā)生了很大的改變，強化國有企業(yè)內(nèi)部審計能夠幫助現(xiàn)階段國企實現(xiàn)經(jīng)營管理理念的規(guī)范、內(nèi)部控制工作的強化、經(jīng)濟效益的提升以及企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的防范，下面進行詳細論述。

（一）內(nèi)部審計在審計監(jiān)督體系中占有重要地位

根據(jù)審計主體的不同，能夠?qū)徲媱澐殖扇箢悾簝?nèi)部審計、政府審計以及注冊會計師審計，本文所研究的是內(nèi)部審計，而內(nèi)部審計所指的是企業(yè)內(nèi)部所設(shè)置的專職機構(gòu)和人員所開展的一種審計工作。相比于其他兩類審計而言，內(nèi)部審計自身特點比較明確，其是在企業(yè)內(nèi)部進行建立的，同時對企業(yè)管理進行服務(wù)，能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營管理工作的獨立監(jiān)督、獨立檢查以及獨立評價，不但可以監(jiān)督、檢查和評價企業(yè)是否實現(xiàn)內(nèi)控制度的完善建設(shè)，同時還能夠監(jiān)督、檢查和評價企業(yè)的各種經(jīng)營工作，能夠有效地推動企業(yè)的發(fā)展。近些年來我國國企在改革的過程中已經(jīng)開始建立現(xiàn)代企業(yè)制度，因此內(nèi)部審計工作對于國有企業(yè)至關(guān)重要。

（二）內(nèi)部審計所具有的監(jiān)督作用能夠有效地避免國有資產(chǎn)出現(xiàn)流失

現(xiàn)階段我國國企的經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)模一直在不斷增大，同時業(yè)務(wù)復(fù)雜度也越來越高，很多大型國企頻繁進行資產(chǎn)并購重組等活動，所以在此背景下一定要將內(nèi)部審計所具有的監(jiān)督作用有效發(fā)揮出來，從而有效地管控企業(yè)，該項工作在目前國內(nèi)經(jīng)濟管理工作當(dāng)中是頭等需要解決的問題。同時針對國企有效開展內(nèi)部審計工作，也能夠?qū)页鲑Y人職責(zé)的履行進行體現(xiàn)，從而監(jiān)督并管理國有企業(yè)的資產(chǎn)，避免出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失的情況，在很大程度上保證國有資產(chǎn)能夠?qū)崿F(xiàn)增值。

三、集團管控模式下我國國有企業(yè)當(dāng)前內(nèi)部審計工作所存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理

現(xiàn)階段很多國有企業(yè)都采用了集團管控模式，并進行了內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置，可是大多數(shù)都是集中于集團企業(yè)當(dāng)中，設(shè)置在下屬企業(yè)當(dāng)中的內(nèi)部審計機構(gòu)數(shù)量很少。然后在配置人員時，很多國企為了能夠節(jié)約用人成本，都是將內(nèi)部審計工作交給企業(yè)內(nèi)部的紀(jì)檢人員或者是財務(wù)人員，而這些人因為受限于專業(yè)能力以及綜合素質(zhì)，同時再加上會在很大程度上受到企業(yè)管理者人員的制約，最后所造成的結(jié)果就是職能人員的職能無法得到有效發(fā)揮，這些問題都是由于沒有合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)所造成的。

（二）企業(yè)沒有有效運用審計結(jié)果

目前大部分基于集團管控模式下國有企業(yè)，設(shè)置了很多的內(nèi)部審計流程，其中就包括內(nèi)部審計計劃的制定與實施、內(nèi)部審計報告的編制等?？墒且驗閷τ诩瘓F企業(yè)而言，其和下屬企業(yè)在進行運營管理業(yè)務(wù)的開展時可能會有一些差異，所以對集團內(nèi)部審計模式進行套用經(jīng)常會發(fā)生和國有企業(yè)本身狀況不符合的現(xiàn)象。另外，一些國有企業(yè)更側(cè)重審計計劃以及審計報告的編制工作，對于具體的實施效果并不關(guān)心，所以最后就會造成審計結(jié)果并沒有得到一個合理的使用，因此導(dǎo)致內(nèi)部審計工作的實操性缺失。

（三）企業(yè)的風(fēng)險分析防范沒有得到有效落實

對于目前大多數(shù)的國有企業(yè)而言，所開展的內(nèi)部審計工作主要涵蓋有企業(yè)績效以及財務(wù)支出等方面的審計工作。很多國企仍然基于傳統(tǒng)工作理念開展內(nèi)部審計工作，也就是通過事后分析的方式監(jiān)督并管理企業(yè)的內(nèi)部審計工作，由于審計內(nèi)容較多，所以很容易會造成國企面臨經(jīng)營管理風(fēng)險，同時概率會大幅度增大。另外，對于所使用的審計方式，很多國企還是以專項監(jiān)督工作的開展為主，只有很少一部分企業(yè)按照企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略開展內(nèi)部審計工作，因此使得很多國企的風(fēng)險分析防范沒有得到有效落實。

（四）企業(yè)內(nèi)部審計工作沒有實現(xiàn)高度信息化

目前一些國有企業(yè)為了能夠提高內(nèi)部審計工作的效率，并且便于企業(yè)管理者對企業(yè)內(nèi)部審計工作情況進行有效了解，都進行了內(nèi)部審計系統(tǒng)的建設(shè)，同時一些企業(yè)的內(nèi)部審計系統(tǒng)還是通過先進的信息技術(shù)來實現(xiàn)的?？墒菍嶋H情況顯示目前大部分企業(yè)對系統(tǒng)的使用還是僅限于財務(wù)會計信息的簡單處理，對于這些信息當(dāng)中所隱含的風(fēng)險因素并沒有實現(xiàn)更為深入的一個挖掘，信息化程度并沒有達到較高水平，因此也使得內(nèi)部審計工作的開展受到了阻礙。

四、強化集團管控模式下國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的途徑

（一）對企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)進行合理設(shè)置

國有企業(yè)基于集團管控背景下開展內(nèi)部審計工作的時候，一定要對自身所需進行全面考慮，使用外部審計和內(nèi)部審計兩者結(jié)合的方式來對審計工作進行開展。對于內(nèi)部審計工作而言，需要進行內(nèi)部審計委員會的設(shè)置，從而確保內(nèi)部審計機構(gòu)具有一定的獨立性。然后在下屬企業(yè)中也要進行內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置，同時要直接受到集團內(nèi)部審計機構(gòu)的管理。而且企業(yè)還需要進行第三方的聘請，從而和企業(yè)自身內(nèi)部審計人員進行配合，從而以更專業(yè)的角度開展企業(yè)的內(nèi)部審計工作，使得企業(yè)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量能夠得到大幅度提升。

（二）對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)督工作進行強化

1.對內(nèi)部審計技術(shù)進行合理制定。對于企業(yè)內(nèi)部審計工作人員而言，首先要以企業(yè)實際業(yè)務(wù)作為基礎(chǔ)，進行訪談提綱以及調(diào)查問卷的編制，同時通過調(diào)查的方式對各項審計資料進行搜集，并完成整理工作，這樣內(nèi)部審計計劃就可以合理編制。然后在基于內(nèi)部審計工作制度的前提下，明確內(nèi)部審計人員的各項職責(zé)，從而便于后續(xù)工作的開展。

2.對企業(yè)內(nèi)部審計跟蹤管理工作進行有效落實。制定出合理的審計計劃之后，應(yīng)該做的就是跟蹤并管理計劃的實際執(zhí)行情況。對于內(nèi)部審計人員而言，應(yīng)主動地和相關(guān)人員進行溝通，對各項審計事宜進行確認，確保能夠和書面資料進行對應(yīng)。并且要在符合國家標(biāo)準(zhǔn)的前提下進行內(nèi)部審計報告的編制，同時確保報告的完整性、準(zhǔn)確性以及規(guī)范性。

（三）對企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險分析防控工作進行強化

1.基于事前風(fēng)險防范理念開展內(nèi)部審計風(fēng)險分析防控工作。首先，國有企業(yè)一定要摒棄原有的工作理念，取而代之的是進行事前風(fēng)險分析預(yù)警理念的應(yīng)用，通過風(fēng)險導(dǎo)向理論對可能出現(xiàn)的風(fēng)險問題進行分析，同時完成相應(yīng)的專項審計。其次，對于內(nèi)部審計人員而言，一定要和企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門進行多溝通，這樣就能夠通過企業(yè)所對應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，對業(yè)務(wù)風(fēng)險點進行有效確定，從而將合理的風(fēng)險防范策略制定出來。

2.請教專業(yè)人士，并結(jié)合其所提出的意見。對于國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)而言，要和集團企業(yè)的相關(guān)部門進行主動交流，并聽取參考這些部門對內(nèi)部審計工作所提出的建議。同時要將企業(yè)財務(wù)管理部門以及項目投資部門的相關(guān)專業(yè)人士的專業(yè)性發(fā)揮出來，在開展內(nèi)部審計工作過程中有機地結(jié)合其他部門所提出的建議，這樣就能夠使得內(nèi)部審計工作得以完善，從而對風(fēng)險進行抵御。

（四）將先進的信息技術(shù)應(yīng)用在內(nèi)部審計工作的開展當(dāng)中

對于現(xiàn)階段國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作而言，需要開展信息化建設(shè)。首先要基于信息技術(shù)通過智能監(jiān)控裝置以及數(shù)據(jù)采集裝置對企業(yè)內(nèi)部審計信息管理平臺進行建設(shè)，然后通過該平臺對企業(yè)經(jīng)營管理過程中所形成的各種財務(wù)信息進行整理，并通過平臺上面的一些專用軟件深入地分析這些財務(wù)數(shù)據(jù)，將隱含的信息挖掘出來，這樣能夠有助于預(yù)警工作和風(fēng)險預(yù)判工作的有效開展；其次對于國有企業(yè)而言，一定要結(jié)合自身所需，周期性地更新平臺系統(tǒng)，對平臺所能夠?qū)崿F(xiàn)的功能進行完善，從而確保企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效開展。

五、結(jié)語

綜上所述，在國有企業(yè)改革的背景下，采用集團管控模式的國有企業(yè)在內(nèi)部審計工作上出現(xiàn)了很多問題。為了有效地開展國有企業(yè)內(nèi)部審計工作，一定要通過針對性措施改善國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀。本文對國有企業(yè)內(nèi)部審計工作中的審計機構(gòu)設(shè)置不合理、審計結(jié)果沒有得到合理運用、審計風(fēng)險分析防控工作存在缺失、審計工作信息化程度低這四個問題進行了分析，同時有針對性地提出了強化途徑。希望能夠為相關(guān)人士提供一定的參考。