●陳騰飛

工程結(jié)算審計是軍隊審計的一項重要內(nèi)容，《軍隊審計條例》明確規(guī)定，軍隊審計機構(gòu)要對軍隊單位的軍事設(shè)施建設(shè)竣工結(jié)（決）算進行審計監(jiān)督。水運工程作為軍事設(shè)施建設(shè)項目的重要組成部分，作為工程領(lǐng)域的一個分支，相比于常見的房建、機場、道路等專業(yè)而言具有其獨特特點，多圍繞沿?；蚝Ｍ庵卮蠛Ｉ蠎?zhàn)場設(shè)施建設(shè)，對國家經(jīng)略海洋、壯大海防具有重要意義，建設(shè)數(shù)量相比于其他專業(yè)工程雖然偏少，但建設(shè)投資大、專業(yè)性強。文章圍繞軍隊水運工程的特點，詳細總結(jié)在結(jié)算審計中需要關(guān)注的要點，闡述分析開展軍隊水運工程審計的具體思路，為類似工作提供借鑒和參考。

一、軍隊水運工程建設(shè)特點

軍隊水運工程一般是圍繞軍港保障基地組織建設(shè)的成體系大型國防工程，包括疏浚、港口航道、爆破、護岸、土石方、碼頭、防波堤、船塢、特種安裝等各類單項工程，總結(jié)起來具有以下特點。

（一）投資單價高

水運工程施工機械化程度高，需要投入大量的大型專業(yè)機械設(shè)備，多涉及水下作業(yè)、海上施工等特殊工況環(huán)境，施工措施費占比大，機械費在綜合單價中構(gòu)成比例高。施工工藝復雜，經(jīng)常需要采取非常規(guī)施工方法，施工方案對工程造價影響大，例如我們熟知的港珠澳大橋，就需要建設(shè)專門的大型預制場，建造專用的海上起吊船用于安裝沉管，這也直接導致水運工程投資單價大大高于一般工程項目。

（二）隱蔽工程量多

與一般陸上工程不同的是，水運工程項目建成后的實體并不直觀，即使是數(shù)公里的碼頭，能看見的也只是露出水面的局部靠泊岸線，構(gòu)成主體的基槽、基床、沉箱（高樁）都在水下；像港池開挖、航道疏浚更是只能在竣工圖紙上通過水深圖才能看清，所有工程量在水下。

（三）受自然環(huán)境影響大

水運工程施工條件差，建設(shè)地點的自然環(huán)境和水文氣象條件直接影響可作業(yè)時間，遭遇臺風、暴雨等惡劣天氣的概率大，施工期間的防抗能力較弱，安全風險等級高。船機調(diào)遣、材料運輸?shù)拳h(huán)節(jié)極易受自然條件制約，總體施工組織難度大，需要充分考慮自然條件，制定詳細的應(yīng)急方案和處置措施，并對總體造價產(chǎn)生直接影響。

二、軍隊水運工程結(jié)算審計關(guān)注要點

結(jié)合水運工程的特點，因其單價高，設(shè)計施工方案對造價影響大，大量的隱蔽工程給竣工工程量審核帶來難度，不確定的自然環(huán)境影響給工程帶來各類風險，直接影響合同結(jié)構(gòu)、專項措施、現(xiàn)場簽證等環(huán)節(jié)，這都是結(jié)算審計中的主要關(guān)注要點。

（一）關(guān)注勘察設(shè)計文件中的基礎(chǔ)技術(shù)文件

勘察設(shè)計文件是工程建設(shè)的依據(jù)，工程量核算、定額子目套用都必須嚴格遵循設(shè)計文件的描述。諸如地質(zhì)類別、土質(zhì)分類、浪濺區(qū)劃分、平均水位線等數(shù)據(jù)，都直接決定了土方、土質(zhì)、水上作業(yè)工序的單價，審核中必須詳細核對，防止錯漏。設(shè)計文件中對部分結(jié)構(gòu)的允許誤差值、超深超寬值等規(guī)定也是工程量計算的依據(jù)，必須嚴格比對，區(qū)分好實際計算的工程量凈值和可予計量的實際值，確保嚴謹規(guī)范。

（二）關(guān)注施工方案中的資源投入和施工工藝

科學合理的施工方案是水運工程計價的基礎(chǔ)，選擇不同的資源投入和施工工藝將產(chǎn)生巨大的單價差異。例如港池開挖船型的大小、混凝土澆筑陸上和水上的區(qū)別、大型構(gòu)件采取現(xiàn)澆還是預制等，都直接決定措施費和綜合單價的高低，不僅要對照方案嚴格核實工程量清單組價的合理性，還要區(qū)分好措施費中按工程量計量和按費率計量的差異部分，嚴謹混淆導致虛增或虛減投資。

（三）關(guān)注合同條件中雙方責任義務(wù)

合同條款是甲乙雙方的行為準則，不僅是解決爭議的法律依據(jù)，其中關(guān)于雙方權(quán)利義務(wù)和風險的劃分也是影響結(jié)算造價的關(guān)鍵因素。結(jié)算審計要詳細審查合同雙方義務(wù)，特別是涉及提供施工條件、劃分責任的內(nèi)容，比如場內(nèi)外設(shè)施的提供方，甲供材料的范圍和交接數(shù)量，政策、市場、不可抗力風險責任的承擔，都要做好區(qū)分。

（四）關(guān)注形成實體的過程記錄資料

因水運工程隱蔽工程量多，結(jié)算審計很多項目難以開展現(xiàn)場實體復核，大多需要通過資料進行核查。在審計過程中要重點關(guān)注資料的完整性、手續(xù)完備性和邏輯嚴密性，要善于利用前后比對的方法審查數(shù)據(jù)的真實性、可靠性，理解一份假資料必然需要N份假資料來補缺這一客觀規(guī)律，可以從經(jīng)辦人簽字時間、前后工序銜接入手，例如基槽開挖的工程量必然與基床拋石的工程量存在前后對應(yīng)，通過一個點順藤摸瓜，核實真?zhèn)巍?/p>

（五）關(guān)注結(jié)算書中不同項目的界面劃分

總體工程往往劃分不同的單位、子單位、分部、分項，結(jié)算書一般也按照項目的劃分由不同的分冊、分卷組成。不同項目劃分看似與造價無關(guān)，實際卻大有文章，對工程結(jié)算的影響不容忽視。比如同樣是水下開挖，即使采用相同的工藝，港池開挖和基槽開挖也有不同的單價；都是土方回填，自然水面以下和以上計價方法也不同。因此，審計過程中要善做拼圖，防止因項目劃分切割不準確或者交叉切割重復記取引起結(jié)算偏差。

三、開展軍隊水運工程結(jié)算審計的思路

（一）收集完整資料

審計前期資料的收集是最基礎(chǔ)、最關(guān)鍵的工作，直接關(guān)乎后續(xù)每一環(huán)節(jié)的成敗。要做到：一是資料要齊全，包括勘察設(shè)計、規(guī)范定額、行業(yè)法規(guī)、合同、變更、檢驗檢測、施工記錄、方案施組等方方面面，寧多勿缺，要特別注意提供者人為回避對自己不利資料的情況出現(xiàn)，誤導審計結(jié)果；二是資料要新，主要指規(guī)范定額、行業(yè)法規(guī)等基本規(guī)章應(yīng)是當前最新版本，變更、記錄等過程資料應(yīng)是最終認可的存檔版本，避免因資料的不準確影響審計結(jié)果偏差；三是資料要真實，主要指資料的審批程序要規(guī)范、手續(xù)要齊全，檢測檢驗等專業(yè)資料應(yīng)具備法定效力，以保證審計結(jié)果的科學性。

（二）科學劃分界面

水運工程結(jié)算是一個龐大的系統(tǒng)工程，一般由多人組成專業(yè)的審查小組分工協(xié)作完成，這也會帶來工作交叉或覆蓋有盲區(qū)的問題，因此必須掌握工程特點，按照上述五個關(guān)注要點科學劃分審查界面，可以靈活采用分專業(yè)、分施工段、分項目等方式進行。按照人員組成分工協(xié)作，按專業(yè)劃分可以發(fā)揮個人特長，提高工作效率，但可能導致覆蓋不全或重復計量；按施工段劃分能夠符合施工實際，但對于總體的措施費、取費、其他間接費用容易混淆；按項目劃分則能夠系統(tǒng)的把握全局，對于不同項目的相同專業(yè)可以橫向?qū)Ρ葘徍?，進行差異分析，查找錯漏，是應(yīng)當優(yōu)先選擇的方法。

（三）明確審查重點

結(jié)算審計不同于結(jié)算編制，若全面審查勢必費時費力，效果并不明顯，必須要厘清思路，明確重點。一是要重點審查投資比例較大的分項工程，特別是土石方、混凝土、專項措施費等；二是要重點審查容易混淆或出漏洞的項目，比如水下開挖土質(zhì)的劃分是否準確，陸上回填定額選取是否正確等；三是要重點審查容易重復列項的項目，如甲供材、甲供設(shè)備在結(jié)算中應(yīng)相應(yīng)扣除，已按照集中調(diào)遣計取費用的設(shè)備不應(yīng)在單項工程中再列；四是要重點審查容易重復計算的項目，比如就地挖填的項目不應(yīng)開挖、回填分別計算，回填碾壓中土方平整工序只應(yīng)在回填或碾壓項目中計取一次。

（四）善用邏輯對比

在對審查復核的成果進行檢驗時，可以通過邏輯比對的方法查漏補缺。主要思路有：一是通過前后關(guān)聯(lián)工序?qū)Ρ日也町悾酶鄢亻_挖料做回填時挖填土方必然要平衡，護岸基槽開挖方量與墊層方量必然存在對應(yīng)比例；二是通過材料消耗與實體凈量對比找差異，主要大宗材料進場量扣除損耗量與形成實體的凈量顯然不能有大的偏離，大型船機燃料動力消耗與施工時間應(yīng)成正比；三是通過定額含量與實際消耗對比找差異，定額是對大量實際工作的總結(jié)，具有普遍的適用性，如果實際人材機投入與定額含量存在明顯差異，類似大馬拉小車的情況則需要詳細核查；四是通過同類項目類比找差異，任何工程都不能理解為簡單的重復，但在宏觀上投資構(gòu)成比例往往具有一定規(guī)律性，要善于積累經(jīng)驗數(shù)據(jù)，通過待審項目與類似已審項目的造價數(shù)據(jù)分組比對，快速篩查疑點，可以起到事半功倍的效果。

四、結(jié)語

軍隊水運工程具有投資單價高、隱蔽工程量多、受自然環(huán)境影響大三大特點，這也決定了在開展決算審計過程中需要有針對性的關(guān)注相應(yīng)的成果資料，總結(jié)起來大致可分為五大類，每一類資料都是影響造價的關(guān)鍵因素和依據(jù)。文章在此基礎(chǔ)上提出了具體結(jié)算審計思路，從收集完整資料、科學劃分界面、明確審查重點、善用邏輯對比四個方面總結(jié)了具體實施方法，可為類似工作提供參考借鑒。