●趙雅卿

部分國有企業(yè)存在企業(yè)機(jī)制不活、體制不順、管理不善、效益滑坡、虧損加劇等情況，這已成為困擾企業(yè)改革的難題，是各方共同關(guān)注的熱點。針對這一問題，國內(nèi)從很早就著手研究對虧損企業(yè)的審計，旨在摸清家底，維護(hù)國家財經(jīng)法紀(jì)，幫助企業(yè)找到虧損的成因，不斷加強(qiáng)管理提升，最終達(dá)到扭轉(zhuǎn)虧損局面的目標(biāo)。

習(xí)近平總書記主持召開中央審計委員會第一次會議并發(fā)表重要講話，提出“要加強(qiáng)科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計信息化建設(shè)”。如今，隨著技術(shù)方法的不斷創(chuàng)新，為審計程序及審計方法帶來了新的靈感、創(chuàng)造了新的機(jī)遇，越來越多的學(xué)者開始關(guān)注審計信息化在虧損審計中的運用，不斷探索虧損審計方法。

一、理論概述

（一）虧損審計

1.虧損審計。虧損審計是指對企業(yè)發(fā)生政策性虧損或經(jīng)營性虧損時進(jìn)行的審計。

2.虧損審計的內(nèi)容。（1）實行財政補(bǔ)貼的公司或企業(yè)計算補(bǔ)貼的依據(jù)、數(shù)額是否真實可靠、準(zhǔn)確；（2）審查、核實經(jīng)營性虧損公司或企業(yè)發(fā)生虧損的原因及資產(chǎn)損失的程度，查清當(dāng)事人應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；（3）審查自負(fù)盈虧的公司或企業(yè)虧損金額的構(gòu)成與比例，對經(jīng)營者的經(jīng)營決策及執(zhí)行政策法令、遵守財經(jīng)紀(jì)律情況做出客觀評價。

3.虧損審計的重點。企業(yè)的虧損分為政策性虧損和經(jīng)營性虧損，不同類型的虧損審計的重點也不盡相同。（1）就政策性虧損來說，虧損審計的重點是：企業(yè)政策性虧損計劃制定是否合理、正確，并經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)；審查政策性虧損計劃的執(zhí)行情況，實際虧損額是否真實，超計劃虧損的原因是否合理；有無以政策性虧損掩蓋經(jīng)營性虧損的情況；政策性虧損由國家彌補(bǔ)的手續(xù)、憑證是否完備，計算是否正確，有無虛假現(xiàn)象。（2）就經(jīng)營性虧損來說，虧損審計的重點是：經(jīng)營性虧損是否真實，計算是否準(zhǔn)確，有無虛假現(xiàn)象．原因是否明確；扭虧方案是否認(rèn)真執(zhí)行，措施是否落實，是否達(dá)到預(yù)期的效果；經(jīng)營性虧損中有無貪污盜竊、化公為私、揮霍浪費、嚴(yán)重官僚主義造成損失浪費等因素；審查沒有限期達(dá)到扭虧要求的主客觀原因，對有關(guān)責(zé)任人員是否作出必要的適當(dāng)處理。

（二）審計信息化

1.審計信息化。審計信息化就是運用信息技術(shù)的手段，對企業(yè)的各項經(jīng)營活動進(jìn)行審計。

2.企業(yè)內(nèi)部審計信息化的必要性。（1）企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大加大了審計工作量。隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)勢必要不斷擴(kuò)大規(guī)模，從而也就加大了審計的工作量。然而企業(yè)審計部門的工作人員并不多，為了降低審計人員的工作負(fù)擔(dān)，企業(yè)需要創(chuàng)新審計模式，實現(xiàn)審計信息化，不僅提高了工作效率，還提高了審計的質(zhì)量。（2）企業(yè)的各項管理活動中都已經(jīng)運用了信息技術(shù)。在企業(yè)的各項經(jīng)營管理中，都已經(jīng)廣泛地應(yīng)用了計算機(jī)與信息技術(shù)。企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)也由紙質(zhì)的換成了電子憑證，各項操作都開始使用系統(tǒng)軟件，這給工作帶來了極大的便利，提高了工作效率，降低了員工的工作量。（3）有利于企業(yè)實現(xiàn)全面的內(nèi)部控制。實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計的信息化建設(shè)，能夠幫助企業(yè)全方位地進(jìn)行內(nèi)部控制，不再僅僅從某個環(huán)節(jié)對企業(yè)的財務(wù)信息進(jìn)行審計。在企業(yè)的發(fā)展過程中，每一個經(jīng)營環(huán)節(jié)都是息息相關(guān)的，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計的信息化，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行全面、動態(tài)的審計，提高了審計的準(zhǔn)確性，也能夠為企業(yè)的經(jīng)營提供依據(jù)。

二、傳統(tǒng)虧損審計方法

（一）選準(zhǔn)目標(biāo)，理清虧損審計思路

事先選準(zhǔn)那些有市場、有潛力、減虧扭虧有望的虧損企業(yè)，確定對其進(jìn)行審計。在思路上，主要是分析找出虧損原因，查找被審計單位經(jīng)營管理中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。

（二）做好調(diào)查，摸清情況

在虧損審計中應(yīng)采取審查賬表與檢查實物相結(jié)合、審查會計數(shù)據(jù)與核對其他經(jīng)濟(jì)核算資料相結(jié)合、審查死賬與調(diào)查情況相結(jié)合、全面審計與重點抽查相結(jié)合的方法，注重調(diào)查研究，全面了解被審單位的經(jīng)營管理情況，深化審計內(nèi)容。對虧損原因做到分析客觀、評價適當(dāng)。要堅持具體問題具體分析，既正視虧損的真實性，又考慮形成虧損的多方面因素，實事求是地進(jìn)行分析，區(qū)分不同情況和原因，實現(xiàn)公正地作出評價，揭露問題并提出建議，開展“審、幫、促”相結(jié)合，從大角度、多方面、高層次去判斷和分析問題。

1.聽取相關(guān)部門及人員意見，比如聽取被審計主管部門等部門介紹情況；聽取被審單位領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員匯報情況；聽取群眾的反映和意見；召開不同對象的座談會，向知情人進(jìn)行詢問查證等，以達(dá)到審計的目的。

2.觀察，比如觀察廠容、廠貌、生產(chǎn)秩序、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，以及采取盤存法對庫存現(xiàn)金、有價證券、存貨、固定資產(chǎn)等進(jìn)行盤點；用審閱法檢查各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料；用鑒定法鑒別某項技術(shù)性能等。

3.審查，即審查報表、賬簿、憑證以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料，并同時運用不同的技術(shù)方法，如順查法、逆查法、詳查法、抽查法和核對法。

4.比較，即將各項經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)同計劃、同本企業(yè)上年同期和歷史最高水平、同先進(jìn)單位進(jìn)行比較，以及期末與期初情況進(jìn)行比較分析。

5.商議，即對于審計中的問題，由參加的審計人員共同進(jìn)行討論研究，探討弄清審計事實的途徑并作出正確的評價，此方法能夠加快審計工作速度，提高審計質(zhì)量。

（三）注重審計效果，促進(jìn)減虧扭虧

開展虧損審計的目的是要促進(jìn)單位減虧扭虧，提高經(jīng)濟(jì)效益。要按照既糾又幫的工作思路，處罰和促幫雙管齊下，一方面下達(dá)審計決定，對查出的違紀(jì)違規(guī)問題進(jìn)行處罰，堵漏增效；另一方面下達(dá)審計意見書，提出切實可行的審計意見和建議，為企業(yè)出謀獻(xiàn)策，挖潛增效。同時進(jìn)行跟蹤審計，督促被審計單位認(rèn)真落實審計意見、上報整改結(jié)果，以取得較好的審計效果。

三、審計信息化為傳統(tǒng)虧損審計方法創(chuàng)造機(jī)遇

虧損審計的審計程序決定了它無法實現(xiàn)完全的審計信息化，但審計信息化技術(shù)的發(fā)展也為其帶來了新的機(jī)遇與發(fā)展。比如虧損審計方法中的審查法，即審查報表、賬簿、憑證以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料，并同時運用不同的技術(shù)方法，如順查法、逆查法、詳查法、抽查法和核對法。利用審計信息化技術(shù)輔助審計，可以幫助審計人員高效審閱會計文件檔案，查找滿足指定條件的會計記錄，對眾多的會計事項進(jìn)行抽樣測試、計算和分析，以提高審計的質(zhì)量和效率。

（一）數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換

審計軟件的數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換系統(tǒng)是運用計算機(jī)技術(shù)，對被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)(電子數(shù)據(jù))進(jìn)行采集,轉(zhuǎn)換成審計人員可運用和操作控制的數(shù)據(jù),為計算機(jī)輔助審計提供數(shù)據(jù)來源。審計人員從被審計單位財務(wù)系統(tǒng)中導(dǎo)入相關(guān)數(shù)據(jù)，海量的財務(wù)電子數(shù)據(jù)通過審計軟件的數(shù)據(jù)接口轉(zhuǎn)換到審計軟件中，為后期的數(shù)據(jù)分析工作及出具工作底稿打下堅實的基礎(chǔ)。

由審計軟件對將要審計的電子財務(wù)數(shù)據(jù)按部門代碼、部門名稱、會計科目代碼、科目名稱、項目編碼和項目名稱進(jìn)行計算、分類、匯總等轉(zhuǎn)換，最后生成科目余額表。被審計單位的電子數(shù)據(jù)主要包括憑證庫、科目庫和年初數(shù)庫等,通過審計軟件的賬務(wù)集成,集成賬務(wù)系統(tǒng),再進(jìn)一步形成分類賬和明細(xì)賬。

（二）改進(jìn)技術(shù)方法，不斷提高審計效率

審查法中可能用到的技術(shù)方法如下：順查法、逆查法、詳查法、抽查法和核對法。通過審計信息化，起到輔助作用，進(jìn)而快速、便捷地得出相應(yīng)結(jié)果。

比如抽樣法，在審計軟件中，審計人員只需要設(shè)置審計抽樣的條件,就能確定所要抽查的樣本位置和數(shù)量，抽樣的結(jié)果，可以全部或選擇重要的部分，發(fā)送到工作底稿中去。有了審計抽樣這個工具,在很大程度上提高了審計抽樣的科學(xué)性，且減輕了審計人員對審計憑證翻閱的工作量,顯著提高了工作效率。

（三）查賬

在審計軟件中，查賬以分類賬為基礎(chǔ)，通過分類賬跳到分類賬下級，從分類賬下級跳到明細(xì)賬，從明細(xì)賬跳到憑證庫，通過三級跳的方式完成翻賬的過程，最終形成查賬結(jié)果庫。

（四）審計底稿的規(guī)范化

審計程序是審計工作的依據(jù)，一個詳細(xì)的審計程序?qū)徲嫻ぷ鞫允亲髁思?xì)致的程序上的分工的，將審計程序嵌入工作底稿，因而審計人員就不會疏忽某些重要事項。比如抽查大額現(xiàn)金收支。在沒有審計程序的情況下，審計人員靠自己的經(jīng)驗和隨意性進(jìn)行查賬，則會漏掉一些項目。

在審計軟件中可以根據(jù)被審計單位的實際情況設(shè)置取數(shù)公式，取數(shù)公式和工作底稿的配合就能完成審計工作底稿所有規(guī)范化的工作。有了規(guī)范化的工作底稿，更有利于審計人員的工作效率。

四、虧損審計信息化的優(yōu)缺點

（一）虧損審計信息化的優(yōu)點

1.提高工作效率。通過審計信息化，可以使審計人員從冗長乏味的計算工作中解脫出來，專注于需要進(jìn)行邏輯思維、定性分析和職業(yè)判斷的事項上，提高工作效率。

2.虧損審計流程更加程式化。對審計的全過程，即審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段到審計終結(jié)階段，進(jìn)行全面管理，通過程序?qū)蚴絻?nèi)部審計設(shè)置，進(jìn)行審計流程和審計規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)化管理。

（二）虧損審計信息化的缺點

1.系統(tǒng)程序風(fēng)險可能加大審計風(fēng)險。系統(tǒng)輸出結(jié)果的真實準(zhǔn)確性，不僅取決于會計人員輸入資料的準(zhǔn)確性，而且還取決于系統(tǒng)的處理和控制功能等。如果會計系統(tǒng)的程序存在錯誤，系統(tǒng)就會按給定的程序以同樣錯誤的方法去處理所有有關(guān)的會計事項，其后果的嚴(yán)重性將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過手工操作系統(tǒng)造成的差錯，加大審計風(fēng)險。

2.增大了系統(tǒng)建設(shè)及培訓(xùn)成本。在會計電算化環(huán)境下，審計環(huán)境已完全不同于手工條件下，審計工作的內(nèi)容也發(fā)生了變化，這就客觀地要求審計工作的方法也應(yīng)隨之變化。一些老審計人員對電子數(shù)據(jù)的審計仍采用傳統(tǒng)的手工審計方法，將電子數(shù)據(jù)打印輸出成紙質(zhì)資料，然后再用傳統(tǒng)的人工手段進(jìn)行審計。這就要求各單位必須加強(qiáng)審計信息化系統(tǒng)的建設(shè)并對全系統(tǒng)進(jìn)行培訓(xùn)，短期內(nèi)會增加一定的成本。

3.審計信息化僅僅是一個技術(shù)手段，更重要的是審計思維。隨著虧損審計信息化的不斷發(fā)展，人們可能會增加對信息化系統(tǒng)的依賴性。但就虧損審計而言，審計信息化無法完全覆蓋整個審計工作，清晰的邏輯思維與嗅覺更加重要。此外，與人的溝通能力、發(fā)現(xiàn)問題的能力等等更是不可或缺的一部分。因此，審計信息化僅僅是一個輔助的技術(shù)手段，人們對自己審計思維的培養(yǎng)同樣是不可忽視的重中之重。

五、小結(jié)

本文主要闡述了虧損審計和審計信息化的基本理論，其中包括：虧損審計的概念、內(nèi)容及重點；審計信息化的概念及必要性。此外，描述了傳統(tǒng)虧損審計方法。并嘗試將審計信息化應(yīng)用在傳統(tǒng)虧損審計方法中，提高工作效率。最后，客觀分析了虧損審計信息化自身的優(yōu)缺點，正視認(rèn)識審計信息化的利弊，揚長避短，更好地完成虧損審計工作。