林顯鵬

摘要：隨著我國社會經(jīng)濟發(fā)的不斷發(fā)展，深圳經(jīng)濟特區(qū)作為中國特色社會主義先行示范區(qū)和粵港澳大灣區(qū)的建設創(chuàng)意之都，其經(jīng)濟發(fā)展離不開管理水平的提升，無論是行政事業(yè)單位還是民營企業(yè)，建立管理會計體系，運用管理會計工具提高整體經(jīng)濟實力，推進特區(qū)經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展。而少數(shù)關注的股份合作公司在集體經(jīng)濟舉足輕重，其總體管理水平卻多數(shù)在企事業(yè)單位之下，因此通過政府監(jiān)管、預算管理、業(yè)績評價等管理會計辦法多管齊下，提高股份合作公司的管理水平，有助于特區(qū)經(jīng)濟有條不紊地發(fā)展，實現(xiàn)深圳國際化都市的戰(zhàn)略目標顯得極其重要。

關鍵詞：股份合作公司;管理會計;問題;對策

一、深圳社區(qū)股份合作公司的現(xiàn)狀

深圳社區(qū)股份合作公司是深圳經(jīng)濟特區(qū)結(jié)合集體經(jīng)濟實際情況的特殊經(jīng)濟組織，早在90年代以村集體經(jīng)濟的形式存在，主要依賴于村委會運營管理，一般由村黨支部書記或委員分管公司的全局工作。2004年通過股權固化和相關政策引導，改制為現(xiàn)在的股份合作公司，各社區(qū)自然村都有集體股份合作公司，同時村下設的居民小組、生產(chǎn)隊等的集體經(jīng)濟成為下屬二級股份合作公司，統(tǒng)一由區(qū)級集體資產(chǎn)管理有關部門監(jiān)管。目前社區(qū)股份合作公司在深圳已超過千余家，大部分以傳統(tǒng)的物業(yè)租賃、物業(yè)管理經(jīng)營較多，經(jīng)營范圍單一，個別在經(jīng)營范圍上有所創(chuàng)新的股份合作公司還兼營房地產(chǎn)開發(fā)，部分已成功開發(fā)自有項目，即村民統(tǒng)建樓項目。股份合作公司對深圳經(jīng)濟發(fā)展有一定的促進作用，對本土居民生活也有較好的經(jīng)濟保障作用。同時深圳城中村升級改造政策的推動下，各城中村的股份合作公司目前都有自有城市更新項目，與房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)濟緊密相連。

二、深圳社區(qū)股份合作公司應用管理會計存在的問題

（一）會計核算不健全

由于過去股份合作公司依靠村委會成立并運作，因此大部分股份合作公司會計核算上仍按過去的政府會計的現(xiàn)收現(xiàn)付制核算，即將當月貨幣收取的收入或支出一次性反映在當月賬上，顯然難以反映社區(qū)集體經(jīng)濟的財務經(jīng)營狀況和業(yè)績成果。在2018年部分區(qū)級集體資產(chǎn)管理部門通過調(diào)研推出股份合作公司高管績效激勵管理辦法，辦法規(guī)定以當年的利潤為基數(shù)作為績效工資和業(yè)績增長的考核方式，雖然此辦法能有效地鼓勵股份合作公司高管們主動提高利潤的動力，但是現(xiàn)行的現(xiàn)收現(xiàn)付制核算辦法明顯不能作為核算利潤的有效辦法，比如股份合作公司的高管會通過少計當年費用或多計當年收入等措施操作利潤。由于股份合作公司會計核算方面的監(jiān)管乏力，很有可能會出現(xiàn)高管們利用以后年度的收入提前確認到當年或?qū)斈曩M用推遲確認方式取得績效收入等現(xiàn)象。如果地方集體資產(chǎn)管理部門以此績效考核方法去引導股份合作公司高管提高經(jīng)營績效，則首先必須要求股份合作公司統(tǒng)一以權責發(fā)生制進行會計核算，否則會計報表的過度操縱將成為高管們提高業(yè)績的常見手段。

（二）社區(qū)紀檢與上級集體資產(chǎn)管理部門監(jiān)督乏力

以深圳市龍崗區(qū)為例，目前一級的股份合作公司的數(shù)量有數(shù)百家，而龍崗區(qū)國資委下設集體管理部門等類似機構的僅有十余人，加上街道辦事處下設集資辦人力也極其有限，對于管理如此龐大的集體經(jīng)濟心有余力。如某街道的社區(qū)股份合作公司在同一天召開股東代表大會對重大決議進行表決，作為監(jiān)督見證方的集體資產(chǎn)管理部門已經(jīng)無足夠的人手去現(xiàn)場參與監(jiān)督。線上平臺監(jiān)管方面，監(jiān)管部門僅僅重視上傳監(jiān)督平臺的信息數(shù)量，對于信息質(zhì)量和內(nèi)容要求等并無具體操作細則和上傳要求，因此股份合作公司是否足額上傳或者是否存在選擇性上傳信息的現(xiàn)象無任何監(jiān)管措施。公司治理方面，目前社區(qū)紀委兼任公司的監(jiān)事會主席列席股份公司董事會的重大事項會議參與表決，監(jiān)管部門對于重大事項界定范圍并無具體規(guī)定，同時股份公司的對重大事項的決議以多數(shù)服從少數(shù)為議事標準，列席監(jiān)事會主席僅占一票的席位，如果董事會已經(jīng)對該決議事項一致同意，顯然監(jiān)事會主席的一票對于最終決策影響并不大，社區(qū)紀委無法起到明顯的監(jiān)督作用。以深圳市龍崗區(qū)為例，股份合作公司的租賃廠房物業(yè)面積超過5000平方的要求在深圳聯(lián)合產(chǎn)權交易中心掛牌交易，而多數(shù)股份合作公司持有少于5000平方的物業(yè)占50%及以上，且也存在滿足掛牌交易條件卻將物業(yè)分拆出租以規(guī)避上述規(guī)定的現(xiàn)象，這些物業(yè)招租就落在監(jiān)管死角了。議事規(guī)則方面，監(jiān)管部門對于是否屬于股份（代表）大會還是董事會的表決范圍劃定不清，雖然深圳市股份合作公司條例與區(qū)集體資產(chǎn)管理部門有相關的議事規(guī)則辦法，但大部分僅憑董事會主觀認定是否需要提交股東（代表）大會決議，容易造成權利過度集中造成決策傾斜，最終損害集體經(jīng)濟利益。

（三）公司運營管理水平難以參與市場競爭

從股份合作公司每年的工作總結(jié)反映，所制定的經(jīng)營目標僅是停留在未來一年，并無總體的戰(zhàn)略規(guī)劃，大部分的股份合作公司也無針對成本管控的預算總體思路，導致運營成本失去控制，成本管控僅憑董事會成員簽字替代，基本無有效的管控措施?？偨Y(jié)僅僅停留在文字上，下一年的工作計劃也僅作為向股東代表大會通報的一種方式，并無后續(xù)的跟進計劃，總體缺乏有效地績效評價管理。另外，目前股份合作公司高管提升管理水平方式主要是由區(qū)集體資產(chǎn)管理部門組織高管培訓和向周邊兄弟社區(qū)股份公司借鑒經(jīng)驗。集體資產(chǎn)管理部門組織的學習方式雖然公司高管有很高的參與度，但由于缺少培訓目標、培訓效果評價等相關具體考核辦法掛鉤，培訓內(nèi)容部分又過于理論并無有效地結(jié)合股份公司實際狀況定制，在無任何實戰(zhàn)和考核情況下，公司高管們收獲甚少。股份合作公司內(nèi)部提升方式也極其有限，僅僅通過向關系較好的周邊社區(qū)兄弟公司互相借鑒和模仿，難以參與市場競爭。

三、深圳社區(qū)股份合作公司完善管理會計應用的對策

（一）利用服務外包模式規(guī)范會計核算的真實性和客觀性

通過第三方公司的專業(yè)團隊外包模式，既能解決股份合作公司缺乏相關專業(yè)技術人才問題，也能大大降低管理和培訓成本。如會計核算引入第三方公司，公司只保留出納員、資金管理專員等工作崗位。在公司財務管理方面，既解決了由于社區(qū)財務工作人員專業(yè)知識不足影響會計核算準確性等問題，同時大大降低培訓成本。審計方面，經(jīng)濟責任審計、內(nèi)控審計、年度報告審計和非鑒證業(yè)務均分別委托第三方獨立完成。目前由區(qū)級國資委統(tǒng)一外購第三方服務，但卻沒有較多地關注第三方所承接的股份合作公司業(yè)務影響獨立性問題。為了防止該類問題，建議明確第三方及其關聯(lián)方對完成審計工作出具審計報告的后續(xù)工作中在限期內(nèi)不得承接股份公司的其它審計或非鑒證業(yè)務，避免影響審計的獨立性。

（二）建立內(nèi)外部相結(jié)合的有效監(jiān)管機制

第一，在股份合作公司內(nèi)部建立有效的內(nèi)部控制和風險管理制度，在外部則由政府監(jiān)管部門通過引入第三方專業(yè)團隊，如會計監(jiān)督檢查、經(jīng)濟責任審計、調(diào)研分析等多種有效方式，針對股份合作公司普遍存在的管理漏洞和制度缺陷進一步完善。尤其對于目前股份合作公司存在較多的城中村城市更新項目的監(jiān)督制度，建立和完善行之有效的內(nèi)部控制和風險管理制度，不斷改進管理監(jiān)督架構，減少和降低權力濫用、利用輸送等貪污舞弊現(xiàn)象的突發(fā)風險。第二，完善公司治理機制，明確公司股東代表大會的議事范圍，其中公司股東身份的工作人員不得兼任股東代表雙重角色，避免影響股東代表大會決議的獨立性、客觀性。條件允許情況下可由監(jiān)管部門在社會公開聘請獨立董事，由政府、公司股東、社會三方共同對股份合作公司實施監(jiān)督，通過權利制衡杜絕由于董事會、管理層損害股東的利益。

（三）提升公司的運營管理和決策水平

第一，引入公司戰(zhàn)略規(guī)劃提高股份合作公司運營管理水平。通過確定公司中長期經(jīng)營目標，做好戰(zhàn)略定位，制訂具體的戰(zhàn)略實施計劃，將股份合作公司年度經(jīng)營計劃的制定具有全局性、戰(zhàn)略性和可行性。第二，將股份合作公司年度計劃和經(jīng)營目標運用平衡績分卡等管理會計工具實施業(yè)績評價。將股份合作公司每年度其各項工作任務分解成重要的績效考核指標，根據(jù)重要性程度將指標分配合理的權重，綜合評價股份合作公司董事會成員任期年度的經(jīng)營績效，搭配實施淘汰更換、經(jīng)理代理人、問責制度等約束機制。例如某股份合作公司今年下半年的工作計劃中提到將自營農(nóng)貿(mào)市場升級改造進度達80%和停車場收費系統(tǒng)更新改造進度達100%的經(jīng)營目標，如果當今年無法達到預期指標，該公司董事會需要總結(jié)和分析存在的問題，形成有效的經(jīng)驗庫便于后續(xù)工作改進。第三，股份合作公司可以參照政府預算法建立公司預算管理、臨時請款和收入支出公示等制度，有利于提高股份合作公司的成本管控水平、數(shù)據(jù)分析可行性，為對董事會、管理層進行業(yè)績評價實施后續(xù)監(jiān)督管理打下基礎。

四、結(jié)論

深圳股份合作公司從2004年改制后已將近15年，雖然深圳各區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不均，各股份合作公司的經(jīng)營業(yè)績也有差異，但是隨著國家財政部全面推行管理會計，無論是行政事業(yè)單位還是民營企業(yè)，都在不斷建立和使用結(jié)合自身有效的管理會計辦法，各研究機構和協(xié)會都在建立管理會計案例庫，以提高企事業(yè)單位的經(jīng)營績效和完善內(nèi)部控制制度，推動社會健康有序地發(fā)展。因此，基于中共中央國務院支持深圳建設中國特色社會主義先行示范區(qū)和粵港澳大灣區(qū)的建設創(chuàng)意之都、發(fā)展核心資本市場的戰(zhàn)略定位，深圳社區(qū)股份合作公司作為經(jīng)濟特區(qū)的特殊產(chǎn)業(yè)，關系到社區(qū)民生，在集體經(jīng)濟中占有舉足輕重的作用，也反映出深圳社區(qū)股份合作公司大力引入管理會計的重要性和緊迫性，而截止目前探索研究該領域方面的專家學者卻少之又少，希望深圳在不久的將來能將管理會計實踐運用到社區(qū)股份合作公司的運營管理中，使其健康成長，為深圳成為國際化都市貢獻一份力量。

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