姚靜

摘要：合同是一切經(jīng)濟利益的起點和終點，企業(yè)中的主要經(jīng)濟行為都是通過合同實現(xiàn)的，公司就是一系列契約的總和。而財務(wù)管理，財務(wù)報告是以貨幣為主要計量尺度，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作，因此合同的簽訂，執(zhí)行與企業(yè)的內(nèi)部控制，風(fēng)險管理，稅務(wù)籌劃，財務(wù)報告直接相關(guān)，處理不好會形成財務(wù)黑洞。

關(guān)鍵詞：合同;財務(wù)管理

一、合同管理對于財務(wù)管理的具體影響

在日常工作中，財務(wù)部一般從基礎(chǔ)憑證，系統(tǒng)數(shù)據(jù)人手，比如客戶匯款憑證，系統(tǒng)的發(fā)貨數(shù)量和金額來確定事項對于當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營狀況和財務(wù)報告的影響。九層之臺，起于累土，這些信息固然可以反應(yīng)一個公司財務(wù)績效成果，但是這些事項提交到財務(wù)部門時是經(jīng)濟活動已經(jīng)發(fā)生，財務(wù)只能在合規(guī)性，真實性等方面做事中控制和事后的分析考核，真正的事前控制是在簽訂合同之前，從價值管理的角度，進行不同方案進行評價，選擇最適宜的方案，并在合同文本中加以體現(xiàn)。如果對應(yīng)的合同文件沒有提交到財務(wù)部，財務(wù)沒有渠道預(yù)知企業(yè)所簽訂的各項合同對財務(wù)狀況的影響，則無法提供一份客觀真實的財務(wù)報告，對公司的財務(wù)狀況做全方位的披露。如大股東簽訂了抽屜協(xié)議，以公司的財產(chǎn)對大股東所控制的其他公司簽訂擔(dān)保協(xié)議進行擔(dān)保，如果在財務(wù)報告中沒有進行披露，相關(guān)人員無法獲知此項或有負(fù)債，公司如果被債權(quán)人起訴，財產(chǎn)凍結(jié)，公司不可能持續(xù)經(jīng)營。

財富的一半來自合同。合同一經(jīng)成立雙方當(dāng)事人之間就發(fā)生了權(quán)利、義務(wù)關(guān)系。合同是法律行為，但是首先是經(jīng)濟行為，也是一切經(jīng)濟利益的起點和終點，簽訂，履行，妥協(xié)，訴訟等都是在評估成本和收益的基礎(chǔ)上作出的。企業(yè)中的經(jīng)濟活動多數(shù)是通過合同來約束和完成的，比如在采購時要和供應(yīng)商簽訂合同或者框架協(xié)議，租廠房需要簽訂租房合同，銷售產(chǎn)品，對應(yīng)銷售合同，承接工程，有工程框架協(xié)議，合同貫穿于企業(yè)的主要的業(yè)務(wù)活動中，所以合同的內(nèi)容直接影響到企業(yè)權(quán)力義務(wù)的承擔(dān)，也直接影響到企業(yè)財務(wù)管控的各環(huán)節(jié)，財務(wù)報告的質(zhì)量。

在企業(yè)里，會計核算主要反映企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量，監(jiān)督經(jīng)濟活動，并參與單位經(jīng)營管理決策，幫助企業(yè)達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)。合同是一切經(jīng)濟利益的起點和終點，因此合同生命周期管理對于企業(yè)財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)如內(nèi)部控制，流程管理，風(fēng)險控制，稅務(wù)籌劃，資金管理，財務(wù)報告的可靠和公允都有至關(guān)重要的影響。合同可以成就一家公司，反之亦然。

（一）企業(yè)在進行賬目處理時要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，實質(zhì)重于形式的原則，以事實為依據(jù)，而不是以是否簽訂合同或者合同的內(nèi)容作為記賬的依據(jù)，在工作中，不能以交易事項的法律形式判斷，必須依據(jù)其實質(zhì)內(nèi)容。賬務(wù)處理要反映其經(jīng)濟實質(zhì)。例如企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股或永續(xù)債，確認(rèn)為負(fù)債還是所有者權(quán)益需要依照發(fā)行的合同，例如附有強制付息義務(wù)的優(yōu)先，法律認(rèn)為這是一種股本，經(jīng)濟實質(zhì)認(rèn)為是一種負(fù)債，因為它像負(fù)債一樣需要到期支付利息。

（二）企業(yè)在簽訂合同后財務(wù)需要對相應(yīng)的文件全面的檢視，充分理解內(nèi)部文件和外部合同的關(guān)系，內(nèi)部文件如果與外部協(xié)議有矛盾，內(nèi)部的文件對于外部的協(xié)議沒有約束力，合同的對方只需要履行合同的條款，沒有義務(wù)遵守公司的內(nèi)部文件。因此僅僅基于內(nèi)部文件入賬造成財務(wù)報表沒有公允的反應(yīng)企業(yè)實際情況。比如某企業(yè)需要購置房產(chǎn)，又不能以公司的名義買，于是借款給員工，由員工購買，企業(yè)和員工簽訂的時借款合同，在內(nèi)部的董事會決議中有記載企業(yè)通過員工購買此項房產(chǎn)，如果財務(wù)基于董事會決議將房屋作為公司的固定資產(chǎn)入賬，企業(yè)和員工簽訂的僅僅是借款合同，并沒有約定房屋是的所有權(quán)是公司，房屋的房產(chǎn)證的產(chǎn)權(quán)人也是員工，根據(jù)合同，員工只有還款的義務(wù)，而無過戶的義務(wù)。

（三）在現(xiàn)金為王的時代，資金管理決定企業(yè)存亡，需要控制營運風(fēng)險，提升企業(yè)資金的利用效率。對于合同的簽訂，財務(wù)部門也要從資金流的方面加以審核，判斷現(xiàn)有的資金是否能夠支持合同的履行，以及對應(yīng)的融資需求和融資計劃，避免因資金不足造成違約造成企業(yè)陷入閑境，對企業(yè)的日常運營資金如工資發(fā)放，供應(yīng)商貨款造成影響，例如商業(yè)廣告合同中，推廣合同的金額以億為單位，跨期超過一年，合同中規(guī)定，合同一經(jīng)簽訂，預(yù)付30%，在審核合同時也要考慮公司的財務(wù)狀況，在合同簽訂后需要預(yù)留足夠的資金支持，避免違約。大型設(shè)備是采用融資租賃的方式購進的，合同中通常約定一旦出現(xiàn)有一期租賃款遲延支付，其余租賃款均視為到期。一旦出現(xiàn)這種情況，對于企業(yè)資金的壓力非常大。

（四）稅務(wù)籌劃是在納稅行為發(fā)生之前，在稅法允許的范圍內(nèi)，對納稅主體的經(jīng)營活動和投資行為等涉稅事項作出安排，避免多繳稅和早交稅。在企業(yè)各個環(huán)節(jié)中，稅收行為都是滯后的，經(jīng)濟活動發(fā)生，產(chǎn)生稅收行為，依法納稅。合理的稅務(wù)安排都是在涉稅活動發(fā)生之前，對于企業(yè)的組織架構(gòu)，經(jīng)營活動形式提前做安排。因此在簽訂的合同之前，要根據(jù)具體的經(jīng)濟活動考慮相應(yīng)的稅收問題，綜合財務(wù)，法律，稅收，執(zhí)行等因素，選擇最佳的方案，做出最有利于公司的稅務(wù)籌劃和稅務(wù)安排。

例如在企業(yè)并購重組時，在簽訂收購兼并協(xié)議之前需要了解相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，再去配比本次收購的安排，確保再交易各方利益最大化的基礎(chǔ)上合同的安排盡可能享有稅收優(yōu)惠。例如在企業(yè)重組所得稅規(guī)定中，股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%，支付金額不低于其交易支付總額的85%，股權(quán)或者資產(chǎn)負(fù)債情況可以按照原計稅基礎(chǔ)，避免了在這個階段涉及所得稅的問題，因此如果在簽訂合同時，對于相應(yīng)的涉稅事宜做一個具體分析，就能利用稅收優(yōu)惠政策，避免造成早交或者多交稅款。

（五）對于合同下貨款支付，根據(jù)內(nèi)控合同管理的規(guī)定，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款審核后辦理支付。未按合同條款履約的，未按要求簽訂合同的，有權(quán)拒絕付款，并及時向企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人報告。各方要嚴(yán)格遵守合同的條款，并要求相關(guān)業(yè)務(wù)部門提交相應(yīng)的證據(jù)，保證雙方嚴(yán)格的履行了合同，公司真正能夠從合同中收益。比如公司收購時，現(xiàn)金收購，作價l億元，收購?fù)瓿扇胀瓿少Y產(chǎn)過戶支付60%，未來業(yè)績對賭2年，每年完成后支付20%，兩年后全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款支付完畢。財務(wù)在每一階段執(zhí)行付款時需要嚴(yán)格依據(jù)收購合同，有業(yè)績對賭要求時，支付前需要對方提交雙方認(rèn)可的會計師事務(wù)所的審計報告，嚴(yán)格驗證各項財務(wù)指標(biāo)，業(yè)績指標(biāo)是否達(dá)到對賭協(xié)議要求，若沒有達(dá)成約定業(yè)績目標(biāo)，根據(jù)合同協(xié)商，協(xié)商不成，訴諸人民法院，財務(wù)要時刻關(guān)注審判的進程，在報表中及時披露，依據(jù)終審結(jié)果作為支付的依據(jù)。這個過程是一個動態(tài)的過程。

（六）在合同執(zhí)行的過程中如果出現(xiàn)了爭議，財務(wù)要聽取各個相關(guān)部門如業(yè)務(wù)，法務(wù)的意見，根據(jù)事件的性質(zhì)，做出自己的判斷，不能完全以業(yè)務(wù)部門的意見作為處理措施。例如某公司應(yīng)收賬款審核不嚴(yán)造成公司大量貨款無法回收，沒有合同就發(fā)貨，或者發(fā)貨后沒有收集相應(yīng)的單據(jù)，如入庫單，工程驗收單等等。銷售人員更替，也有去客戶處溝通，但是效果不佳，銷售因為希望把精力放在拓展業(yè)務(wù)上，提出做壞賬處理，財務(wù)參與了全部的過程，看到雖然有部分單據(jù)缺失，但是通過努力，還是有進展，于是組建了一個小團隊，制定了傭金等薪酬獎勵制度，全職和客戶溝通，整理單據(jù)，收回將近80%的貨款。作財務(wù)部門的人員，對于合同法的精神要深刻的理解，也要和法務(wù)部門密切配合。同時在流程上要嚴(yán)格執(zhí)行公司的流程，嚴(yán)把流程關(guān)，保證公司利益的最大化。

（七）在依法治國的環(huán)境下，當(dāng)事人訂立合同，應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)。對于陰陽合同，財務(wù)人員需特別注意合同的目的，合法性?！瓣庩柡贤?，對外的并不是雙方真實意思表示，是以逃避國家稅收等為目的;對內(nèi)的一份則是雙方真實意思表示。陰合同給當(dāng)事人帶來的利益是建立在違規(guī)的基礎(chǔ)上。現(xiàn)在稅務(wù)局實行的是法人和財務(wù)負(fù)責(zé)人實名認(rèn)證，在金稅三和銀行嚴(yán)格的大額資金交易報告制度下，需要特別關(guān)注對于當(dāng)事人和企業(yè)的風(fēng)險。

（八）合同如此重要，合同的管理不當(dāng)必然會影響企業(yè)運營，造成損失。在現(xiàn)實中，曾碰到過業(yè)主委托建設(shè)單位施工一個廠房，工期長達(dá)兩年，兩年中雙方相關(guān)人員都有變化，施工變更較頻繁，變更多以郵件的形式溝通，財務(wù)在付款時發(fā)現(xiàn)工程的變更，很多不能提供相應(yīng)的輔助資料，如變更的審批，可行性報告，施工資料，于是拒絕付款，雙方資料保存都不完整，都不能提供足夠的資料說服對方，雙方不得不達(dá)成協(xié)議，聘請第三方的會計師事務(wù)所，對于這個合同執(zhí)行的合規(guī)性做審計，財務(wù)部門主導(dǎo)，審計費各自分擔(dān)50%，以審計的結(jié)果作為最終的結(jié)果。如果雙方實施了合同管理的系統(tǒng)，把相關(guān)的合同、變更文件等存人系統(tǒng)，文件管理和進度管理，結(jié)算管理相結(jié)合，權(quán)責(zé)明晰。無論甲方或者乙方舉證時結(jié)果令人信服。

二、如何在企業(yè)中進行合同管理

為了減少企業(yè)在合同各環(huán)節(jié)的風(fēng)險，企業(yè)內(nèi)控指引第16號—合同管理規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強合同管理，明確合同擬定、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的程序和要求，定期檢查和評價合同管理中的薄弱環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)控制措施，促進合同有效履行。作為財務(wù)，老板會喊你參與合同的進程。

（一）合同審核階段注意事項

合同調(diào)查階段，在和大的客戶，供應(yīng)商簽訂合同前，通常要做信用調(diào)查，看看公司的注冊資本，財務(wù)狀況，近幾年的交易信用情況，違約情況等，關(guān)注其獲利能力，運營能力，經(jīng)營能力。

在合同談判，擬定，審核時注意從源頭上趨利避害，要從流程合規(guī)性、資金、稅務(wù)，價款酬金和結(jié)算等方面控制風(fēng)險，比如對于合同的審核上應(yīng)關(guān)注是否符合公司內(nèi)部的流程規(guī)定，如采購合同是否遵守了三家比較的原則，銷售合同的價格是否在公司的審批權(quán)限內(nèi)。

合同結(jié)算條款要審核是否符合企業(yè)信用管理規(guī)定.內(nèi)部政策。比如不得用現(xiàn)金方式進行結(jié)算等。除特殊情況，不得全款預(yù)付等。

合同審核時財務(wù)也需要關(guān)注涉稅事項，該合同對應(yīng)的稅目，納稅時間對于公司是否時最優(yōu)的選擇，是否有可操作性，比如叫車平臺在和網(wǎng)約車司機簽訂合同時如果規(guī)定司機需要去稅務(wù)局開具發(fā)票，合理，但是司機會增加工作量，而且不理解，平臺如果和稅務(wù)局溝通好，代為開具，可以提高效率，減少公司和司機的工作量。合同中需要明確約定發(fā)票類型的，以及發(fā)票合規(guī)。

對于特殊事項，比如關(guān)聯(lián)交易，要審核價格是否公允，決策程序是否遵照了公司的章程，上市公司對普通關(guān)聯(lián)交易和重大關(guān)聯(lián)交易的披露要求也不相同，需遵守相關(guān)規(guī)定。

千江有水千江月，對于公司合同的審核仁者見仁，智者見智，公司通過全方位的合同審核，運行良好的合同管理系統(tǒng)，相應(yīng)的合同管理人員和制度，以及合同執(zhí)行的追蹤，合同糾紛，爭議的及時處理，讓合同在企業(yè)的運行中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（二）合同審批階段的注意事項

在合同審批時需要關(guān)注是否是遵守公司授權(quán)審批的權(quán)限，由有權(quán)限的授權(quán)人審批。

（三）合同履行階段注意事項

在合同履行階段，要強化事中管理，全面履行本企業(yè)的義務(wù)，也時刻關(guān)注對方是否按照合同執(zhí)行，一旦發(fā)現(xiàn)違約行為，應(yīng)該立刻提示風(fēng)險，把損失降到最低，對于合同約定不明確或是需要變更合同的，由雙方對原有條款進行協(xié)商，變更或是解除。合同結(jié)算時應(yīng)該按照合同條款結(jié)算，對于到期未收回的貨款應(yīng)該及時催收，未按照條款約定付款的應(yīng)該拒絕付款。

合同的簽署，履行，結(jié)算，補充變更，解除等都需要進行合同登記。

（四）合同管理系統(tǒng)的應(yīng)用

為了保證合同的閉環(huán)管理，需要引入智能化的電子合同管理系統(tǒng)，有條件的公司應(yīng)當(dāng)實施相應(yīng)的合同管理的系統(tǒng)，把授權(quán)管理、立項、審查審批、簽訂、履行和歸檔等工作借助合同管理系統(tǒng)平臺進行了規(guī)范管理，實現(xiàn)了合同簽訂事前、事中和事后管理。

綜上所述，合同管理同財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)，如結(jié)算，內(nèi)部控制，風(fēng)險管理，財務(wù)報告，稅務(wù)籌劃都息息相關(guān)，作為財務(wù)人員既要了解合同相關(guān)的法律規(guī)定，也要深入的參與企業(yè)業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)，確保公司風(fēng)險在可控的范圍，利益最大化，以及財務(wù)報告的真實完整。

參考文獻：

[l]企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號——合同管理.