■趙 惠

（昆明興茂園林綠化工程有限公司）

1 營(yíng)改增和稅收籌劃的基本內(nèi)涵

對(duì)建筑企業(yè)而言，只有了解“營(yíng)改增”和稅收籌劃的基本內(nèi)涵，才能吃透“營(yíng)改增”的政策精神，做好稅收籌劃的應(yīng)對(duì)舉措。具體說(shuō)來(lái)，從營(yíng)改增的基本內(nèi)涵上看，營(yíng)改增是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的簡(jiǎn)稱(chēng)。營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)兩大主體稅種，且是獨(dú)立而不能交叉的稅種，增值稅的稅基非常廣泛，這一減稅政策的實(shí)施，避免了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的現(xiàn)象，從深層次上影響企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。從稅收籌劃的基本內(nèi)涵上看，稅收籌劃又稱(chēng)“合理避稅”，是一種企業(yè)籌劃行為，具體指為實(shí)現(xiàn)利益最大化和稅費(fèi)降低，事先籌劃和安排的稅收籌劃行為，包括避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃等，合法性是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基本要求，對(duì)增加企業(yè)可支配收入，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，有著重要的作用?！盃I(yíng)改增”后企業(yè)的稅收籌劃工作發(fā)生了很大的變化，如何利用“營(yíng)改增”政策做好建筑企業(yè)稅收籌劃，現(xiàn)已成為園林綠化企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)，因此，探索“營(yíng)改增”后的園林綠化企業(yè)稅收籌劃影響及對(duì)策大有裨益。

2 “營(yíng)改增”后的園林綠化企業(yè)稅收籌劃影響

“營(yíng)改增”后的園林綠化企業(yè)稅收籌劃發(fā)生了新的變化和特點(diǎn)，從“營(yíng)改增”政策的變化，看待對(duì)園林綠化企業(yè)稅收籌劃的影響，有利于有針對(duì)性地進(jìn)行園林綠化企業(yè)的稅收籌劃的優(yōu)化和完善，其影響主要分為積極影響和消極影響，具體內(nèi)容如下：

2.1 積極影響

從積極影響上看，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是有效規(guī)避園林綠化企業(yè)的重復(fù)征稅問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái)，在園林綠化企業(yè)發(fā)展中，重復(fù)征稅問(wèn)題一直存在，即便企業(yè)后期有了盈利，但迫于稅負(fù)的壓力，重復(fù)繳納稅收，減少了企業(yè)的盈利收入，不能最大化獲取經(jīng)濟(jì)效益。如以園林綠化企業(yè)的分包工程為例，在營(yíng)改增之前，當(dāng)園林綠化企業(yè)在中標(biāo)大型綠化項(xiàng)目時(shí)，會(huì)存在將部分工程分包給其他分包商的情況，在這種情況下如果企業(yè)沒(méi)有與分包商簽訂合法合規(guī)的分包合同，按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定就必須要按照總包額全額進(jìn)行納稅，而分包商也會(huì)對(duì)分包工程進(jìn)行交稅，這樣就存在重復(fù)納稅的問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”后園林綠化企業(yè)由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，在增值稅抵扣鏈條完整性的作用下，避免了重復(fù)征稅的可能性重復(fù)征稅的部分可以抵扣掉，在一定程度上為企業(yè)節(jié)約了稅負(fù)支出，園林綠化企業(yè)的盈利也就得到了相應(yīng)的增加。二是推進(jìn)園林綠化企業(yè)內(nèi)部構(gòu)架的革新。園林綠化企業(yè)稅收籌劃工作不是一成不變的，隨著“營(yíng)改增”政策的變化，企業(yè)內(nèi)部的構(gòu)架也將得到革新，財(cái)務(wù)核算和內(nèi)部控制根據(jù)政策的變化和要求進(jìn)行相應(yīng)的更新，以適應(yīng)新時(shí)期園林綠化企業(yè)稅收籌劃工作，如此，與時(shí)俱進(jìn)改善企業(yè)內(nèi)部構(gòu)架，對(duì)園林綠化企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)有著積極作用。

2.2 消極影響

從消極影響上看，也存在兩方面的消極影響，一是稅負(fù)的增加問(wèn)題。營(yíng)改增的初衷是實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性的減稅，但不同行業(yè)和領(lǐng)域在營(yíng)改增的政策下，享受到的稅率存在差異，以園林綠化企業(yè)為例，在營(yíng)改增之后，稅負(fù)的增加問(wèn)題仍然存在，由原來(lái)的3%營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為9%的增值稅，無(wú)形中增加了企業(yè)的稅負(fù)，而且為了節(jié)約人工成本，園林綠化企業(yè)在人工方面省掉了勞務(wù)輸出公司這一環(huán)節(jié)，這樣導(dǎo)致的直接結(jié)果是無(wú)法取得增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票，不能進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，則會(huì)取得適得其反的效果。二是流動(dòng)資金壓力增大的問(wèn)題。園林綠化企業(yè)在實(shí)踐工作中，受工程進(jìn)度的影響，流動(dòng)資金壓力一直較大，工程項(xiàng)目墊付行為時(shí)有發(fā)生，但這樣就會(huì)產(chǎn)生增值稅款的問(wèn)題，流動(dòng)資金變成預(yù)繳稅款帶來(lái)的資金壓力較大，也是營(yíng)改增給園林綠化企業(yè)帶來(lái)的消極影響。

3 “營(yíng)改增”后的建筑企業(yè)稅收籌劃策略

在“營(yíng)改增”的新的政策形勢(shì)下，為進(jìn)一步提高園林綠化企業(yè)稅收籌劃水平，了解營(yíng)改增帶來(lái)的積極影響和消極影響之后，“吃透”營(yíng)改增政策精神，進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃，可以從以下幾個(gè)方面入手：

3.1 加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

財(cái)務(wù)管理是做好園林綠化企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)，營(yíng)改增后園林綠化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和變化，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，對(duì)自身的運(yùn)行資金有個(gè)全面的了解，再進(jìn)行稅收籌劃的安排和規(guī)劃，可以從園林綠化企業(yè)發(fā)展的全局思考問(wèn)題，盡可能規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)園林綠化企業(yè)而言，一是應(yīng)強(qiáng)化對(duì)單位內(nèi)部資金運(yùn)行的管理，確保流動(dòng)資金的使用科學(xué)合理，對(duì)內(nèi)部資金所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和壓力做好評(píng)估和預(yù)測(cè)，努力擴(kuò)展自身的融資渠道，不僅如此，為了更好地促進(jìn)園林綠化企業(yè)的融資，還要提升園林工程企業(yè)的信用，以便在面對(duì)流動(dòng)資金壓力增大的時(shí)候進(jìn)行資金填補(bǔ)。二是完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制，對(duì)稅收籌劃的過(guò)程進(jìn)行規(guī)范化管理，奠定會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)，滿(mǎn)足稅務(wù)處理工作的需要，以便在實(shí)際工作中嚴(yán)格遵循相關(guān)規(guī)范進(jìn)行稅務(wù)處理。三是提高財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，財(cái)務(wù)人員作為園林綠化工程企業(yè)稅收籌劃的主體，其相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識(shí)結(jié)構(gòu)也應(yīng)進(jìn)行更新，“營(yíng)改增”相關(guān)政策理論的學(xué)習(xí)必不可少，應(yīng)實(shí)時(shí)關(guān)注最新消息，了解抵減增值稅應(yīng)納稅額，同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)法規(guī)的學(xué)習(xí)，重點(diǎn)學(xué)習(xí)涉及稅務(wù)處理的部分，以便在實(shí)際工作中靈活運(yùn)用所學(xué)知識(shí)進(jìn)行稅務(wù)處理，降低企業(yè)的稅負(fù)。

3.2 加強(qiáng)合同管理

合同管理在“營(yíng)改增”后園林綠化企業(yè)中的作用至關(guān)重要，在“營(yíng)改增”后的稅收籌劃工作，必須重視合同的管理和規(guī)范，合法、合規(guī)的合同才能確保園林綠化企業(yè)的發(fā)展有序進(jìn)行。以勞務(wù)工人合同為例，在“營(yíng)改增”后的園林綠化企業(yè)中進(jìn)行稅收籌劃工作，需要?jiǎng)趧?wù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行相應(yīng)的抵扣才能降低稅負(fù)，加強(qiáng)對(duì)施工勞務(wù)合同的定立和管理，利用合同簽訂合理避稅，有效防范合同風(fēng)險(xiǎn)，盡可能獲得多的增值稅抵扣發(fā)票，使園林綠化企業(yè)月勞務(wù)工人之間的合同有效起到降低稅負(fù)的作用，才能使用“營(yíng)改增”政策，助力園林綠化企業(yè)發(fā)展的需要，促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)效益增加和可持續(xù)發(fā)展。

3.3 加強(qiáng)發(fā)票管理

營(yíng)改增之后，對(duì)增值稅發(fā)票的管理應(yīng)增強(qiáng)，園林綠化企業(yè)通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方式，利用“營(yíng)改增”政策減輕稅負(fù)，才能減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)。那么，加大對(duì)專(zhuān)用發(fā)票的管理必須引起重視，在園林綠化企業(yè)中，目前很多企業(yè)忽視了發(fā)票管理這一環(huán)節(jié)，無(wú)形中造成了資源和資金的浪費(fèi)，為此，及時(shí)收集、整理和保管企業(yè)發(fā)票，使發(fā)票管理作為園林綠地企業(yè)的重中之重來(lái)抓，方能發(fā)揮發(fā)票的作用，為園林綠化企業(yè)減少稅負(fù)。如在訂立合同中，必須明確原材料供應(yīng)商的材料供應(yīng)情況，不僅要爭(zhēng)取一般納稅人企業(yè)，同時(shí)還需要明確具體的材料供應(yīng)方式，從而盡最大努力獲得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，爭(zhēng)取企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

4 結(jié) 語(yǔ)

總之，營(yíng)改增的影響較為深遠(yuǎn)，園林綠化企業(yè)受“營(yíng)改增”政策的影響，其財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)效益、稅收等都會(huì)發(fā)生一系列的變化，園林綠化企業(yè)要適應(yīng)這一稅制制度的改革，必須結(jié)合園林綠化企業(yè)的實(shí)際情況做好稅收籌劃，從降低企業(yè)的稅負(fù)出發(fā)，了解營(yíng)改增的基本內(nèi)涵，深挖稅負(fù)及盈利之間的關(guān)系，做好稅收籌劃工作，盡可能降低營(yíng)改增帶來(lái)的消極影響，最大化利用營(yíng)改增政策實(shí)現(xiàn)園林綠化企業(yè)的稅負(fù)減免，從而促進(jìn)園林綠化企業(yè)又好又快地發(fā)展。