■胡利軍

（中審華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙））

引 言

互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的發(fā)展與普及不僅有效推動社會主義經(jīng)濟建設(shè)步伐的加快，還對社會各行業(yè)領(lǐng)域未來發(fā)展產(chǎn)生深遠影響。與此同時，伴隨著多元化經(jīng)濟體系的建設(shè)，金融行業(yè)對社會主義經(jīng)濟建設(shè)重要作用越來越突出，作為金融行業(yè)領(lǐng)域中重要組成部分，審計行業(yè)的發(fā)展關(guān)系著整個市場經(jīng)濟發(fā)展秩序是否穩(wěn)定，影響著社會各企業(yè)正常運營。在新時代社會環(huán)境下，基于大數(shù)據(jù)的審計工作已成為各審計單位重點探索方向，在探索同時，這種工作方式也對審計行業(yè)發(fā)展有著積極推動作用。但在實際運用過程中，一些基于大數(shù)據(jù)的審計風(fēng)險依然存在，影響著會計師事務(wù)所長期發(fā)展。因此，為進一步提高會計師事務(wù)所審計工作質(zhì)量，本文將重點探索大數(shù)據(jù)背景下會計師事務(wù)所風(fēng)險防范措施。

1 審計風(fēng)險的基本特征

1.1 客觀性

客觀性是指審計風(fēng)險在一定程度上可以有效控制，但是卻難以消除，具有特定客觀性質(zhì)。具體而言，不論是統(tǒng)計抽樣還是判斷抽樣，如果根據(jù)審查結(jié)果來推斷總體，那么總會產(chǎn)生一定程度的誤差，并且審計人員還要承擔(dān)一定程度的審計風(fēng)險。因此，風(fēng)險總是存在于審計活動過程中，且人們只能認識和控制審計風(fēng)險，只能在有限空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生頻率和減少損失的程度，卻不能完全消除風(fēng)險[1]。

1.2 普遍性

雖然審計風(fēng)險通過審計結(jié)論和預(yù)期偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面因素引起，審計活動每個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計活動，就有與之相適應(yīng)的審計風(fēng)險，并會影響總審計風(fēng)險。所以說，審計風(fēng)險具有普遍性，其存在于審計活動中的每個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)失誤，都會增加審計風(fēng)險程度。

1.3 潛在性

潛在性是指審計風(fēng)險并不一定會真實發(fā)生，但是卻會受審計責(zé)任的影響。審計責(zé)任是產(chǎn)生審計風(fēng)險基本因素，如果審計人員在工作時對工作不承擔(dān)任何責(zé)任，那么就不會形成審計風(fēng)險。如果審計人員盡管發(fā)生偏離客觀事實的行為，但沒有引起審計責(zé)任，那么審計風(fēng)險便處于潛在階段，并沒有形成實質(zhì)風(fēng)險，這也就意味著審計風(fēng)險存在一定潛在性。

1.4 偶然性

偶然性是指審計風(fēng)險的產(chǎn)生是由于某些客觀原因或?qū)徲嬋藛T未意識到的主觀原因造成的，而并不是審計人員故意造成的。值得注意的是，在實際工作當中，明確審計風(fēng)險偶然性特征尤為重要，只有這樣，審計人員才會努力設(shè)法避免減少審計風(fēng)險，審計風(fēng)險控制才有價值。

1.5 可控性

可控性是指審計風(fēng)險可以人為控制，通過人為操控可以有效降低審計風(fēng)險發(fā)生幾率。一方面，雖然審計責(zé)任會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生，但是可以通過識別風(fēng)險領(lǐng)域，采取相應(yīng)措施加以避免，不必因為風(fēng)險存在而拒接客戶。只要風(fēng)險降低至可接受水平，仍可對客戶進行審計。另一方面，意識到審計風(fēng)險的可控性，意味著審計風(fēng)險可以通過努力降低水平，進而提高審計質(zhì)量。

2 大數(shù)據(jù)背景下會計師事務(wù)所審計風(fēng)險產(chǎn)生原因

2.1 缺少與被審企業(yè)的了解和溝通

在實際工作當中，與被審計企業(yè)做好溝通工作是順利開展審計工作前提條件，也是審計風(fēng)險控制重要內(nèi)容。隨著計算機技術(shù)發(fā)展與普及，我國會計師事務(wù)所發(fā)展規(guī)模不斷擴大，審計業(yè)務(wù)也在不斷增長。但是在不斷壯大過程中，會計事務(wù)所審計人員增長速度卻難以跟上審計業(yè)務(wù)量增長速度，大量審計業(yè)務(wù)使得會計師事務(wù)所對被審計單位疏于了解，導(dǎo)致會計師事務(wù)所旨在獲取更多利潤同時，也承擔(dān)了更高風(fēng)險。盡管會計師事務(wù)所為降低審計風(fēng)險產(chǎn)生概率，在客戶選擇方面制定了相應(yīng)管理標準，但是在實際工作當中，該管理標準往往流于形式，審計人員沒有與被審計單位及時進行溝通和了解，導(dǎo)致審計過程中審計結(jié)果與企業(yè)實際信息不符，增加審計風(fēng)險。

2.2 項目負責(zé)人業(yè)務(wù)能力不合格

項目負責(zé)人業(yè)務(wù)能力不合格是導(dǎo)致會計師事務(wù)所審計風(fēng)險產(chǎn)生的重要因素之一。項目負責(zé)人能力大小關(guān)系著會計師事務(wù)所整體業(yè)務(wù)水平發(fā)展情況，是會計師事務(wù)所長期發(fā)展過程中重要力量。然而，在實際工作當中，會計師事務(wù)所在承接審計業(yè)務(wù)后，對項目負責(zé)人能力大小缺乏準確判斷，沒有將性格特點、相關(guān)工作經(jīng)驗納入評判標準當中，通常是誰有時間便選擇誰承接項目。這種選擇方式往往導(dǎo)致的結(jié)果是：項目負責(zé)人業(yè)務(wù)能力難以勝任實際項目，缺乏相關(guān)經(jīng)驗，在獲取審計證據(jù)以及分派審計任務(wù)面臨巨大難題，使得審計工作效率降低，提高審計風(fēng)險。

2.3 審計程序不適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代發(fā)展趨勢

科學(xué)審計程序可以有效控制會計師事務(wù)所審計風(fēng)險，提高會計師事務(wù)所審計工作效率。然而隨著大數(shù)據(jù)時代到來，數(shù)據(jù)信息呈爆發(fā)式增長，云計算和被審計單位會計信息化水平的提高，使得審計范圍越來越大，需要獲取以及處理的信息量也越來遠大，導(dǎo)致會計師事務(wù)所審計工作壓力增大，提高審計風(fēng)險。另外，在審計工作中，部分會計師事務(wù)所審計程序缺少對大量數(shù)據(jù)信息獲取和分析處理，使得會計師事務(wù)所審計數(shù)據(jù)收集不充分，降低審計工作質(zhì)量，增加會計師事務(wù)所審計風(fēng)險。

2.4 審計內(nèi)容的增加

傳統(tǒng)審計內(nèi)容一般情況下是企業(yè)財務(wù)部門提供的財務(wù)會計數(shù)據(jù)，審計內(nèi)容相對來說較為簡單，審計結(jié)論也更多體現(xiàn)于財務(wù)數(shù)據(jù)層面上。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，會計師事務(wù)所審計內(nèi)容不再局限于財務(wù)數(shù)據(jù)，部分甚至對非財務(wù)數(shù)據(jù)進行審計，如直播行業(yè)的審計，主要是對直播客戶端流程以及收入確認方式進行審計。然而，伴隨著審計內(nèi)容的多樣化，會計師事務(wù)所審計內(nèi)容也隨之增加，會議紀要、圖片文件以及編碼等多種審計對象的出現(xiàn)極大程度上增加了會計師事務(wù)所審計人員工作量，使得審計人員工作壓力增大，增加審計風(fēng)險。

3 大數(shù)據(jù)背景下會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范措施

3.1 充分了解被審計單位內(nèi)部情況

隨著發(fā)展規(guī)模不斷壯大，會計師事務(wù)所應(yīng)充分審計風(fēng)險防范管理，并采取相應(yīng)規(guī)避措施，加大對審計風(fēng)險管理力度，從審計工作各方面降低審計風(fēng)險發(fā)生幾率，提高會計師事務(wù)所審計工作質(zhì)量和工作效率。會計師事務(wù)所在承接審計業(yè)務(wù)過程中，要充分了解被審計單位所處行業(yè)背景、被審計單位所處行業(yè)地位、被審計單位內(nèi)部環(huán)境、被審計單位內(nèi)部控制情況、被審計單位信譽是否良好等相關(guān)基本信息，從各方面了解和掌握被審計單位基本管理情況，從而為后續(xù)審計工作順利開展提供幫助。另外，會計師事務(wù)所在審查被審計單位基本信息時，可以充分利用現(xiàn)有信息平臺，加大對被審計單位審查力度，將被審計單位基本信息收集在冊，并建立專門信息檔案系統(tǒng)，便于審計人員查找和識別，提高審計工作效率，降低審計風(fēng)險[2]。

3.2 提升客戶選擇標準

在審計市場日益激烈環(huán)境下，許多會計師事務(wù)所為了承接業(yè)務(wù)而忽略了某些潛在風(fēng)險因素，如審計業(yè)務(wù)由事務(wù)所合伙人承接，但是合伙人在承接審計業(yè)務(wù)過程中，往往忽視對客戶信息審查與把控，客戶選擇標準較低，沒有相應(yīng)標準制度規(guī)定，且認為審計風(fēng)險應(yīng)由項目負責(zé)進行把控。然而項目負責(zé)人處于對合伙人的信任，往往對被審計單位疏于管理和把控，導(dǎo)致審計風(fēng)險產(chǎn)生幾率增大。因此，為加大審計風(fēng)險防范力度，會計師事務(wù)所要提高客戶選擇標準，制定相應(yīng)標準體系，運用現(xiàn)代化信息技術(shù)，建立相關(guān)審查系統(tǒng)，嚴格把控承接審計業(yè)務(wù)各項程序，同時建立風(fēng)險評估系統(tǒng)，對客戶風(fēng)險進行評估，為科學(xué)選擇客戶提供數(shù)據(jù)支撐，保證承接審計業(yè)務(wù)各項程序準確進行，降低審計風(fēng)險。

3.3 健全與大數(shù)據(jù)審計相關(guān)的程序

一方面，完善審計程序。完善審計程序可以提高會計師事務(wù)所對海量數(shù)據(jù)信息搜集能力，進而增強會計師事務(wù)所審計數(shù)據(jù)信息全面性、科學(xué)性以及實效性，提升審計質(zhì)量。在實際過程中，會計師事務(wù)所可以充分應(yīng)用NoSQL技術(shù)完善審計程序，通過利用NoSQL技術(shù)，審計人員不僅可以獲取來自數(shù)據(jù)關(guān)系庫的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，還能充分獲取web網(wǎng)頁、xml等半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，以及公司報表、圖片、音頻等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，審計數(shù)據(jù)獲取局限性得以解決，增強審計工作質(zhì)量。另一方面，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計體系。會計師事務(wù)所要充分運用信息技術(shù)構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計體系，應(yīng)用分布式文件系統(tǒng)HDFS、Hivc數(shù)據(jù)倉庫處理工具和達夢數(shù)據(jù)庫、SQL引擎處理技術(shù)等數(shù)據(jù)系統(tǒng)，從數(shù)據(jù)容錯、數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析等方面提高大數(shù)據(jù)審計流程專業(yè)性、高效性和準確性，增強會計師事務(wù)所審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

3.4 培養(yǎng)專業(yè)數(shù)據(jù)審計人才

一方面，確定培訓(xùn)講師。在培訓(xùn)初期，對具有豐富從業(yè)經(jīng)驗和不具備任何大數(shù)據(jù)知識的員工進行培訓(xùn)，如此不僅可以節(jié)約資金成本，還能反復(fù)進行基礎(chǔ)練習(xí)，完成培訓(xùn)目標。在確定員工掌握大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)知識后，聘請大數(shù)據(jù)與審計交叉領(lǐng)域的專家，深入開展基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的專業(yè)審計知識培訓(xùn)，讓員工掌握的大數(shù)據(jù)知識和具備的審計技能深入融合在一起，提高員工專業(yè)數(shù)據(jù)審計技能；另一方面，確定培訓(xùn)人員[3]。會計師事務(wù)所可對員工進行分批培訓(xùn)，如對于工作項目較遠的員工，可以通過運用線上互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，開展線上網(wǎng)課培訓(xùn)學(xué)習(xí)，如此既能達到培訓(xùn)效果，又能提高員工對信息技術(shù)認知程度，增強員工專業(yè)數(shù)據(jù)審計技能，提高審計工作質(zhì)量和工作效率，降低審計風(fēng)險。

4 結(jié) 語

綜上所述，大數(shù)據(jù)時代的到來既為審計行業(yè)發(fā)展提供了諸多機遇，也為審計行業(yè)帶來諸多挑戰(zhàn)。在數(shù)據(jù)背景下，會計師事務(wù)所要充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，積極構(gòu)建完善審計風(fēng)險管理機制，并制定相應(yīng)評估系統(tǒng)，對被審計單位基本信息進行嚴格審查，同時加強對審計人員培訓(xùn)力度，提高客戶選擇標準，明確審計證據(jù)收集重要性，保證審計證據(jù)充分性和合理性，降低審計風(fēng)險。