■高 巖
(吉林吉大通信設(shè)計院股份有限公司)
隨著新基建的加速推進(jìn),與通信有關(guān)的設(shè)計活動不斷擴(kuò)展范圍和領(lǐng)域。因此,通信設(shè)計不僅具有數(shù)量眾多且形式多樣的特點(diǎn),而且不同項目之間往往存在巨大差異。這不僅造成通信設(shè)計活動涉及從勘測到咨詢、從監(jiān)理到評價等多個環(huán)節(jié),而且資金、費(fèi)用與成本投入和使用同樣極為繁瑣復(fù)雜,需要企業(yè)不斷提高管理水平方能在更大程度上降低風(fēng)險、提高效率。而在此過程中,作為上市公司的通信公司還面臨著來自投資者與市場競爭的多種壓力,尤其需要加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)審計以化解和防范風(fēng)險,同時為公司加強(qiáng)內(nèi)部控制奠定更加扎實的基礎(chǔ)。
對通信公司而言,開展內(nèi)部財務(wù)審計不僅是企業(yè)經(jīng)營管理水平進(jìn)一步優(yōu)化完善的標(biāo)志,也是為了通過強(qiáng)化內(nèi)部審計的監(jiān)督與控制職能實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值與增值。同時,規(guī)范且系統(tǒng)的內(nèi)部財務(wù)審計工作還有助于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中的違法違紀(jì)情況,并且為公司管理活動中存在的缺陷和不足提供詳實可靠的佐證,從而查缺補(bǔ)漏、不斷提高企業(yè)管理工作的品質(zhì)和效率。不僅如此,作為實現(xiàn)民主監(jiān)督與理財?shù)闹匾胧?,良好的?nèi)部會計審計還是保障通信公司各項經(jīng)營與管理工作有序推進(jìn)的主要抓手,是為通信公司充分履職盡責(zé)、實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益雙豐收的助力與保障。
與西方不少國家企業(yè)內(nèi)部審計制度的形成更加市場化不同,我國許多公司內(nèi)部財務(wù)審計的出現(xiàn)其實是行政管理的結(jié)果,是自上而下的半強(qiáng)制性要求。即便是部分規(guī)?;鲜衅髽I(yè)也具有不同程度國營、國企改制特點(diǎn),比如通信公司等設(shè)計機(jī)構(gòu)。因此這些機(jī)構(gòu)和組織的內(nèi)部財務(wù)審計往往具有較為鮮明的“對上”負(fù)責(zé)屬性,也就是較為關(guān)注上級主管單位的監(jiān)督檢查。這就造成這些機(jī)構(gòu)和組織中的內(nèi)部會計審計在機(jī)構(gòu)設(shè)置上就存在獨(dú)立性不足的缺陷。
比如內(nèi)部會計審計機(jī)構(gòu)設(shè)置往往只在形式上直接隸屬于董事會,而實質(zhì)上會被經(jīng)理級機(jī)構(gòu)管轄,且財務(wù)等其他部門也會對審計活動產(chǎn)生程度不同的影響。更有一些通信公司的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)是由財務(wù)主管人員兼任。這就導(dǎo)致內(nèi)部會計審計隸屬關(guān)系混淆不清,且審計監(jiān)督實踐活動經(jīng)常受到關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)、人員的掣肘。
更為不利的是,機(jī)構(gòu)設(shè)置缺少獨(dú)立性的直接后果就是這些通信公司內(nèi)部財務(wù)審計工作權(quán)威性下降,審計監(jiān)督與管理的職能存在不同程度的形式主義問題,更有部分形同虛設(shè)。無疑,獨(dú)立性欠缺直接導(dǎo)致這些通信公司內(nèi)部財務(wù)審計監(jiān)督職能難以發(fā)揮。
受到管理思想陳舊落后的限制,一些通信公司的內(nèi)部財務(wù)審計往往局限在財務(wù)領(lǐng)域,滿足于純粹糾錯防弊。這極易造成內(nèi)部審計活動存在局部性、片面化問題。不僅如此,由于覆蓋范圍有限,與財務(wù)活動關(guān)聯(lián)的管理活動得不到內(nèi)部審計活動的監(jiān)督,造成企業(yè)管理活動低質(zhì)低效,勢必連帶降低財務(wù)活動的系統(tǒng)性、規(guī)范性和安全性,給企業(yè)防范財務(wù)風(fēng)險埋下隱患。
傳統(tǒng)管理思維局限下,部分通信公司的內(nèi)部財務(wù)審計的行政化特點(diǎn)明顯。這些內(nèi)部審計更加重視上級主管單位的審核評價,卻對身為上市公司的社會職能缺少關(guān)注。因此這些機(jī)構(gòu)內(nèi)部財務(wù)審計活動被動性、事后性顯著。較為常見的問題是其內(nèi)部審計往往一年一次或最多半年一次,且需要等待一個會計期結(jié)束后再開展相對有限的財務(wù)審計。
同時,這些機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計往往是事后總結(jié)性監(jiān)督,僅在期末針對已發(fā)生的財務(wù)活動缺陷與不足進(jìn)行匯總分析。然而,這些審計對會計期間財務(wù)活動的問題缺少關(guān)注和控制,造成機(jī)構(gòu)內(nèi)部財務(wù)活動風(fēng)險防范力度不足。顯然,如此被動與滯后的內(nèi)部審計對機(jī)構(gòu)財務(wù)安全水平和管理能力的提升均難以發(fā)揮應(yīng)有的促進(jìn)作用。
縱觀既有內(nèi)部財務(wù)審計的不足,新時期通信公司優(yōu)化內(nèi)部審計的前提之一當(dāng)是設(shè)置獨(dú)立審計機(jī)構(gòu)、提高內(nèi)部審計權(quán)威性。
比如,改變當(dāng)前僅在形式上直屬于董事會的機(jī)構(gòu)設(shè)置模式,而是將內(nèi)部財務(wù)審計機(jī)構(gòu)切實直屬于董事會或總經(jīng)理。機(jī)構(gòu)設(shè)置的隸屬地位越高,內(nèi)部會計財務(wù)審計工會的權(quán)威性越強(qiáng)。而這種獨(dú)立性與權(quán)威性是決定通信公司內(nèi)部財務(wù)審計工作客觀、公正、理性、真實的前提條件之一。
不僅如此,提升內(nèi)部財務(wù)審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性不僅是為在更大程度上突出審計監(jiān)督工作的權(quán)威性,也有助于機(jī)構(gòu)內(nèi)形成更加良好的關(guān)注審計、重視審計的整體環(huán)境。只有機(jī)構(gòu)全員意識到內(nèi)部會計審計的決定性價值,各成員才能在觀念和行動上更加自覺主動地配合審計監(jiān)督行動。而這也是大幅提高通信公司內(nèi)部財務(wù)審計工作品質(zhì)與效率的重要措施。
要在實踐操作層面實現(xiàn)內(nèi)部財務(wù)審計工作的系統(tǒng)性與規(guī)范性,就需要在體制機(jī)制設(shè)計規(guī)劃層面率先實現(xiàn)完整性和全面覆蓋。因此,通信公司強(qiáng)化內(nèi)部財務(wù)審計工作的又一重要措施就是科學(xué)定位、完善頂層設(shè)計。
管理層需要在宏觀戰(zhàn)略決策環(huán)節(jié)納入內(nèi)部財務(wù)審計,使之成為戰(zhàn)略規(guī)劃的核心組成。而就當(dāng)前部分機(jī)構(gòu)中獨(dú)立董事結(jié)構(gòu)欠缺的問題,這些機(jī)構(gòu)需要及時優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu),使組織內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)更加科學(xué)合理。與此同時,在更加系統(tǒng)和規(guī)范的股權(quán)結(jié)構(gòu)中,內(nèi)部財務(wù)審計才能更加緊密深入地參與到?jīng)Q策與管理的各項工作。而這也是充分發(fā)揮內(nèi)部會計審計監(jiān)督控制職能的重中之重。
同時,傳統(tǒng)模式下,通信公司內(nèi)部財務(wù)審計相對簡單的糾錯防弊也僅僅具有行政化管理色彩,而難以適應(yīng)現(xiàn)代社會企業(yè)管理中更為迫切的服務(wù)功能要求。因此,科學(xué)定位內(nèi)部審計至關(guān)重要。管理層需要將內(nèi)部審計置于核心決策活動中心位置,使內(nèi)部審計各項經(jīng)營與管理活動中均能切實發(fā)揮監(jiān)督控制職能,借助審計考核評價督促機(jī)構(gòu)各項管理手段提升質(zhì)量和效率。
信息時代背景下,網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)正在成為全面提高內(nèi)部財務(wù)審計工作水平的最強(qiáng)助力。作為上市公司的通信公司尤其需要借助技術(shù)的力量加快實現(xiàn)內(nèi)部會計審計工作的現(xiàn)代化發(fā)展。因此,加快信息化建設(shè),提高審計現(xiàn)代化水平是新時期通信公司提高內(nèi)部審計工作水平的重中之重。
首先,通信公司內(nèi)部財務(wù)審計工作的信息化建設(shè)需要與財務(wù)電算化實現(xiàn)高度融合,并且需要與內(nèi)部經(jīng)營管理信息化平臺實現(xiàn)無縫對接。即,內(nèi)部審計平臺需要充分融入包括財務(wù)和管理在內(nèi)的系統(tǒng)性網(wǎng)絡(luò),確保審計數(shù)據(jù)獲取充分覆蓋所有經(jīng)營與管理活動。
其次,各通信公司應(yīng)結(jié)合自身實際因地制宜地選擇最具時效性的計算機(jī)輔助審計模式。當(dāng)前針對機(jī)構(gòu)內(nèi)部會計審計工作的計算機(jī)輔助模式或軟件眾多,通信公司應(yīng)充分考慮和分析本地客觀要求后進(jìn)行選擇。比如,若對測繪方面的要求較為顯著,則可以選擇GAS通用審計軟件。這類軟件對審計工作者計算機(jī)操作能力要求一般,但測繪大數(shù)據(jù)并獲取分析結(jié)果的能力出眾,是時下較為流行的輔助審計方式。而嵌入式內(nèi)部審計輔助軟件則有實時監(jiān)控資金活動和交易的能力,能夠在很大程度上替代人工作業(yè),這對需要定期進(jìn)行審計監(jiān)督、瀏覽控制的機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計更加適用。不過這類輔助審計模式對應(yīng)用場景有一定要求,若在時間選擇上缺少適應(yīng)性,可能會降低系統(tǒng)運(yùn)行的速度和質(zhì)量。因此,若有不同審計要求,通信公司在選擇計算機(jī)輔助審計手段時需充分對比和考慮。此外,包括EXCEL、LOTUS等在內(nèi)的多種電子表格其實也具有輔助審計的功能。這是由于這些電子表格能夠基于宏編程實現(xiàn)與其他各類軟件聯(lián)接,由此生成的數(shù)據(jù)函數(shù)具有高度的系列性,這同樣有助于審計篩選與分析。
因此,加快信息化建設(shè),提高審計現(xiàn)代化水平具有較高的技術(shù)要求,需要機(jī)構(gòu)不斷提高審計工作理論與實踐操作積累經(jīng)驗并充分印證。另外,當(dāng)前包括審計署在內(nèi),各地審計機(jī)關(guān)編制的計算機(jī)輔助審計軟件眾多,涉及到從預(yù)算執(zhí)行審計、稅務(wù)審計到投資審計等所有審計相關(guān)環(huán)節(jié)。但由于完全成熟和充分普適的輔助軟件欠缺,故通信公司在選擇輔助審計軟件時還應(yīng)考慮建立彈性選擇機(jī)制,通過大量實踐檢驗后最終確定。
通信公司內(nèi)部財務(wù)審計活動不僅是為及時發(fā)現(xiàn)對資金、費(fèi)用等的不當(dāng)使用情況,也是為了基于內(nèi)部審計監(jiān)督提高企業(yè)管理工作效率與水平。然而傳統(tǒng)管理思想影響下,不少通信公司的內(nèi)部財務(wù)審計往往受到長期行政管理意識制約,不僅在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面缺少獨(dú)立性,而且審計實踐活動也存在不少形式主義問題。這給通信公司內(nèi)部財務(wù)審計造成了不少的負(fù)面影響。無論是從提高內(nèi)部財務(wù)審計工作的系統(tǒng)性與規(guī)范性考慮,還是從上市公司履行社會責(zé)任與義務(wù)考慮,通信公司內(nèi)部財務(wù)審計工作都需要結(jié)合時代發(fā)展要求全面轉(zhuǎn)變管理思想、提高內(nèi)部審計工作水平。尤其是在信息時代背景下,通信公司內(nèi)部財務(wù)審計需要加快信息化建設(shè),以技術(shù)支撐審計監(jiān)督工作轉(zhuǎn)型升級。這不僅是新時期通信公司管理工作與時俱進(jìn)的重要手段,也是為了應(yīng)對日益嚴(yán)峻的市場挑戰(zhàn)采取的優(yōu)化創(chuàng)新舉措,更是上市公司完善管理架構(gòu)實現(xiàn)管理現(xiàn)代化與科學(xué)化的必由之路。