■楊謹斕

（四川億永正勤會計師事務所有限責任公司）

引 言

國有企業(yè)目前已經將相關要求作為依據，在企業(yè)內部制定并實施了企業(yè)領導人員的離任經濟責任審計制度，與此同時，還會通過年度預算核定指標，考核個人或單位的預算完成情況，并依據考核結果，采取獎懲措施，效益審計制度隨之形成。一般情況下，兩種審計相互獨立運行，無法借鑒彼此的審計結果，導致企業(yè)各項資源被大量浪費。因此，探索促進二者融合的路徑，其意義十分重大。

1 國有企業(yè)經濟責任審計和效益審計的區(qū)別及聯(lián)系

1.1 經濟責任審計

自改革開放以來，我國經濟體制逐漸改革完善，形成了以公有制為主體，多種經濟形式并存的所有制結構。在當前的經濟體制中，國有企業(yè)依然處在主導地位。因此，國有企業(yè)發(fā)展得良好與否，會對我國整體發(fā)展產生直接的影響。為推動國有企業(yè)的經濟發(fā)展，進一步提升國民經濟發(fā)展水平，需要在國有企業(yè)內部建立完整的規(guī)章制度和治理機制，以此為基礎，構建決策者和經營者相互約束的關系機制，以強化監(jiān)督的效果，確保企業(yè)經營發(fā)展戰(zhàn)略的貫徹落實。在這一背景下，運用企業(yè)經濟責任審計，有助于預期目標的達成，因此，這項審計活動受到了國有企業(yè)的高度關注。

1.2 經濟責任審計和效益審計的區(qū)別及聯(lián)系

伴隨著社會經濟的不斷發(fā)展，經濟責任審計的重要性逐漸顯現，目前，在審計領域中，經濟責任審計的地位不容忽視。相較于效益審計而言，二者在存在聯(lián)系的同時，也存在一定的區(qū)別，具體表現在以下方面：①查證國有企業(yè)領導者個人經濟責任，屬于經濟責任審計的主要目的，這種審計對象以個人為主。而效益審計則與之不同，具體表現為整個企業(yè)單位都是效益審計的對象，企業(yè)經濟效益程序和途徑屬于審計重點。審計效益能夠在不損害企業(yè)利益的前提條件下，準確判斷企業(yè)各項財務收支情況，并依據審計結果，及時發(fā)現和解決問題，從而為企業(yè)發(fā)展水平的提升，創(chuàng)造有利的條件。②二者的相同之處較為明顯，促使二者有效結合，共同開展工作，可以使審計工作涵蓋到國有企業(yè)各個崗位，審計效果也會隨之提升。

2 經濟責任審計和效益審計相結合的意義及重點

2.1 經濟責任審計和效益審計相結合的意義

經濟責任審計的特點主要有長期性、工作繁瑣和要求多等特點，屬于綜合性審計工作，其開展時間主要是國有企業(yè)領導班子換屆，但由于換屆時間較短，因此，要求經濟責任審計在短時間內完成，這樣一來，就會導致審計力量、審計任務和時間方面產生矛盾，所以，審計質量很難得到充分保證。伴隨著效益審計在國有企業(yè)的全面落實，企業(yè)領導業(yè)績指標可以由效益審計所體現。在這種趨勢下，使二者有機結合，可以提高審計資源的利用效率，審計質量和效率也會隨之提升，同時，還能減少審計風險發(fā)生的概率。

目前，企業(yè)領導任職期間的管理活動和決策是否科學，屬于經濟責任審計的主要內容，但事實上，由于缺少數據的支持，經濟責任審計很難查證國有企業(yè)經濟活動效益，而效益審計可以為經濟責任審計提供指標上的支持。因此，促使二者相結合，有利于提升經濟責任審計的質量[1]。

經濟責任審計的實施，是監(jiān)督國有企業(yè)領導者的重要手段，結合上文可知，在經濟責任審計工作中，審計重點是企業(yè)領導干部是否按照規(guī)定履行經濟責任和企業(yè)經濟效益，同時，也是效益審計的重要指標。促使二者相結合，有助于審計深度的提升，并在此基礎上，實現對領導干部權力的有效監(jiān)督和制約。隨著二者融合程度的提升，與領導干部相匹配的績效考核機制會同時構建，有助于國有企業(yè)在未來實現更好的發(fā)展。

2.2 經濟責任審計和效益審計結合的重點

目前，推動經濟責任審計和效益審計結合，使二者作用實現充分發(fā)揮，是促進國有企業(yè)實現可持續(xù)發(fā)展目標的重要舉措。對于經濟責任審計和效益審計而言，及時發(fā)現和解決問題十分關鍵，與此同時，還要做好經濟效益的全面評估。因此，想要推動二者的融合，需要以經營決策、使用效果、合法性和資金管理等方面作為著力點。

經營決策審計：在企業(yè)經營管理階段，決策是否科學、合理和可行，關系到企業(yè)的經營和發(fā)展，同時領導與經濟責任之間的關聯(lián)極為密切，同時這也是經濟責任審計的重點內容。以企業(yè)重大投資項目為例，經營決策審計需要對投資項目由立項到效益實現的全過程進行審計，通過層層落實和把關，使決策結果的準確性得到保證，確保經營決策審計獲取預期的效益，規(guī)避經濟損失。

資金管理審計：在資金管理審計方面，效益審計所發(fā)揮的作用大于經濟責任審計。審計重點內容包括資金使用和管理情況，通過評價、跟蹤等方式的運用，及時發(fā)現資金管理存在的問題，并及時解決問題，減少因資金管理不當所導致的經濟損失[2]。

管理效果審計：審計管理效果，主要是站在管理角度，審核和評價國有企業(yè)領導者的綜合能力。在實際操作階段，可以對效益審計中企業(yè)經濟效益審計進行借鑒，此外，通過評價管理系統(tǒng)的健全程度、財務信息是否真實等內容，亦可取得相同的效果。

3 國有企業(yè)經濟責任審計與效益審計的結合對策分析

結合上文可知，國有企業(yè)經濟責任審計和效益審計具有密切的關聯(lián)，為二者融合奠定了堅實的基礎，因此，本文接下來會基于二者的聯(lián)系和區(qū)別和結合重點，提出促進國有企業(yè)經濟責任審計和效益審計相結合的對策，并加以分析，如下所述：

3.1 促進制度體系的統(tǒng)一

在查閱資料后得知的，制度體系不同，是導致國有企業(yè)經濟責任審計和效益審計無法有效融合的重要原因，具體表現為統(tǒng)一制度體系的缺失，導致經濟責任審計活動無法如期開展，比如：部分國有企業(yè)領導人任期內，經濟責任審計從未開展，即使是離任經濟責任審計，也是在上級部門的要求和幫助下進行，較為被動。有鑒于此，國有企業(yè)應促進經濟責任審計有關規(guī)定和效益審計制度的有機結合，找出二者的共同要求，并將其作為依據，構建與國有企業(yè)審計要求相符的制度體系，通過制度體系的構建，使經濟責任審計和效益審計的作用得到充分發(fā)揮。值得注意是，國有企業(yè)所構建的經濟責任效益審計制度體系并不是簡單的融合，而是以二者相同之處為基礎，以制度體系為載體，提升審計的應用價值，以推動國有企業(yè)實現更好的發(fā)展。

3.2 促進主體和對象的合并統(tǒng)一

現階段，經濟責任審計和效益審計的融合現狀不容樂觀，具體表現為審計主體不同，其中，財務部門是效益審計的主體，而其他部門屬于協(xié)助部門，被審計主體是單位或個人。審計部門是經濟責任審計的主體，被審計主體是領導人員。這種審計主體和對象相互獨立的情況，會導致審計工作量和難度大大提升，不利于審計工作的有效開展，因此，統(tǒng)一審計主體和對象勢在必行。

在國有企業(yè)中，審計小組應作為審計主體，包括審計人員和財務人員，其他部門需要支持審計小組開展審計工作。在審計過程中，必然堅持一個審計小組的原則。與此同時，還要促進被審計主體的合并統(tǒng)一，這里所說的被審計主體是指領導者和企業(yè)。究其原因，主要是企業(yè)效益審計的本質就是經濟責任審計。而效益預算目標，可以轉化為經濟責任指標，簡言之，就是領導干部經濟責任指標完成度越高，企業(yè)整體效益預算目標完成情況更好，二者之間，存在密切的關聯(lián)。總而言之，領導干部與國有企業(yè)之間存在密不可分的關系，因此，促進審計主體和對象的合并統(tǒng)一，有助于經濟責任審計和效益和效益審計的結合。

3.3 促進審計時間的統(tǒng)一

效益審計時間規(guī)定較為明確，企業(yè)可基于自身需要選擇審計時間，比如：月度審核、季度審核、年度審核等等。一般情況下，國有企業(yè)效益審核以季度和年度為主，因此，效益審核在時間選擇方面具有動態(tài)化特征。但經濟責任審核時間卻沒有明確的規(guī)定，臨時性和偶然性特征明顯。而審計時間上差異，使二者結合難度上升。為此，國有企業(yè)應該將經濟責任審計時間選擇作為著力點，通過明確審計時間，消除偶然性和臨時性特征。比如：國有企業(yè)可以借鑒效益審計時間選擇確定經濟責任審計時間，使二者同時開展，從而提升審計資源的利用效率，并發(fā)揮效益審計和經濟責任審計的最大價值。

3.4 促進審計標準的統(tǒng)一

企業(yè)月度和年度財務預算指標，是效益審計的評價標準和評價內容。這些標準和內容較為具體，有利于審計活動開展，但經濟責任審計與之相比，卻缺少具體的評價標準和內容，因此，在具體操作階段，存在不確定性和被動性的特征。通常情況下，企業(yè)經濟責任審計會依據企業(yè)財務預算指標進行，簡言之，財務預算指標是經濟責任審計的標準，但由于不同子企業(yè)財務預算指標存在差異，導致審計標準無法統(tǒng)一，不能被系統(tǒng)性和整體性地使用。為此，國有企業(yè)需要對經濟責任審計和效益審計評價標準進行完善，在保留預算指標的基礎上，融入廉政、資產增值保值、社會責任履行情況等指標。通過審計標準的統(tǒng)一，規(guī)范企業(yè)領導者的行為，及時發(fā)現企業(yè)經營發(fā)展過程中存在的問題，同時讓企業(yè)按照規(guī)定履行社會責任，增強國有企業(yè)的公信力。

3.5 促進審計報告的統(tǒng)一

在上述幾項內容統(tǒng)一后，國有企業(yè)經濟責任審計和效益審計就會變?yōu)橐豁棇徲嫽顒?，所以只能得到一個審計結果和審計報告。但其價值和作用，卻遠遠超過原有的審計結果，可以使國有企業(yè)審計需求得到滿足。

結 論

綜上所述，目前國有企業(yè)正處在改革發(fā)展的關鍵時期，在此背景下，企業(yè)應促進經濟責任審計和效益審計的結合，通過促進制度體系、主體和對象、審計時間、審計標準和審計結果的統(tǒng)一，增強審計的效果和質量，從而推動國有企業(yè)實現可持續(xù)性發(fā)展。