文| 張建波

在公立醫(yī)院的發(fā)展過程中內(nèi)部控制管理工作有著非常重要的意義，其能夠有效的提高醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性，提高醫(yī)院的風(fēng)險防范能力，預(yù)防貪污腐敗等問題的發(fā)生。

公立醫(yī)院內(nèi)部控制基本理論

1.內(nèi)部控制目標(biāo)。對于公立醫(yī)院來說，其作為我國重要的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位，其必須要保證各項經(jīng)濟(jì)活動在法律法規(guī)的范圍內(nèi)開展，杜絕違法違規(guī)行為的發(fā)生，這是內(nèi)部控制工作最基本、最重要的目標(biāo)。除此之外，內(nèi)部控制工作還要對醫(yī)院的財務(wù)信息進(jìn)行有效監(jiān)督，保證其真實(shí)性和完整性，并在此基礎(chǔ)上保證醫(yī)院各項資產(chǎn)的有效使用以及預(yù)防腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，最終實(shí)現(xiàn)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)水平和質(zhì)量的有效提升。

2.內(nèi)部控制原則。在公立醫(yī)院內(nèi)部控制工作的開展上應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性的原則，即內(nèi)部控制工作要貫穿和覆蓋醫(yī)院各項工作，實(shí)現(xiàn)全方位、全過程、全員控制，要高度關(guān)注醫(yī)院的重要業(yè)務(wù)以及高風(fēng)險業(yè)務(wù)，如藥品采購、設(shè)備采購、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等，嚴(yán)格控制風(fēng)險，同時還要對醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行協(xié)調(diào)和制衡，保證各項工作的順利、高效開展。此外，內(nèi)部控制工作還應(yīng)隨著醫(yī)院的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行及時的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的動態(tài)控制。

3.內(nèi)部控制方法。當(dāng)前在公立醫(yī)院內(nèi)部控制工作中常用的方法主要包括：分離不相容崗位、內(nèi)部授權(quán)審批、歸口管理控制、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、會計控制、信息公開以及信息化管理等。

公立醫(yī)院內(nèi)部控制因素分析及其面線點(diǎn)結(jié)構(gòu)特征

通過對公立醫(yī)院內(nèi)部控制工作進(jìn)行分析后，其工作中的因素分布大致可以分為面、線、點(diǎn)三層結(jié)構(gòu)，對這一結(jié)構(gòu)特征的研究對于內(nèi)部控制工作的有效開展有著重要的推動和保障作用，其具體結(jié)構(gòu)如下：（1）面：主要是以公立醫(yī)院整體以及相關(guān)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)進(jìn)行管理，是內(nèi)部控制工作開展的重要平臺。其包括從單位整體層面，利用醫(yī)院各項工作的共性開展的總體內(nèi)部控制以及針對不同的醫(yī)院業(yè)務(wù)，結(jié)合其業(yè)務(wù)特點(diǎn)開展的分項內(nèi)部控制工作。（2）線：主要是以醫(yī)院的運(yùn)行機(jī)制為基礎(chǔ)，穿插于醫(yī)院內(nèi)部控制的各個層面之間，是聯(lián)系醫(yī)院內(nèi)部各個方面的重要線索，是醫(yī)院內(nèi)部控制工作的主體骨干。主要包括組織架構(gòu)控制、決策控制、執(zhí)行控制、醫(yī)技控制、醫(yī)院文化管理等方面。（3）點(diǎn)：其主要是針對醫(yī)院各項工作中的基點(diǎn)、難點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)開展的具體內(nèi)部控制工作，其廣泛的分布于內(nèi)部控制工作的各個層面和主線上，是于醫(yī)院各項業(yè)務(wù)工作最為接近的末端控制節(jié)點(diǎn)。

上述的“面”“線”“點(diǎn)”是公立醫(yī)院內(nèi)部控制工作實(shí)際實(shí)施的主要結(jié)構(gòu)，不過除此之外還需要一個外部的監(jiān)督制約體系對整體工作的開展進(jìn)行管理、協(xié)調(diào)和監(jiān)控。

公立醫(yī)院內(nèi)部控制運(yùn)行模式建構(gòu)

堅持頂層設(shè)計

公立醫(yī)院在內(nèi)部控制運(yùn)行模式的構(gòu)建上要從醫(yī)院的整體出發(fā)，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況對其整體架構(gòu)、制度機(jī)制等方面進(jìn)行有效設(shè)計。首先，醫(yī)院內(nèi)部控制運(yùn)行設(shè)計要保證覆蓋單位中所有的權(quán)力運(yùn)行、經(jīng)濟(jì)活動及業(yè)務(wù)崗位，確保各個崗位的職責(zé)合理劃分。其次，要結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，根據(jù)不同業(yè)務(wù)的具體特點(diǎn)和性質(zhì)明確內(nèi)部控制的管理構(gòu)架層級，針對各項業(yè)務(wù)工作的風(fēng)險隱患和薄弱環(huán)節(jié)設(shè)置針對性的控制要求。再次，內(nèi)部控制運(yùn)行設(shè)計要重視單位內(nèi)部各部門和崗位之間的聯(lián)系，將其看作一個整體進(jìn)行統(tǒng)籌管理，實(shí)現(xiàn)各部門之間即相互配合又相互牽制、相互監(jiān)督。最后，醫(yī)院還要建立起完整的內(nèi)部控制評價體系，其評價標(biāo)準(zhǔn)不僅僅局限于經(jīng)濟(jì)方面，而是要逐漸向非經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域進(jìn)行延伸，從而使內(nèi)部控制工作更加深入。

建立內(nèi)部控制機(jī)制

公里醫(yī)院要建立起完善的內(nèi)部控制機(jī)制體系。首先，要根據(jù)我國《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等文件中的相關(guān)要求，并結(jié)合《會計法》、《預(yù)算法》等相關(guān)法律文件以及醫(yī)院自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、管理需要，建立起完善的內(nèi)部控制管理制度體系，對醫(yī)院個部門、科室、崗位提出明確的責(zé)任要求。其次，要建立起完善的風(fēng)險評估機(jī)制，定期針對醫(yī)院中各項經(jīng)濟(jì)活動、業(yè)務(wù)工作中存在的風(fēng)險進(jìn)行全面、系統(tǒng)、客觀的評估，并對評估結(jié)果進(jìn)行匯總、整理、分析，形成書面報告作為內(nèi)部控制的參考依據(jù)。最后，醫(yī)院要在內(nèi)部控制制度和風(fēng)險評估體系的基礎(chǔ)上建立起有效的風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制，根據(jù)風(fēng)險評估等級劃分風(fēng)險控制重點(diǎn)和優(yōu)先度，制定出有效的風(fēng)險控制預(yù)案。

完善監(jiān)督體系

在公立醫(yī)院內(nèi)部控制工作的運(yùn)行中，還要建立起完善的監(jiān)督體系來對具體工作進(jìn)行管理和控制。其中主要包括醫(yī)院業(yè)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部控制干部監(jiān)督兩個方面，分別由醫(yī)院審計部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門負(fù)責(zé)落實(shí)。相關(guān)部門要在醫(yī)院管理層的領(lǐng)導(dǎo)下，對醫(yī)院各項經(jīng)濟(jì)活動、業(yè)務(wù)工作進(jìn)行檢查，對醫(yī)院干部、職工的紀(jì)律、作風(fēng)等方面進(jìn)行監(jiān)督和處理，及時找出內(nèi)部控制中存在的缺陷并提出整改意見，并對整改、處理的結(jié)果進(jìn)行持續(xù)跟蹤。