◎王麗萍

營改增政策的具體內(nèi)容是對企業(yè)所應(yīng)上繳的營業(yè)稅進行調(diào)整，使其以增值稅的方式進行稅金繳納。在營改增政策推行后，企業(yè)只需繳納產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售及服務(wù)等環(huán)節(jié)所得營業(yè)額度的增值額，有效避免了以往重復(fù)征稅的問題，同時也將企業(yè)所繳納的稅項進行了簡化與調(diào)整，降低了企業(yè)的繳稅風(fēng)險。然而這一政策的推行，會導(dǎo)致企業(yè)會計核算工作量的大幅提升，也提高了財務(wù)工作人員的會計核算失誤率，從而對企業(yè)的會計核算產(chǎn)生一定影響，企業(yè)應(yīng)采取相應(yīng)的措施改善這一狀況。

一、營改增政策對企業(yè)會計核算產(chǎn)生的影響

1.對企業(yè)運營成本及營業(yè)額核算產(chǎn)生的影響。

在營改增政策推行前，企業(yè)是根據(jù)實際產(chǎn)生的成本，結(jié)合進項稅額的劃分方式，通過稅額計算后進行稅金的繳納。而在營改增政策推行后，企業(yè)所有與運營存在關(guān)聯(lián)的進項稅發(fā)票都可以與銷項稅發(fā)票相抵扣，因此，企業(yè)不再受到專用發(fā)票的限制，企業(yè)的材料成本、人工成本以及設(shè)備采購成本的核算方式都與以往有較大不同，企業(yè)的稅負得以明顯減輕，極大的提高了企業(yè)的經(jīng)濟收益。

同時，營改增政策推行前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，應(yīng)采用全額計稅的方式進行應(yīng)稅服務(wù)銷售額的計算。與之不同的是，增值稅并不是價內(nèi)稅，因此可以采用價稅分離的方式進行稅金計算，可以先進行銷項稅額與進項稅額的抵扣，之后再進行應(yīng)繳納稅金的核算。企業(yè)的成本進項抵扣額度決定著實際的入賬價值，因此，營改增后，企業(yè)的收益勢必會受到直接影響。

2.對企業(yè)發(fā)票管理產(chǎn)生的影響。

增值稅發(fā)票是企業(yè)所有商業(yè)活動的原始票據(jù)。營改增政策推行后，增值稅發(fā)票與企業(yè)的實際經(jīng)濟利益也產(chǎn)生了極大的關(guān)聯(lián)。企業(yè)可以利用增值稅發(fā)票進行稅額的直接抵扣。因此，營改增之后，企業(yè)以及稅務(wù)相關(guān)部門必須加強對專用發(fā)票的管理，對所有商業(yè)交易的增值稅發(fā)票種類嚴(yán)格審查，并仔細辯別發(fā)票開據(jù)時間、發(fā)票規(guī)格以及是否加蓋印章。同時，企業(yè)的會計工作人員也應(yīng)根據(jù)具體情況進行會計核算工作的調(diào)整，不斷提升會計核算技能，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

3.對企業(yè)納稅情況產(chǎn)生的影響。

營改增之后，企業(yè)實現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也不斷優(yōu)化。同時，企業(yè)的稅負情況得以減輕。然而部分企業(yè)卻出現(xiàn)了稅負上升的情況，這是由于其稅負受到了適用稅率以及納稅人身份明確而帶來的影響。

如果企業(yè)的年度總銷售額為500萬以上，企業(yè)具備會計核算能力且建立了完善的會計核算管理制度，那么該企業(yè)應(yīng)屬于一般納稅人，而銷售額低于500萬的企業(yè)則為小規(guī)模納稅人。符合小規(guī)模納稅人的企業(yè)，可以按照簡易的計稅方式進行稅負核算，在進行增值稅金計算時，小規(guī)模納稅人不可以進行增值稅的抵扣。

同時，在營改增政策推行后，如果從事電子商務(wù)行業(yè)的企業(yè)同時進行商品提供與商品運輸，那么該企業(yè)的稅負征收比率將由原來的4%的營業(yè)稅調(diào)整為同等比例的增值稅。雖然稅率并未發(fā)生變化，然而卻避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，因此，企業(yè)的經(jīng)濟收益得以顯著提升。而如果電子商務(wù)企業(yè)從事倉儲、貸代等運營類型業(yè)務(wù)，在營改增之后，該企業(yè)的稅負征收比率則由原來的5%營業(yè)稅調(diào)整為4%增值稅，企業(yè)的稅率明顯降低，稅負得以顯著減輕。

二、營改增政策背景下優(yōu)化企業(yè)會計核算的有效對策

1.調(diào)整企業(yè)的財務(wù)核算方案。

在營改增政策大力推行過程中，為了提高自身對營改增政策的適應(yīng)力，企業(yè)必然要根據(jù)具體的實情況，以其積累的豐富運行經(jīng)驗，在新會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，以會計核算部門為核心，對營改增政策進行深入的分析與研究，在政策規(guī)范下合理制定企業(yè)的會計核算方案與具體的調(diào)整措施，對增值稅發(fā)票的開具情況予以高度重視，合理保存增值稅發(fā)票，并對抵扣認證票據(jù)進行嚴(yán)格管理，建立科學(xué)完善的新的會計核算制度，以應(yīng)對營改增政策對會計核算產(chǎn)生的影響。同時，企業(yè)還應(yīng)加強與合作企業(yè)之間的溝通，通過建立聯(lián)盟的方式，共同抵御營改增政策對企業(yè)自身發(fā)展產(chǎn)生的影響。此外，政府也要對營改增政策的稅負減少效應(yīng)進行深入思考，采取相應(yīng)措施為企業(yè)快速適應(yīng)營改增政策提升助力，進而強化企業(yè)稅負降低的效果。

2.提高財務(wù)工作人員的專業(yè)素質(zhì)能力。

在營改增政策推行下，企業(yè)的財務(wù)工作人員的工作內(nèi)容發(fā)生了較大轉(zhuǎn)變，財務(wù)制度也與以往有所不同，同時也會直接影響企業(yè)的經(jīng)濟收益。因此，企業(yè)應(yīng)提高財務(wù)工作人員的專業(yè)素質(zhì)能力，針對性地制定財務(wù)專業(yè)技能的培訓(xùn)，全面提高所有工作人員的稅務(wù)意識。通過理論知識學(xué)習(xí)結(jié)合實踐操作的實訓(xùn)培訓(xùn)方式，使之深入了解營改增政策，并掌握科學(xué)的會計核算方法。會計工作人員應(yīng)在實踐操作中對所學(xué)習(xí)的知識與技能加以驗證，企業(yè)也應(yīng)針對財務(wù)工作人員的實際應(yīng)用情況進行考核與評價，根據(jù)考評結(jié)果適當(dāng)調(diào)整培訓(xùn)方案。

3.提高企業(yè)納稅籌劃工作。

企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)重視內(nèi)部所有與稅務(wù)相關(guān)工作的管理，對稅務(wù)管理范圍進行擴展，提高所有工作人員的納稅意識，通過合理培訓(xùn)促進全體員工稅務(wù)風(fēng)險防范與控制能力的有效提升。企業(yè)還應(yīng)注重提升稅務(wù)籌劃工作人員的專業(yè)知識與技術(shù)能力，全面提高其道德品質(zhì)及職業(yè)素養(yǎng)，使之養(yǎng)成自主學(xué)習(xí)的好習(xí)慣，及時進行稅務(wù)相關(guān)知識的補充與完善，并在實踐過程當(dāng)中進行理論知識的驗證，不斷為企業(yè)提供科學(xué)合理的稅務(wù)理念，進而推動企業(yè)的發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。同時，企業(yè)的財務(wù)工作人員還應(yīng)在財務(wù)帳目中增設(shè)營改增抵扣稅額項目，明確具體的抵扣額度。此外，企業(yè)還應(yīng)全面提升企業(yè)的納稅籌劃工作的效率，提高工作質(zhì)量，快速、高效地提升企業(yè)對營改增政策的適應(yīng)能力，使財務(wù)工作人員可以根據(jù)稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)合理進行稅負金額的核算，進而推動企業(yè)的穩(wěn)定與持續(xù)發(fā)展。

結(jié)語：營改增政策的推行，對企業(yè)的發(fā)展具有明顯的推動效果，然而其也對企業(yè)的會計核算產(chǎn)生了不利影響。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實際情況，總結(jié)企業(yè)的商業(yè)特點，科學(xué)合理的進行分析并制定出有效的應(yīng)對策略，優(yōu)化與調(diào)整企業(yè)的財務(wù)管理制度，強化企業(yè)的票務(wù)管理工作。企業(yè)應(yīng)全面提升財務(wù)工作人員的會計核算能力，定期開展專業(yè)培訓(xùn)，提高企業(yè)財務(wù)工作人員對營改增政策的適應(yīng)能力，進而推動企業(yè)的發(fā)展與進步。