◎康秀霞

一、銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計控制目標(biāo)

在企業(yè)為消費(fèi)者提供商品或服務(wù)的過程中必然存在銷售與收款業(yè)務(wù)，為此，企業(yè)應(yīng)總結(jié)銷售與收款業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，明確操作標(biāo)準(zhǔn)，合理制定銷售與收款內(nèi)部控制目標(biāo)，確保企業(yè)資金及財產(chǎn)的安全，順利實(shí)施銷售貨物折扣政策，及時更新銷售業(yè)務(wù)的登記帳目，對發(fā)票的開據(jù)進(jìn)行有效控制，合理處理銷售退回，并對應(yīng)收賬款予以嚴(yán)格的控制與管理。

二、銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制問題

1.業(yè)務(wù)風(fēng)險控制制度不完善。企業(yè)未進(jìn)行銷售與收款業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險評估，進(jìn)而導(dǎo)致業(yè)務(wù)風(fēng)險控制制度不完善，表現(xiàn)如下：（1）人員配備不足，崗位牽制效果難以發(fā)揮。在企業(yè)發(fā)展階段，規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)范圍及業(yè)務(wù)量與日劇增，企業(yè)的人員數(shù)量難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求，部分工作人員身兼數(shù)職，會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。（2）缺少授權(quán)制度。銷售人員的職責(zé)與權(quán)力并不明確，缺乏統(tǒng)一的授權(quán)制度，銷售人員隨意進(jìn)行商品價格及折扣力度的修改，甚至承諾賒銷商品，影響了企業(yè)的管理效果。（3）商品價格及銷售政策不明確。企業(yè)銷售部缺乏完整的商品價目表，導(dǎo)致財務(wù)部難以及時了解商品的價格及促銷政策，對于企業(yè)的價格制度難以形成有效監(jiān)督。（4）缺乏嚴(yán)格的賒銷控制制度。企業(yè)未制定明確的賒銷制度，未調(diào)查老客戶的實(shí)際運(yùn)營情況，在未經(jīng)審核的情況下向其賒銷商品，盲目信任老客戶。賒銷后銷售人員未及時補(bǔ)充賒銷手續(xù)，一旦賒銷經(jīng)手人員離職，就會導(dǎo)致回收貨款難以回收，產(chǎn)生壞賬，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)遭受嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。（5）未能建立完善的內(nèi)部激勵機(jī)制。企業(yè)缺乏內(nèi)部激勵制度，銷售人員的薪酬與銷售業(yè)績并不關(guān)聯(lián)，難以激發(fā)銷售人員的工作積極性，影響了企業(yè)市場拓展及促銷政策的推廣。部分重要賬款的回收未能與銷售人員的薪酬產(chǎn)生直接關(guān)聯(lián)，因此存在賬款無法回收的風(fēng)險。（6）缺乏合同簽訂管理。銷售過程中未簽定合同或簽定的合同不符合標(biāo)準(zhǔn)，因此導(dǎo)致合同無效（7）制度的執(zhí)行監(jiān)督效果不佳。企業(yè)缺乏完善的監(jiān)督管理制度，難以保障制度的有效落實(shí)與執(zhí)行，難以及時發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符等問題。

2.銷售與收款制度權(quán)責(zé)劃分不明確。企業(yè)未建立合理的銷售與收款制度，只進(jìn)行了各個部門職責(zé)與權(quán)力的明確，并未針對各個崗位或個人進(jìn)行權(quán)責(zé)的劃分，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理難以有效開展。只有實(shí)現(xiàn)了權(quán)、責(zé)、利三個方面的統(tǒng)一，才可以實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制與管理。一旦權(quán)職分配不明確，必然會導(dǎo)致內(nèi)部管理失去控制。同時，企業(yè)在內(nèi)部控制過程中，存在一人擔(dān)任多個重要崗位的現(xiàn)象，未能實(shí)現(xiàn)崗位的有效分離，因此導(dǎo)致企業(yè)的橫向與縱向監(jiān)督與制約作用難以有效發(fā)揮。

3.銷售與收款內(nèi)部控制監(jiān)督功能不完善。由于企業(yè)缺少自我監(jiān)督管理機(jī)制，對于內(nèi)部審計過于依賴，同時采取的監(jiān)督方式也不合理，因此導(dǎo)致企業(yè)在內(nèi)部審計過程中并不全面，無法實(shí)現(xiàn)所有銷售與收款業(yè)務(wù)的審計。通常只是采用抽樣審計的方式進(jìn)行，因此內(nèi)部審計的準(zhǔn)確度不足，無法發(fā)揮出內(nèi)部審計的優(yōu)勢，進(jìn)而引發(fā)財務(wù)舞弊或存在審計失敗風(fēng)險。

三、企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計控制有效途徑

1.建立并完善內(nèi)部控制制度。國家財政部門明確要求，企業(yè)必須建立并完善內(nèi)部控制制度，結(jié)合企業(yè)自身的銷售與收款業(yè)務(wù)情況進(jìn)行制度的設(shè)計，針對出現(xiàn)的問題進(jìn)行制度的優(yōu)化，建立信用審查、發(fā)貨、收款、會計記錄、票據(jù)管理、銷貨退回等多項(xiàng)相關(guān)制度。

2.明確內(nèi)部控制要點(diǎn)。（1）實(shí)現(xiàn)職責(zé)分離。明確各個部門及崗位的職責(zé)與權(quán)力，實(shí)現(xiàn)職務(wù)分離，保證所有工作人員各司其職，避免出現(xiàn)相互串通或財務(wù)舞弊等行為，防止企業(yè)遭受資金損失。（2）建立客戶信用管理制度?？蛻舻男庞门c企業(yè)的資金回收息息相關(guān)。企業(yè)應(yīng)制定合理的客戶信用標(biāo)準(zhǔn)，明確客戶的信用條件，建立信用及收賬相關(guān)政策，確保企業(yè)可以及時收回貨款，減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。（3）嚴(yán)格進(jìn)行授權(quán)控制。企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)控管理制度，明確所有員工自身的職責(zé)與權(quán)利，嚴(yán)格規(guī)范所有員工的工作行為。員工不得逾越自己的職責(zé)進(jìn)行工作，重大事項(xiàng)必須征得上級領(lǐng)導(dǎo)的同意，如私自做出決定做出有損企業(yè)發(fā)展的行為必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。（4）控制銷售預(yù)算。銷售部門應(yīng)結(jié)合企業(yè)所處的銷售環(huán)境，以企業(yè)的生產(chǎn)能力與采取的銷售政策為依據(jù)合理制定銷售預(yù)算。企業(yè)要建立預(yù)算制度，明確銷售目標(biāo)，并進(jìn)行銷售任務(wù)分解，對銷售收入、生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用以及銷售利潤之間的關(guān)系進(jìn)行明確，采取有效的方式進(jìn)行銷售費(fèi)用控制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。（5）監(jiān)督與控制銷售過程。企業(yè)要建立訂單審核制度，嚴(yán)格控制發(fā)貨過程，避免出現(xiàn)違規(guī)操作等現(xiàn)象。根據(jù)政策及企業(yè)制度合理開具銷售發(fā)票，避免出現(xiàn)亂開、多開發(fā)票的現(xiàn)象，以免企業(yè)遭受不必要的經(jīng)濟(jì)失（6）控制會計記錄環(huán)節(jié)。貨物銷售并發(fā)出后，財務(wù)部負(fù)責(zé)人進(jìn)行應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計制度標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會計記錄，合理填寫相關(guān)會計憑證，確保會計報表的精準(zhǔn)度，避免出現(xiàn)虛報信息等違法現(xiàn)象。（7）控制合同的簽訂。銷售過程中必須與客戶簽定合法的銷售合同，銷售人員不得以個人名義進(jìn)行合同的簽定，合同簽定后必須經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)審核與簽字才可生效，企業(yè)要根據(jù)合同所列明的事項(xiàng)及時間進(jìn)行發(fā)貨與貨款的回收。（8）控制應(yīng)收賬款。企業(yè)應(yīng)建立賒銷商品制度，及時回收賬款，避免出現(xiàn)大量壞賬而影響企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。首先，要對所有應(yīng)收賬款的回收時間進(jìn)行分析與整理，采用滾動回收的方式確保賬款的合理

3.加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督力度。企業(yè)必須建立并完善監(jiān)督管理機(jī)制，保障銷售與收款業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行，使內(nèi)部控制制度得以自我優(yōu)化與完善，實(shí)時進(jìn)行企業(yè)銷售與收款情況的監(jiān)督與控制，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控問題并予以合理的解決，優(yōu)化內(nèi)控管理效果。（1）建立全面的監(jiān)督機(jī)制。在銷售與收款業(yè)務(wù)控制過程中，從事前預(yù)警、事中控制及事后評價三個層面開展連續(xù)性的監(jiān)督，保障內(nèi)控制度的有效運(yùn)行。（2）完善獨(dú)立性評估機(jī)制。企業(yè)還應(yīng)建立獨(dú)立與完善的評估機(jī)制，提高企業(yè)在市場中的競爭地位。第一，嚴(yán)格執(zhí)行銷售與收款業(yè)務(wù)的常規(guī)審計。針對各個會計部門，企業(yè)應(yīng)定期開展內(nèi)部審計，采取重要銷售合同專項(xiàng)審計、普通銷售合同抽查審計的方式，系統(tǒng)、合理、動態(tài)地監(jiān)管企業(yè)的銷售與收款業(yè)務(wù)的進(jìn)展。定期進(jìn)行銷售常規(guī)審計，提升企業(yè)銷售與收款環(huán)節(jié)的監(jiān)督效果，為企業(yè)銷售與收款內(nèi)部控制正常運(yùn)行提供有力保障。第二，對管理者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和離任審計。對于企業(yè)管理來說，管理者的作用至關(guān)重要，因此在銷售與收款業(yè)務(wù)管理過程中，必然要對管理者開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任與離任審計，通過審計的方式及時了解管理者的經(jīng)營狀況、年度業(yè)務(wù)目標(biāo)完成情況，評判管理者所做出的決策是否有利于企業(yè)的發(fā)展，這種審計方式的開展不僅可以保障企業(yè)的正常運(yùn)營，還可以督促管理人員提升自身的業(yè)務(wù)及管理能力，強(qiáng)化其責(zé)任意識。第三，重視內(nèi)部審計報告。在內(nèi)部審計后，審計部門必須要對企業(yè)的內(nèi)部控制效果進(jìn)行評價并出具審計報告。審計報告是評斷企業(yè)銷售與收款內(nèi)部控制制度是否合理的重要依據(jù)，可是了解內(nèi)控管理的實(shí)際情況的重要方式，管理者可以盡早發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控管理的問題并及時合理地解決問題，以達(dá)琶優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控管理的效果，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定與發(fā)展。