◎胡萍

國有企業(yè)是當(dāng)前我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支撐，然而當(dāng)前受到世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境波動的影響，國際經(jīng)濟(jì)的競爭環(huán)境也在逐步復(fù)雜化，市場經(jīng)濟(jì)全球化趨勢持續(xù)推進(jìn)，企業(yè)的經(jīng)營管理手段、運營模式、營銷范圍、組織架構(gòu)都存在復(fù)雜多變的情況，在這一環(huán)境下，健全國有企業(yè)內(nèi)部控制制度已經(jīng)逐漸發(fā)展成為了推動社會主義市場經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑，也是確保國有企業(yè)長久運營及發(fā)展的主要方式。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.逐步理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系。近些年來，國有企業(yè)的經(jīng)營主體、治理方式及結(jié)構(gòu)逐步健全，管理能力也獲得了顯著提高，一些國有公司利用以往層級多、胡亂投資以及個體持有股份不具備健全的法律程序等遺留下來的歷史問題進(jìn)行全面清理，逐漸明確與理清了國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，同時利用法律制度，健全完善了更為完整和科學(xué)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系鏈條。

2.加強(qiáng)了審計監(jiān)督。在審計監(jiān)督管理上，建立了審計委員會，專門設(shè)置了專職內(nèi)審工作人員，定期負(fù)責(zé)對國有企業(yè)進(jìn)行督導(dǎo)檢查、任期或離任的審計工作。以中化集團(tuán)公司為例，專門建立了審核委員會，以審計稽查部門作為主要的執(zhí)行管理部門，全面系統(tǒng)的完善內(nèi)部審計工作。審計的方向以及涉及的范圍也從以往的財務(wù)審計轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L(fēng)險作為導(dǎo)向的管控審計。利用定期與不定期相結(jié)合的方式進(jìn)行審核，在一定程度上大大降低了國有企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在的風(fēng)險。

3.提高風(fēng)險意識。在風(fēng)險的管控上，一些國有企業(yè)還專門設(shè)立了風(fēng)險管理部門，建立風(fēng)險管理委員會。設(shè)置消費者資信管理以及交易審批的流程，對于存在較高風(fēng)險的部門及崗位，企業(yè)在部門中專門設(shè)置了風(fēng)險管理員這一崗位，主要負(fù)責(zé)日常風(fēng)險管控，尤其是債務(wù)風(fēng)險的把握，同時建立健全管理制度，將授信額劃定為固定的標(biāo)準(zhǔn)，利用不斷強(qiáng)化企業(yè)制度管理，使得國有企業(yè)的營收賬和存貨等方面獲得更好的管控。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.會計信息質(zhì)量出現(xiàn)問題。從最近幾年國家審計部門與社會上的審計機(jī)構(gòu)對于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債損益情況，開展審計以及所對外公布的具體情況來看，從中我們發(fā)現(xiàn)，有一半以上為會計報表存在嚴(yán)重不真實性，其中部分企業(yè)虛盈實虧，部分企業(yè)虛虧實盈。絕大多數(shù)的企業(yè)及管理人員出于某些特殊目的，惡意虛假上報，甚至更改財務(wù)報表中的真實數(shù)據(jù)，最主要的表現(xiàn)有以下幾個方面，一是絕大多數(shù)的國有企業(yè)將利潤數(shù)據(jù)進(jìn)行增減，虛假上報會計報告中的數(shù)據(jù)，最終導(dǎo)致盈虧不實，讓企業(yè)管理者或者報表的使用者無法準(zhǔn)確真實的了解到企業(yè)的實際運營情況。銀廣夏事件和瓊民源事件即為典型代表。二是多數(shù)企業(yè)對于經(jīng)營收入，特別是生產(chǎn)性和經(jīng)營性收入以外的收入沒有按照規(guī)定如實入賬，而是通過私自設(shè)置小金庫，造成虛假報賬。

2.缺乏全面系統(tǒng)的預(yù)算管理。有一部分國有企業(yè)，特別是企業(yè)的管理層思想觀念落后，重視程度不足，思維存在片面化、單一化，往往單純的重視企業(yè)的生產(chǎn)方面，卻忽略了經(jīng)營管理。特別是對于企業(yè)的預(yù)算管理的認(rèn)識存在明顯的不足。除此之外，對預(yù)算管理的不重視也成為了多數(shù)企業(yè)管理者存在的普遍性問題，這一思想嚴(yán)重阻礙了預(yù)算管理手段以及思維方式在行業(yè)內(nèi)的普及，其中一部分國有企業(yè)在經(jīng)營理念和行為方式上存在明顯的短期性行為。實施全面系統(tǒng)的預(yù)算管理，其主要目的在于降低企業(yè)成本、合理支配與利用企業(yè)資金，進(jìn)而全面提升經(jīng)濟(jì)收益。然而受到經(jīng)營行為短期性和思想觀念的影響，部分企業(yè)單純的把編制預(yù)算行為轉(zhuǎn)化為向上級部門爭取資金，以支持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。之后再利用拼湊手段，虛假評估預(yù)算，最終造成企業(yè)管理成本過高的現(xiàn)象，無法達(dá)到提升經(jīng)濟(jì)收益的目的。

3.績效考評機(jī)制不健全。多數(shù)企業(yè)的管理考核主要基于日常的管理考核，也就是以全面考察職工在日常工作數(shù)量、能力水平以及出勤情況等作為判定標(biāo)準(zhǔn)，沒有對職工進(jìn)行統(tǒng)一的考核標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，導(dǎo)致職工的績效管理與對于國有企業(yè)的貢獻(xiàn)無法進(jìn)行量化，所以無法單純的依靠單一的考核指標(biāo)作為統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，用于開展日常的績效管理認(rèn)定與審核工作，雖然一些國有企業(yè)通過了績效管理考核辦法，但是仍然存在著諸多弊端，造成考核失去真正的意義，缺乏公平與公正，考核手段較為簡單、公開性不夠高?？冃Ч芾砜己私^大部分是由負(fù)責(zé)人事方面的部門執(zhí)行力不強(qiáng)等造成的，而不是企業(yè)管理層的問題，容易導(dǎo)致企業(yè)職工對于日?？冃Ч芾淼牡钟|心理。

三、國有企業(yè)內(nèi)部控制問題的對策

1.通過法律手段治理會計信息失真。虛假會計信息，在一定程度上是在特定的法律環(huán)境影響下產(chǎn)生的。當(dāng)前，按照我國的現(xiàn)狀，虛假會計信息的整治最為有效，也是最為快速的方式大概就是利用法律手段加以干預(yù)。在新的《會計法》中明確規(guī)定了企業(yè)管理者為主要負(fù)責(zé)主體，各個層級的檢查管理部門在進(jìn)行監(jiān)督管理時，應(yīng)當(dāng)要嚴(yán)格按照法律法規(guī)進(jìn)行，轉(zhuǎn)變此前的“重查輕罰”的管理方式，對責(zé)任主體進(jìn)行追責(zé)，倒逼會計信息披露的真實性和全面性。充分學(xué)習(xí)借鑒先進(jìn)國家的經(jīng)驗做法，加大違法的懲處力度，利用法律方式整治會計數(shù)據(jù)的失真。

2.實行全面預(yù)算管理。受到一些國有企業(yè)行業(yè)特殊性的影響，導(dǎo)致項目實施時出現(xiàn)的嚴(yán)重的數(shù)據(jù)差異，這就使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理活動開展以前，應(yīng)當(dāng)要做好充分的市場調(diào)研工作，并進(jìn)行預(yù)算管理，且預(yù)算涉及的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)要全面、細(xì)致，充分符合經(jīng)濟(jì)活動的實際需求，同時健全完善備用預(yù)算清單將存在的不可控制的要素納入其中，系統(tǒng)的預(yù)算管理的實施應(yīng)當(dāng)與績效管理進(jìn)行協(xié)調(diào)配合，只有雙管齊下，才能保證獲得預(yù)期的效果。預(yù)算和執(zhí)行存在的差異性屬于績效評價的其中一個環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)建立行業(yè)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)值作為參考數(shù)據(jù)。

3.完善績效考評機(jī)制。在設(shè)置績效考評機(jī)制時，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)以科學(xué)的方法，分別對各個級別的管理人員進(jìn)行極其嚴(yán)格的考核和評價，運用這樣的方法，能夠為員工薪酬的評定，職級調(diào)整的情況，勞動合同的確定等，提供重要的依據(jù)。同時，國有企業(yè)還可以通過創(chuàng)新來激勵員工的積極性，發(fā)揮人才的重要性，并建立以績效為核心的分配激勵制度，堅持效率優(yōu)先、兼顧公平的原則。

四、結(jié)論

內(nèi)部控制作為實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營管理目的、最大限度降低企業(yè)風(fēng)險的主要方式，在一定程度上可以幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，獲得可持續(xù)發(fā)展。當(dāng)前，我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度仍然存在著諸多問題，需要學(xué)習(xí)借鑒先進(jìn)國家的管理技術(shù)與經(jīng)營理念。同時結(jié)合我國實際情況和發(fā)展?fàn)顩r，制定健全與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展互相適應(yīng)的管理制度。國有企業(yè)在制定制度時，也必須要以企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀與制度的可操作性為基礎(chǔ)，在發(fā)展日常業(yè)務(wù)的同時，梳理好內(nèi)部關(guān)系，最大限度發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。