文| 苗曉雨

現(xiàn)代企業(yè)成本管理中存在的問題

（1）全員成本意識淡薄。目前，雖然我國很多企業(yè)的管理層都已認識到成本管理在企業(yè)管理中的重要性，也在不斷改進成本管理方法；然而成本意識并未如管理層預期的那樣滲透到每一位員工身上。資源浪費、成本超支的現(xiàn)象層出不窮，究其原因是全員成本意識淡薄，缺乏成本責任約束。（2）成本核算范圍狹窄。很多企業(yè)把成本管理重心放在生產(chǎn)階段，僅核算外部成本支出，忽略了內(nèi)部成本消耗，即沒有考慮企業(yè)內(nèi)部運營環(huán)節(jié)之間的成本消耗造成的影響。由于缺乏對內(nèi)部作業(yè)鏈的價值反映，無法全面體現(xiàn)企業(yè)的成本構(gòu)成情況，可能出現(xiàn)外部成本正常、但內(nèi)耗過高的現(xiàn)象，造成運營效率低下，最終仍會拉高外部成本水平。（3）績效考核體系不夠嚴格。有些企業(yè)的績效考核關(guān)注合同簽約額、收入、回款等指標，但缺乏對成本指標的考核或在考核中所占比重較小。由于對成本指標不夠重視，對成本的管控就缺乏力度，無法充分發(fā)揮對員工的約束和激勵作用，導致員工缺乏成本意識。

內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的內(nèi)涵

內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價是指企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定和應用方法。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是企業(yè)內(nèi)部各責任中心之間互相提供產(chǎn)品、服務(wù)、資金等內(nèi)部交易時所采用的計價標準。[1]責任中心是企業(yè)內(nèi)部的責任主體，如分公司、分廠、車間、部門等，它們之間通常存在供求關(guān)系。常見的內(nèi)部交易如資產(chǎn)管理部門提供設(shè)備的使用和維修、水電供應服務(wù)，質(zhì)量檢驗部門提供檢驗、試驗服務(wù)，采購部門提供物資采購服務(wù)等。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格由各歸口管理部門負責制定價格標準，例如資產(chǎn)類價格由資產(chǎn)管理部門負責制定，實驗檢驗類價格由質(zhì)量檢驗部門制定，其他行政類價格根據(jù)部門職責由相關(guān)部門制定。內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價主要適用于具有一定經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)流程相對復雜、設(shè)置了多個責任中心且責任中心之間存在內(nèi)部供求關(guān)系的企業(yè)。企業(yè)應用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價方法核算內(nèi)部交易成本，有助于劃分內(nèi)部各責任中心的經(jīng)濟責任，公平地評價其經(jīng)營成果，為績效考核、實施激勵提供可靠依據(jù)。

基于內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的全面成本核算體系構(gòu)建

構(gòu)建基于內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的全面成本管理體系，能夠強化員工成本意識，拓展成本核算范圍，有效控制不合理的成本支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和盈利水平。內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價模擬市場運作方式，內(nèi)部交易行為均以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格結(jié)算。外部成本仍按現(xiàn)行的成本核算方法執(zhí)行。這種核算體系下構(gòu)成產(chǎn)品成本的所有明細科目都分為兩個部分：外部成本和內(nèi)部成本。產(chǎn)品的全面總成本即外部成本和內(nèi)部成本之和，其中外部成本用于對外報出核算數(shù)據(jù)，內(nèi)部成本用于滿足內(nèi)部管理和績效考核需要。全面成本管理將傳統(tǒng)的制造成本從時間和內(nèi)容兩個維度上同時延伸，時間維度由銷售階段、研發(fā)階段、采購階段、生產(chǎn)階段延伸至售后服務(wù)階段，內(nèi)容維度由銷售成本、設(shè)計成本、采購成本、生產(chǎn)成本延伸至質(zhì)量損失及管理成本，其核心的管理思想就是一個“全”字，要體現(xiàn)成本管理的全員性、全面性、全過程性，將成本控制的理念推行至產(chǎn)品生產(chǎn)的每一個環(huán)節(jié)，每一個工藝，每一個部門，對各種成本實施全方位、全周期考察，對產(chǎn)品生產(chǎn)進行全過程控制。合同簽訂后，由銷售部門根據(jù)合同額和項目具體情況，結(jié)合年度經(jīng)營目標，組織協(xié)調(diào)項目承制部門和相關(guān)職能部門，編制全面成本預算。全面成本預算是成本控制的標準和降低成本的行動綱領(lǐng)。財務(wù)部門可以按項目設(shè)置成本明細賬。項目執(zhí)行期間，根據(jù)成本目標和成本預算，財務(wù)部門對有關(guān)成本費用支出進行嚴格的監(jiān)督和控制，及時發(fā)現(xiàn)并解決可能出現(xiàn)或正在發(fā)生的損失或損耗，盡可能地降低成本，促使項目實現(xiàn)預期成本目標。項目結(jié)束后，進行項目決算。通過將項目決算的結(jié)果與全面成本預算進行對比，分析成本差異產(chǎn)生的原因，提出改進措施，落實成本控制責任，建立科學成本核算體系，以實現(xiàn)降本增效，促進年度經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

基于內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的全面成本核算體系評價

（1）加強全員成本意識。實施基于內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的全面成本核算體系，能夠使員工認識到內(nèi)部成本與外部成本的區(qū)別，更重要的是成本責任與部門績效、個人績效息息相關(guān)，使員工從意識上主動重視成本指標。（2）拓展成本核算范圍，提高成本管理水平。基于內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的全面成本核算體系拓展了成本核算范圍，將成本關(guān)注重點擴展到內(nèi)部結(jié)算，通過內(nèi)部成本、外部成本的雙重管理，提高成本管理水平。（3）優(yōu)化績效考核體系?；趦?nèi)部轉(zhuǎn)移定價的全面成本核算體系能夠同時提供內(nèi)部成本與外部成本，成本數(shù)據(jù)更加可靠，由此確定的績效考核指標更加具有可信度，對員工的激勵效果更好。

保障措施

（1）制度建設(shè)。應建立和完善全面成本核算制度、內(nèi)部核算制度、內(nèi)部交易定價制度等。從制度上規(guī)范和引導員工執(zhí)行具體操作流程，保證實施效果。（2）信息化手段。設(shè)計信息化應用方案，并應用測試?？紤]到成本效益原則，全面成本核算體系可以根據(jù)企業(yè)特點設(shè)計專用的科目體系及核算流程，嵌入現(xiàn)行財務(wù)核算軟件，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、互相驗證、互相補充。（3）加強宣傳教育。在企業(yè)內(nèi)部加強宣傳和對全體員工的培訓，使員工了解全面成本核算的原理、實施的必要性及操作流程，也能提高部門之間的溝通協(xié)調(diào)度。