■李 沅

（西安財經(jīng)大學）

引 言

我國政府財務(wù)信息披露的情況尚處于發(fā)展階段，盡管2015年10月23日中華人民共和國財政部第78號令發(fā)布了《政府會計準則——基本準則》（該《準則》自2017年1月1日起施行）。由于政府會計自身的特殊性，政府會計信息披露不僅要考慮到我國政府會計的發(fā)展程度、成熟程度，同時還要考慮到我國的實際國情、經(jīng)濟發(fā)展水平以及政治經(jīng)濟體制和社會文化環(huán)境。所以，完善我國政府會計信息披露不僅僅是一個簡單的會計問題。當前，我國政府會計信息披露所要解決的問題，與世界各國所遇到的問題是存在一致性的。因此，研究有關(guān)政府會計信息披露的方法和理論基礎(chǔ)，對我國政府會計信息披露的研究具有非常重要的作用和意義。

1 政府財務(wù)信息披露的概述、進程及其意義

1.1 政府財務(wù)信息披露概述

在如今社會中，各類信息使用者對于政府財務(wù)報表的關(guān)注度日益漸漲。政府會計報表成為連接政府與社會公眾的紐帶，有著不可替代的作用。政府財務(wù)信息披露是指政府依照既定的法定準則、以法律規(guī)定的方式方法，將政府的財務(wù)收支、運營情況和對于受托責任的履行情況等相關(guān)的財務(wù)信息，向社會有關(guān)財務(wù)信息使用者進行披露的行為。

1.2 政府財務(wù)信息披露進程

我國在政府財務(wù)信息披露的歷程中先后有四個重要發(fā)展階段：保密階段、部分公開階段、預算公開階段和透明化階段（預計在2020年實現(xiàn)）。自新中國成立到千禧年（2000年）之間人民政府將我國的財務(wù)信息當作國家機密通常不對外公開，僅供政府內(nèi)部運用。2007年4月5日，國務(wù)院頒布了《中華人民共和國政府信息公開條例》，要求各級政府和行政單位管理和使用不涉及國家秘密的預算、決算、收支等各項專項資金。2016年5月9日，國務(wù)院總理李克強在全國推進簡政放權(quán)、優(yōu)化服務(wù)改革的電話會議上指出：政府的信息“深閨”是一種巨大的浪費。要樹立“開放是常規(guī)，非開放是例外”的意識，突破“非開放是常態(tài)，開放是煩惱”的舊思維。隨后在國務(wù)院頒布《當前政府信息公開重點工作安排》，其中提到推進財政預算決算和“三公”經(jīng)費公開是重中之重，而且必須得到有效執(zhí)行，由此可見國家對于財務(wù)信息披露的重視程度。2014年底，國務(wù)院批準了財政部“權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案”，我國正式宣布開啟了政府財務(wù)信息披露制度改革。根據(jù)財政部改革方案，到 2020 年前，爭取各級政府部門都對于財務(wù)報告予以編制，并經(jīng)審計部門報備人民代表大會備案后，對社會公眾公開，體現(xiàn)財政信息公開、透明的思想。

1.3 政府財務(wù)信息披露意義

1.3.1 是評價政府政績的重要手段

與企業(yè)財務(wù)報表不同，政府的財務(wù)報告信息主要反映一定期間的政府政策執(zhí)行能力以及社會公眾對其政策的認可程度。但這個認可程度也需要一定的衡量標準，所以，披露財務(wù)信息不僅對人民對于政府政績評價所必要的價值參考計量。也對政府財政透明度、推進政府工作的建設(shè)和堅持國家反腐倡廉的工作都具有難以比擬的重要意義。

1.3.2 是滿足民眾知情權(quán)的要求

在宏觀經(jīng)濟背景條件下，國家的財政收支規(guī)模在逐漸擴大，GDP雖呈上升趨勢，但增長率逐年下降。對于政府財務(wù)信息使用者而言，政府部門的財政收入資金用途等財務(wù)信息會對使用者產(chǎn)生不同程度的影響。而且，知情權(quán)是我國公民作為民事主體應(yīng)該享有的權(quán)利。因而，政府會計信息披露應(yīng)滿足公民的知情權(quán)，其實從另一方面來說，良好的公眾監(jiān)督也可以提高政府部門財務(wù)信息披露質(zhì)量。

2 我國政府部門財務(wù)信息披露中存在的問題

2.1 制度方面

目前，我國政府財務(wù)報告公布方面沒有具體的政策。政府雖然在預算和決算的報告中對一些數(shù)據(jù)進行簡單的說明，但是形式單一、沒有一個完整的制度、缺少規(guī)范性，且沒有統(tǒng)一的衡量標準。上級下級之間沒有具體的核算連接，舞弊的可能性大大增強。而新行的《預算法》雖然提出了對于政府的財務(wù)會計和預算會計進行雙向核算，但并沒有對于預算的依據(jù)進行標準化，這樣造成了財政預算的編制缺乏依據(jù)，也造成了政府財務(wù)信息披露的透明度不高，貪污腐敗等浪費財政資金和公共資源的行為時有發(fā)生。

2.2 質(zhì)量方面

企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量要求包括：謹慎性、及時性、可理解性、可靠性、相關(guān)性、重要性、實質(zhì)重于形式。與企業(yè)的信息質(zhì)量要求相比，政府財務(wù)信息披露應(yīng)考慮到我國部分財務(wù)信息需要保密處理、許多經(jīng)濟內(nèi)容無法披露的實際情況，因此，對于政府財務(wù)信息披露應(yīng)遵循一定的保密性原則。如一些政府擔保的國際債券、社保金的未來預計負債和國債的還本付息等，并沒有在信息中予以披露。政府職能部門對于資金的投資和管理以及國企央企的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的收益構(gòu)成等尚不明確，并沒有在政府的財務(wù)工作報告中進行披露。所以，有關(guān)于政府財務(wù)信息披露質(zhì)量的真實性和可靠性無從取證。在國家國際貿(mào)易日漸頻繁的今天，我國財務(wù)報告的會計信息使用者已經(jīng)不僅僅限于國內(nèi)，與我們國家簽訂經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來、購買我國國際債券的國家及外資企業(yè)都對我們國家政府出具的財務(wù)報告存在利益的牽連。

2.3 審計監(jiān)督方面

政府會計信息披露的最終目的是滿足所有信息使用者的需求。因此，信息使用者的正確定位是政府跨層次信息充分披露的前提和基礎(chǔ)。這就需要政府會計所披露的信息具有可靠性的原則，但我國的政府財務(wù)報告披露的監(jiān)督環(huán)節(jié)尚且薄弱。只是由人大常委會以及財政部門進行審核把關(guān)。并沒有對其內(nèi)容的真實性、合理性予以監(jiān)督也沒有獨立的第三方審計機構(gòu)對其財務(wù)報告進行審計監(jiān)督。所以，其信息披露的規(guī)范性和可靠性都得不到保證。再者，社會公眾對于財務(wù)報告當中所具有的疑惑和問題，沒有相應(yīng)的渠道可以去解決和關(guān)注，這樣就造成了政府與社會公眾的溝通紐帶的纏繞，不利于政府進一步開展工作和發(fā)現(xiàn)彌補不足；也不能發(fā)揮公民參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)的作用，這進一步阻礙了政府財務(wù)信息系統(tǒng)的完善和完善。

2.4 披露范圍方面

因為政府部門的主要收入來源為稅收，而且政府部門屬于非營利性部門，與企業(yè)不同的是，政府部門不用重點核算收入和成本等科目，而重點對于預算和支出進行核算，所以政府會計更多側(cè)重于對資產(chǎn)和公共資源使用情況的反映。根據(jù)現(xiàn)在政府部門公布的一些會計信息來看，政府只對于顯性債務(wù)方面進行一部分的披露，各級政府部門公布的債務(wù)信息規(guī)模和內(nèi)容點不盡相同，只是公布總體金額，沒有具體資產(chǎn)負債的構(gòu)成內(nèi)容，國家也沒有對披露的內(nèi)容及范圍進行明確的規(guī)定，從而無法對資產(chǎn)和債務(wù)的形成、具體的項目、償債資金來源、公共資源建設(shè)資金支出等情況進行披露。由于對于財務(wù)信息的了解不全面，導致信息使用者對于主體的了解不全面不透徹，使得內(nèi)外投資者對于未來情況的判斷失誤，進而影響未來的決策。

3 改善我國政府財務(wù)信息披露的建議

3.1 健全政府財務(wù)信息披露制度

建立健全的政府財務(wù)信息披露制度，可以保證信息披露的完整性和規(guī)范性。因而，我國各級政府部門需要一套科學、完整的制度來約束和指導財務(wù)信息披露的管理，包括資金來源、操作、監(jiān)督、披露、社會評價等。由于我國這一系列制度規(guī)范目前處于不完善狀態(tài)，這就導致政府的管理部門對于財務(wù)信息披露的不重視、地方政府財政部門關(guān)于財務(wù)信息披露的管理較為混亂。所以，我們必須因地制宜，針對中央政府、省級和地方的財務(wù)信息進行規(guī)范管理，制定相關(guān)的法律法規(guī)對于地方政府的舉債權(quán)限以及范圍進行規(guī)范，來防止財務(wù)管理混亂所帶來的受賄以及貪污腐敗等問題。將各級政府的財務(wù)信息進行公開有利于讓一些存在避重就輕、對于社會關(guān)注的事情選擇性去解釋等鉆空子的行為降到最低。在政府會計改革過程中，可以對財務(wù)報告的制度進行規(guī)范化，在以前原有的資產(chǎn)負債表和收入支出表的基礎(chǔ)上額外增加一些原始數(shù)據(jù)和歷史報表等。把政府的財務(wù)信息及時的、全面的、可靠的向政府財務(wù)信息使用者提供。同時，對于那些偽造虛假財務(wù)信息的行為和相關(guān)責任人進行加大力度的懲處，深究其刑事責任，依法執(zhí)法，為政府財務(wù)信息披露的全面性、統(tǒng)一性等提供可靠依據(jù)，將一個立體的政府展現(xiàn)在公眾的眼前。

3.2 提高政府財務(wù)信息披露的質(zhì)量

3.2.1 加強會計人員的意識水平和專業(yè)素養(yǎng)

對于政府財務(wù)部門而言，會計人員的職業(yè)素養(yǎng)尤為緊要，首先是對其所做工作的保密，再者是保證輸入會計系統(tǒng)的信息真實可靠。所以，政府部門應(yīng)定期對員工進行職業(yè)技能培訓，尤其現(xiàn)在的稅收制度等變革頻繁，更加需要高水平的執(zhí)業(yè)人員對于會計信息進行全面的統(tǒng)籌，來提升會計信息的可靠性、相關(guān)性等財務(wù)信息質(zhì)量要求。

3.2.2 拓寬政府財務(wù)信息披露途徑

目前，我國披露政府財務(wù)信息多通過新聞報紙等形式，對于一個互聯(lián)網(wǎng)信息高速發(fā)展的國家，現(xiàn)階段的財務(wù)信息披露顯然不再能夠滿足社會公眾對于政府財政信息的關(guān)注度。因此政府應(yīng)該通過利用大眾傳媒、微博、微信等在應(yīng)用軟件上設(shè)立公眾賬號發(fā)布內(nèi)容的形式來傳播財務(wù)信息，并保證其可以及時地、準確無誤的將政府想要表達的信息傳遞到受眾目標——信息使用者的手中，便于會計信息使用者對于信息進行分析處理，架起一座政府與社會公眾之間的最短無阻礙溝通紐帶。

3.3 加強政府財務(wù)信息披露的審計監(jiān)督

政府應(yīng)從內(nèi)部和外部加強政府財務(wù)信息披露的審計監(jiān)督。對內(nèi)，政府工作部門應(yīng)加大自身監(jiān)管力度，設(shè)立審計機構(gòu)對財務(wù)信息的合理性、可靠性進行審計核查，具體就政府的年度財務(wù)信息披露報告進行審計，避免內(nèi)部管理疏漏，且審計機構(gòu)應(yīng)該獨立于財政體制外不受其約束，以保持其獨立性。對外，政府工作部門可以委托獨立的第三方審計機構(gòu)對政府財務(wù)報告發(fā)表審計報告意見。但其中牽扯一些國家機密性文件等不應(yīng)對外披露的信息，應(yīng)進行保密處理。第三方獨立審計機構(gòu)的評估信息能夠真實、可靠地反映政府財務(wù)信息的質(zhì)量、有利于反腐倡廉的建設(shè)。

3.4 拓展政府財務(wù)信息披露內(nèi)容

由于政府財務(wù)會計核算的特殊性，這也就決定了其核算的重點在于預算資金的審批、使用和結(jié)余。所以，對于應(yīng)披露的政府財務(wù)信息，也不應(yīng)只披露與過去發(fā)生事項有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，也要包含政府部門對于下一年的工作預算，即對可預見的下一年度即將發(fā)生或在規(guī)劃之內(nèi)將要執(zhí)行的業(yè)務(wù)（此類業(yè)務(wù)應(yīng)具有將要發(fā)生的依據(jù)，以此來防止政府部門出現(xiàn)的舞弊現(xiàn)象）進行會計預算；對政府未來工作的發(fā)展方向、財務(wù)預支以及存在的潛在的風險和機遇等進行合理的預估（例如，我國近幾年來愈發(fā)注意對環(huán)境的保護，對環(huán)保型企業(yè)實行減稅減費、對環(huán)境污染較為嚴重的企業(yè)征收環(huán)保稅和企業(yè)污染設(shè)備棄置費用，這些財政收入的增加相應(yīng)的用于我國對環(huán)境保護方面的支出進行合理的配比問題），以便對于出現(xiàn)的問題進行針對性的預防和化解，在財務(wù)報表的披露中予以呈現(xiàn)。

結(jié) 語

作為政府機構(gòu)也應(yīng)該從自身出發(fā)，引導社會公眾對其工作進行監(jiān)督，不怕人民群眾的質(zhì)疑和提問，對問題進行改正、對提問答疑解惑、鼓勵群眾把“壞老鼠”暴露在政治形勢中。我國的政府財務(wù)信息披露制度的改革尚不成熟，增加財政透明度，設(shè)身處地為人民著想、滿足社會公眾對政府財務(wù)信息使用的需求等，是政府對財務(wù)信息披露優(yōu)化和改革的動力，也進一步說明了政府以開放的政府事務(wù)建設(shè)“陽光政府”的決心。當然，作為新時期的社會公眾，我們應(yīng)該對政府部門的工作給予一定的理解和支持，但是我們應(yīng)該更加重視政府財務(wù)信息披露的各個方面，這有利于提高我國政府部門財務(wù)信息的質(zhì)量。