◎段明芳

為了統(tǒng)一行政事業(yè)單位的會計核算標(biāo)準(zhǔn)和體系，提升會計信息質(zhì)量，政府會計制度改革工作持續(xù)推進(jìn)，財政部于2017 年10 月頒布了《政府會計制度― 行政事業(yè)單位會計科目和報表》，自2019 年1 月1 日起執(zhí)行。原來執(zhí)行的《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》等制度不再適用。在新的政府會計制度下，行政事業(yè)單位的會計核算工作也面臨了全新的挑戰(zhàn)，本文對政府會計制度下行政事業(yè)單位會計核算的難點和對策進(jìn)行分析，旨在提高事業(yè)單位會計核算水平。

一、新政府會計制度的主要特點

新政府會計制度與原會計制度相比，最大的變化就是在行政事業(yè)單位建立了兼有政府預(yù)算會計和財務(wù)會計的雙體系會計核算模式，二者相互銜接又適度分離。對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行“平行記賬”，財務(wù)報表和預(yù)算會計報表之間存在一定的聯(lián)系。同時適度分離預(yù)算會計和財務(wù)會計功能，決算報告和財務(wù)報告功能，全面反應(yīng)政府會計主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息。

另外一個重要的變化是將行政事業(yè)單位的會計核算方法進(jìn)行了統(tǒng)一，在此之前，不同行業(yè)的行政事業(yè)單位之間的會計核算體系是獨立的，自成體系，總的會計科目和核算口徑差異比較大。實施新的政府會計制度之后，所有的行政事業(yè)單位都使用統(tǒng)一的會計核算方法，所有單位只建立一套賬目，按照統(tǒng)一的會計制度進(jìn)行核算，從而實現(xiàn)了會計核算方法的統(tǒng)一，有利于提升各種財務(wù)會計信息的利用價值。

二、政府會計制度下行政事業(yè)單位會計核算的難點

1.技術(shù)性問題。

新會計制度的實施，讓行政事業(yè)單位的會計核算工作模式發(fā)生了很大的改變，在新的會計制度下，還存在一些會計核算的技術(shù)方面的問題，比如科目轉(zhuǎn)換，有的財務(wù)人員對財務(wù)會計和預(yù)算會計的區(qū)別不夠清楚，混淆了兩個概念，雖然按照相應(yīng)的步驟進(jìn)行了新舊會計科目的轉(zhuǎn)換，但是轉(zhuǎn)換的過程比較混亂，而且對于輔助核算中的資金來源、項目往來、支出經(jīng)濟(jì)分類和功能分類、預(yù)算年份設(shè)置等都不清晰，容易造成會計核算內(nèi)容雜亂無章，增加了會計核算的工作量，還對報表編制質(zhì)量產(chǎn)生影響。

2.財務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)不達(dá)標(biāo)。

不同的行政事業(yè)單位行業(yè)屬性不同、業(yè)務(wù)核算內(nèi)容不相同，在財務(wù)信息化系統(tǒng)的建設(shè)過程中也有一些個性化的需求，信息系統(tǒng)必須要滿足單位的個性化需求才能真正發(fā)揮作用。但是目前財務(wù)信息系統(tǒng)的開發(fā)，還缺乏個性化特點，這些系統(tǒng)是基于普適性開發(fā)的通用版應(yīng)用軟件，對于每一個單位而言，必須要根據(jù)實際情況對軟件的功能進(jìn)行調(diào)整，才能滿足單位的核算要求和管理要求。

3.財務(wù)人員沒有掌握相關(guān)要求。

政府會計改革工作不斷深化，對于財務(wù)人員來講，需要了解和掌握的東西很多，在對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)的時候僅限于改革的意義、制度框架、改革的要求等等，缺少完整的實務(wù)操作，所以財務(wù)人員還無法掌握新的會計制度的內(nèi)容，在日常核算和管理工作中還會面臨較多的問題，比如沒有太多實例可供參考，在會計核算工作中容易出現(xiàn)問題。

三、政府會計制度下行政事業(yè)單位會計核算工作對策

1.加強會計核算管理，提高會計核算技術(shù)水平。

新的政府會計制度與舊會計制度之間的銜接是一個重點問題，在銜接過程中容易出現(xiàn)各種技術(shù)性問題，對此，要積極加強會計核算管理，以提高會計核算水平。比如對于平行記賬，要做到不重不漏，新政府會計制度實施之前，行政事業(yè)單位基本都是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算的，實施相應(yīng)制度之后，核算的基礎(chǔ)和模式發(fā)生了很大的變化，容易出現(xiàn)平行記賬重復(fù)和遺漏的問題，對此，要結(jié)合行政事業(yè)單位的日常業(yè)務(wù)，對平行記賬的規(guī)律進(jìn)行總結(jié)，從而提高記賬水平。比如對現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄的時候要關(guān)注業(yè)務(wù)的往來情況，按照政府會計制度的基本要求，將納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支情況作為平行記賬的內(nèi)容，確保不重復(fù)不遺漏，要對現(xiàn)金收付情況進(jìn)行分析，這里的現(xiàn)金是一個廣義概念，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶等，對于每一筆現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)都要進(jìn)行準(zhǔn)確記錄。再比如對于往來業(yè)務(wù)的結(jié)算，往來業(yè)務(wù)的現(xiàn)金收付和結(jié)算時不同步的，兩者之間存在一定的時間差，甚至出現(xiàn)跨年現(xiàn)象。對此，行政事業(yè)單位的財務(wù)人員除了要對現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)進(jìn)行關(guān)注以外，還應(yīng)該要對結(jié)算的數(shù)額進(jìn)行分析，精準(zhǔn)地確定平行記賬的操作時點和金額。

2.加強信息系統(tǒng)的建設(shè)。

新政府會計制度背景下，新的會計核算模式增大了行政事業(yè)單位的會計核算難度，加強信息化系統(tǒng)的建設(shè)，可以讓會計核算過程變得更簡便，減少平行記賬過程中的遺漏和錯誤問題。一方面，可以根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)情況，對財務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行個性化設(shè)計，讓財務(wù)信息系統(tǒng)的功能更完善，符合行政事業(yè)單位的實際情況，有助于財務(wù)人員使用信息化系統(tǒng)開展會計核算。另一方面，要加強計算機(jī)信息系統(tǒng)的建設(shè)，利用兩個記賬模式之間的轉(zhuǎn)換，自動形成兩套報表數(shù)據(jù)，并且對數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，提升會計核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

3.加強對財務(wù)會計人員的培訓(xùn)教育。

新會計制度下，需要加強對財務(wù)會計人員的培訓(xùn)教育。一方面要加強理論化培訓(xùn)，讓財務(wù)會計人員加強對新政府會計制度的學(xué)習(xí)，了解新會計制度的內(nèi)涵以及新舊會計制度之間的關(guān)系，另一方面要加強對財務(wù)會計人員的技術(shù)培訓(xùn)，提高其信息化技術(shù)水平，強化會計核算能力。

四、結(jié)語

綜上所述，從政府會計制度的內(nèi)容來看，新的政府會計制度與之前的制度相比，在會計核算方面出現(xiàn)了較大的變化，核算的模式、方法、功能、范圍等都有較大變化，這些變化加大了行政事業(yè)單位會計核算的難度和復(fù)雜程度，而且新的會計制度與舊的會計制度之間的銜接難度也增大了不少。在這種背景下，行政事業(yè)單位的會計核算工作必須要加以創(chuàng)新，對財務(wù)人員進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)，加強他們對新的會計制度的理解和應(yīng)用，提高會計核算水平。