■徐紅梅

（懷寧縣財(cái)政局）

在以往的收付實(shí)現(xiàn)制引領(lǐng)下，會(huì)計(jì)單位通常是依據(jù)“收入和支付”來計(jì)算，這一制度能夠滿足職能部門以及行政單位對(duì)于核算的需要。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革，在新時(shí)期下，政府的職能在不斷變化之中，以往的實(shí)現(xiàn)制不能較好地應(yīng)對(duì)此種變化，由此就需要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制顧名思義，考慮到收入和費(fèi)用是否應(yīng)該計(jì)入本期，并且依據(jù)此來明確收入和支出之間的關(guān)系。改變了傳統(tǒng)以往“收付實(shí)現(xiàn)制”下只考慮真的收入，真的支付的現(xiàn)狀特征。它更廣泛性，在于它不考慮收入是否收到或費(fèi)用是否支付，而是以權(quán)利和權(quán)責(zé)為基準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用或者稱為權(quán)債。它實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)在收入與未來收入的連接性，現(xiàn)在支付費(fèi)用以及未來支付費(fèi)用的連接性，而不是僅僅以現(xiàn)在的收入與支付來確認(rèn)收入費(fèi)用。所以，在一定上具有靈活性，能夠改變以往權(quán)責(zé)的單一化。

1 行政單位會(huì)計(jì)改革的必然性

1.1 是我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)改革的必然要求

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響下，國(guó)家對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理愈發(fā)的重視，并且出臺(tái)了一系列相關(guān)指令，旨在將經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、評(píng)價(jià)績(jī)效作為考核的標(biāo)準(zhǔn)。目前政正在不斷的完善，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制靜兒，使得各個(gè)部門能夠在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行當(dāng)中分工明確，逐步完成目標(biāo)。以此逐步實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)掌控過程的透明化，使得財(cái)政信息真正能夠做到科學(xué)化、信息化。因此使得財(cái)政管理能夠符合社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的需求，使得各行政會(huì)計(jì)單位能夠?yàn)楣娞峁└娓鼫?zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。但目前我國(guó)行政單位實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制，所以無應(yīng)對(duì)多元背景下的經(jīng)濟(jì)管理以及權(quán)責(zé)分明。

1.2 是如實(shí)反映行政單位業(yè)務(wù)收支結(jié)余情況的必然要求

引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制度，使得所有的要素都能夠被包含包括時(shí)間，她不再是以具體的消費(fèi)作為評(píng)價(jià)基準(zhǔn)，而是將實(shí)際發(fā)生的情況以及將要支付和核算的內(nèi)容也準(zhǔn)確的記錄，所以他將每一期的收付情況與支付情況都能夠如實(shí)的記錄改變了以往收付實(shí)現(xiàn)制度的不符合標(biāo)準(zhǔn)性，她包攬了所有的要素，由此使得所有的要素都能夠做到會(huì)計(jì)核算。以會(huì)計(jì)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)的發(fā)生制和財(cái)務(wù)為主要會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算，實(shí)現(xiàn)行政單位會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)能正確地計(jì)算和及時(shí)反映本期會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際收支以及結(jié)余財(cái)務(wù)所得和實(shí)際的財(cái)務(wù)信息資源消耗，使得會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的收支與實(shí)際結(jié)余的計(jì)算和配比更加合理可靠，并且準(zhǔn)確還能夠計(jì)算和及時(shí)反映各種行政單位的會(huì)計(jì)核算中的財(cái)務(wù)信息資源的真實(shí)使用價(jià)值。同時(shí)，通過權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)的實(shí)際收付在權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)中進(jìn)行引入之后，可以對(duì)以往的權(quán)責(zé)財(cái)務(wù)收付管理會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)制中存在可能產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息處理的偏差和會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤等問題進(jìn)行了有效的校正，使得會(huì)計(jì)信息更加全面地準(zhǔn)確反映了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)的實(shí)際使用管理情況。

2 行政單位會(huì)計(jì)改革引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

目前我國(guó)的會(huì)計(jì)改革正在朝著權(quán)責(zé)發(fā)生制度的方向過渡，國(guó)家也進(jìn)行了相應(yīng)的研究，并且推出了一些權(quán)責(zé)發(fā)生制融入的試點(diǎn)工作，不過我國(guó)的試點(diǎn)改革落實(shí)基本上采用的都是修正過后的權(quán)責(zé)發(fā)生制。所謂修正就是在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)之上進(jìn)行修改的，是按照權(quán)責(zé)發(fā)生的原理，對(duì)預(yù)算和核算進(jìn)行選擇，使得權(quán)責(zé)發(fā)生制度能夠科學(xué)實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)改革中引入“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，在一定程度上會(huì)使得收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的融合。在兩者的融合當(dāng)中，會(huì)實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、共同互存，由此能夠推動(dòng)管理和核算的更優(yōu)化。不僅如此，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)也明確指出，會(huì)計(jì)有這樣一個(gè)確定的基礎(chǔ)區(qū)間，應(yīng)該從收付實(shí)現(xiàn)制出發(fā)完善其中間的變化，由此實(shí)現(xiàn)對(duì)于會(huì)計(jì)制度的修正。如果能夠借鑒優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)去修正權(quán)責(zé)發(fā)生制，在一定程度上會(huì)推進(jìn)制度的融合和體系的完善。

3 權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政單位中應(yīng)用的問題

3.1 三公經(jīng)費(fèi)歸類不明確

通常情況下，行政單位的標(biāo)保相對(duì)來說比較簡(jiǎn)單，尤其是在收付實(shí)現(xiàn)制下，對(duì)于三公經(jīng)費(fèi)，更是鮮有提及，即使引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，各部門對(duì)于經(jīng)費(fèi)的歸類還是五花八門，而且各部門還將功能、經(jīng)濟(jì)的支出進(jìn)行了混淆，完全分不清兩者的界限，從而導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)不明確，甚至還有一部分行政單位怕本單位的三公經(jīng)費(fèi)被爆出不符合相關(guān)政策，而將不封經(jīng)費(fèi)故意隱瞞，還有些行政單位由于擔(dān)心有些三公經(jīng)費(fèi)過于龐大而將其支出轉(zhuǎn)移到其他的項(xiàng)目當(dāng)中。例如，出國(guó)旅游的差旅費(fèi)和培訓(xùn)工作的費(fèi)用以及接待人所花費(fèi)的煙茶水的費(fèi)用，都進(jìn)入了辦公費(fèi)用。三公費(fèi)用的遮遮掩掩，導(dǎo)致了目前，權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政單位當(dāng)中的應(yīng)用受到了阻礙。

3.2 在編制會(huì)計(jì)報(bào)表方面存在問題

資產(chǎn)負(fù)債表主要反映的是某一時(shí)點(diǎn)上的一種靜態(tài)的財(cái)務(wù)狀況，而財(cái)務(wù)收入和流動(dòng)性支出主要反映的是在一定的時(shí)期內(nèi)動(dòng)態(tài)的反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成果。同時(shí)，各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表的主要內(nèi)容中所需要反映的外部財(cái)務(wù)相關(guān)信息過于簡(jiǎn)單，項(xiàng)目的財(cái)務(wù)信息列示不科學(xué)、不完整，及時(shí)性也有可能得不到充分保證，這樣就容易造成外部財(cái)務(wù)信息的泄露，使用者可能無法全面地掌握和了解與其他行政機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理部門或單位的主要財(cái)務(wù)相關(guān)的信息，從而使使用者做出了與事實(shí)情況不符的判斷和決策。

3.3 復(fù)雜性制約發(fā)展

行政單位的內(nèi)延外延上與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和非政府組織以及民間的非營(yíng)利組織有很大的差異，它像一些獨(dú)立的行政機(jī)構(gòu)，它實(shí)行的是自收自支，實(shí)行的是企業(yè)的管理的行政單位，它的性質(zhì)與一般的企業(yè)存在差別，但同時(shí)也導(dǎo)致了其內(nèi)部環(huán)境的復(fù)雜多元性。比如，相關(guān)人員的職能部位靈活多變，所以這也阻礙了權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，對(duì)一般的行政單位而言，業(yè)務(wù)性質(zhì)太過五花八門，資金來源渠道多元化，需要不同的摸索才能夠?qū)崟r(shí)的將發(fā)生制融入其中。

4 行政單位會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的策略研究

4.1 加大宣傳，營(yíng)造氛圍

良好的環(huán)境是行政單位權(quán)責(zé)發(fā)生制度的基礎(chǔ)，目前許多單位會(huì)計(jì)在潛意識(shí)的影響下，導(dǎo)致其與現(xiàn)在的思想觀念存在差異，必須要轉(zhuǎn)變思想才能夠更好的促進(jìn)行政單位會(huì)計(jì)發(fā)生制度的融合。不僅如此，政府和相關(guān)部門必須加大宣傳力度，借助現(xiàn)代媒介，從這個(gè)程度上去推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制度的融合。在傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制引領(lǐng)之下，大部分會(huì)計(jì)單位都是采用的費(fèi)用支出和收入為基準(zhǔn)展開的會(huì)計(jì)工作。由此，導(dǎo)致其收費(fèi)和評(píng)價(jià)不客觀不全面。為了更好的使得權(quán)責(zé)發(fā)生制度核算，行政單位會(huì)計(jì)必須要重視其意義，權(quán)責(zé)發(fā)生制度引入的意義帶來的好處，進(jìn)而促進(jìn)他們自發(fā)的采取改變行為。

4.2 調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)制度

首先，應(yīng)該要重新界定行政單位的會(huì)計(jì)要素，我國(guó)行政單位的要素有五個(gè)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出、凈資產(chǎn)。就目前的五個(gè)會(huì)計(jì)要素的界定有爭(zhēng)議，到底是凈資產(chǎn)要素，還是分為基金和結(jié)余要素，考慮到基金和結(jié)余性質(zhì)不一樣，并且基金不是行政單位自由支配的，所以可以將凈資產(chǎn)要素分解為結(jié)余和資金兩個(gè)要素，其中資金要素核算是行政單位履行職能時(shí)所需要的資金來源；而結(jié)余就是行政單位作為會(huì)計(jì)主體，在一定時(shí)期內(nèi)的收入和支出相抵的余額。其次，要完善制度，使得行政單位能夠有效的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。在完善制度時(shí)要完善環(huán)境制度，使得行政單位的投資、合同等外部法規(guī)合法，而且行政單位的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)也要完善，要明確責(zé)任體系和財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部法規(guī)。此外，行政單位應(yīng)該要調(diào)整行政單位的會(huì)計(jì)制度，注意法律的銜接和配合，處理好各部門的預(yù)算和現(xiàn)金支付問題。

4.3 行政單位人才培養(yǎng)制度

相比目前國(guó)內(nèi)的情況而言，由于未能較好的將責(zé)任發(fā)生制度融入其中，所以可以借用西方國(guó)家的一些經(jīng)驗(yàn)。例如，新西蘭的發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)制定了一套中長(zhǎng)期的培養(yǎng)方案，并且有針對(duì)性和層次性，培訓(xùn)效果甚佳。政府就可以將此引入行政單位人才培養(yǎng)之中。另外，也可以引進(jìn)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，讓他們走進(jìn)行政單位，給行政單位注入活力，使得行政單位改革現(xiàn)狀。行政單位還可以借鑒一些優(yōu)秀的證書考試，成立一些會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。對(duì)專門的人才進(jìn)行考試，并且發(fā)放專門的證書，以此來提高從業(yè)人員的素質(zhì)。最后，行政單位要考慮到人才培養(yǎng)模式的復(fù)雜性、系統(tǒng)性，要涉及各個(gè)方面，將現(xiàn)代新興的一些技術(shù)和一些政府財(cái)務(wù)報(bào)告的堅(jiān)守方案引入人才培養(yǎng)之中。例如。可以將FICS財(cái)政信息云服務(wù)系統(tǒng)引入行政單位當(dāng)中，由此，能夠?yàn)閷?shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制度提供技術(shù)支撐。

4.4 完善權(quán)責(zé)發(fā)生制配套設(shè)施

在完善行政單位權(quán)責(zé)發(fā)生制配套措施的過程當(dāng)中，第一是要保證行政單位的會(huì)計(jì)改革能夠有法律保障，我國(guó)應(yīng)該借鑒德國(guó)的做法，在政府會(huì)計(jì)工作方面制定專門的法律作為保障，建立起行政事業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范。第二，要時(shí)時(shí)的在我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)當(dāng)中，逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用過程當(dāng)中，應(yīng)該采用循序漸進(jìn)的方式，根據(jù)我國(guó)行政單位的實(shí)際情況，先從社保保險(xiǎn)的收支、國(guó)債收支、政府擔(dān)保支出等各方面進(jìn)行引入，逐步的進(jìn)行拓展，以此能夠使得發(fā)生制更好的融入其中。另外，要考慮到關(guān)于行政單位權(quán)責(zé)發(fā)生制落實(shí)的一些硬件措施，其中包括信息系統(tǒng)、人員培訓(xùn)系統(tǒng)等方面的建設(shè)和完善。

結(jié) 語

簡(jiǎn)而言之，長(zhǎng)期以來我國(guó)實(shí)現(xiàn)的就是現(xiàn)金收付，但其不能夠滿足新形勢(shì)下的新需求，所以行政單位應(yīng)該引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，在引入的過程當(dāng)中必須營(yíng)造良好的環(huán)境，提供其融合的平臺(tái)，促進(jìn)其不斷的發(fā)展。