■張劍英

（寧波市河道管理中心）

1 水利基建工程跟蹤審計定義

水利基建工程跟蹤審計具體指負責審計的管理部門根據審計法律法規(guī)與審計程序的實施情況，建立了針對水利基建工程建設的連續(xù)監(jiān)測系統(tǒng)。采取多種手段認真觀察、走訪、深入分析，指出水利基建工程建設的不足，根據實際情況提出了需要改進的措施，進一步規(guī)范了水利基建工程管理模式，使其高效運作。目前，學者針對水利基建工程跟蹤審計的研究成果相對較窄，狹義的來看，水利基建工程跟蹤審計主要針對水利基建工程施工環(huán)節(jié)審計。前文提到的審計工作是廣義的概念，包括項目啟動、建設和竣工階段。

2 水利基建工程跟蹤審計概述

水利基建工程跟蹤外部審計中監(jiān)督大型水利基建工程建設過程更具靈活性。在開展水利基建工程跟蹤審計時，審計人員將審計模式調整為“全面跟蹤+重點審計”。審計報告是跟蹤審計的最重要組成部分，審計人員積極、全面地了解外部環(huán)境狀況，搜集相關文件和資料，剖析數(shù)據之間的關聯(lián)，使水利基建工程建設施工幾乎與前期規(guī)劃完全一致。

2.1 水利基建工程跟蹤審計關注重點

水利基建工程跟蹤審計關注工程造價、財務核算、內部控制與財務預算。內部控制體系有助于單位完善管理流程，可有效提高施工速度和效率。整體財務預算方案制定合理，特別是在融資方面，水利施工企業(yè)為了更好地中標，都會在競標時增加或減少資金，造成實際使用的資金與方案不符。項目的開始和完成與總體計劃往往不一致。在水利基建工程建設中，受很多外部因素的影響，建設項目的進度緩慢，導致項目無法及時完成。所以，水利基建工程跟蹤審計人員應監(jiān)督項目的建設。

此外水利工程造價是跟蹤審計的關鍵，是實現(xiàn)“工程安全，資金安全，干部安全”的審計目標的基石。工程造價包含了四個環(huán)節(jié)：審查施工合同、檢查內控機制、實現(xiàn)造價審計目標、打造審計環(huán)境。

2.2 水利基建工程跟蹤審計優(yōu)點

與傳統(tǒng)的審計相比，跟蹤審計具有以下優(yōu)點：第一，審計非常及時。隨著項目的建設的進行，審計人員在項目建設過程中及時反饋發(fā)現(xiàn)的問題，規(guī)避問題的延誤和不及時糾正帶來的風險，并提升水利基建工程建設的效率。二是持續(xù)效應顯著。傳統(tǒng)審計大多是對于事后發(fā)現(xiàn)問題，采取各種補救措施。而水利基建工程跟蹤審計貫穿了工程的概算編制，政策處理，開工，建設，完工全部階段，對工程建設給予更多關注，及時將問題解決。

2.3 水利基建工程跟蹤審計分類

從水利基建工程跟蹤審計速度，效率和取得的效果的角度來看，可把審計劃分為兩類。第一，在時間角度上，水利基建工程跟蹤審計又可以分為兩類，分別是全程參與審計和參與關鍵環(huán)節(jié)審計。全程參與的水利基建工程跟蹤審計對審計人員提出要求，審計人員參與到項目的開工和完工，簽訂現(xiàn)行合同，履行相關手續(xù)中去。從某種角度上看，參與關鍵環(huán)節(jié)的水利基建工程跟蹤審計是全程參與的水利基建工程跟蹤審計的一部分。

考慮到審計工作的力度與效果，水利基建工程跟蹤審計被劃分為現(xiàn)場參與、階段參與水利基建工程跟蹤審計。現(xiàn)場參與型水利基建工程跟蹤審計一個最典型特征是，審核人員24小時跟蹤項目施工工作，在施工現(xiàn)場進行審計。在這種審計模式下，審計人員可以充分了解其水利基建工程建設的全過程，并對其做出更好的評價。

3 水利基建工程跟蹤審計的流程

對于投資額度大的水利基建工程，傳統(tǒng)的審計制度相對不完善，不適用于水利建設。即使事后發(fā)現(xiàn)了問題，也很難彌補造成的金錢與時間損失。所以水利基建工程跟蹤審計是有必要的。水利基建工程跟蹤審計的審計流程大致分為三個階段，分別為：

3.1 相關資料收集階段

經批準的各類工作文件、初步規(guī)劃設計概算、招標工作簽訂的合同、項目批準文件、土地使用證、有關單位信用報告、資金支出總預算，公司的會議決議和營業(yè)執(zhí)照，以及部分設計圖紙和會議紀要。項目開發(fā)過程中的名稱變更、公司固定資產轉移交接單、開工結算報告等文件，均在第一時間進行收集，并做好現(xiàn)場記錄。

3.2 現(xiàn)場跟蹤審計階段

審計人員參加了項目建設，建立臺賬，取得了土地使用證，房地產證等相關證書。根據實際情況，取得各項資產清單，擴建、新建、技術改造和項目改造的進度計劃，更加合理地協(xié)調審核員的工作進度，以便及時調查和核實相關文件的變更，實時跟蹤項目。

3.3 撰寫審計報告

在項目開發(fā)過程中，審核員應及時與項目施工方溝通，如果發(fā)現(xiàn)了內部控制、管理過程、單位規(guī)章制度、運行方式存在問題，及時將問題記錄下來，匯總后逐級上報，最后撰寫審計意見書。

4 引入跟蹤審計的必要性分析

4.1 引進跟蹤審計是基建管理的需要

在水利基建工程單位的財政部門中，很少有員工專門從事水利基礎財務管理工作。因此許多財務人員的水利基建會計核算深度不夠，缺乏深度，專業(yè)知識有待積累、實踐經驗匱乏。必然會影響到水利基建工程的績效分析，甚至影響施工預決算的執(zhí)行。所以，水利基建工程需要以招標的形式將水利基建工程全過程的跟蹤審計確定下來，更充分考慮了水利基建工程跟蹤審計單位在水利建設規(guī)劃、施工招標等工作中的實際經驗。

4.2 引進跟蹤審計有助加強投資控制管理

中華人民共和國國務院第712號令《政府投資條例》第十二條指出初步設計提出的投資概算超過經批準的可行性研究報告提出的投資估算10%的，項目單位應當向投資主管部門或者其他有關部門報告，進行重新報批。由此可見水利基建工程跟蹤審計突出了成本的可控性。水利基建工程跟蹤審計解決了工程監(jiān)理的粗放式日常管理的問題，也就為成本控制預留了空間。

同時，當前的建筑工程施工與監(jiān)理市場魚龍混雜，兩者出于利益互相勾結直接損害了業(yè)主的利益。引入跟蹤審計可以實施第三方監(jiān)督和指導，從而限制了工程監(jiān)理的一些違法行為。

4.3 引進跟蹤審計有利于彌補事后審計對前期情況不清楚的缺陷

傳統(tǒng)的審計通常是事后審計，在項目完成之前，審計人員無法接觸到水利基建工程建設項目。審計人員不清楚項目的初步準備工作，這包括政策處理、詳細設計、合同協(xié)議和工程的原貌。審計人員只根據圖紙和簽訂的合同審查項目，對工程變更一無所知，這樣的審計是遠遠不夠的。建設過程中對于變更部分工程款比例支付政策的確認，及時對隱蔽工程的工程量款結算的及時審計可以減少傳統(tǒng)審計在事后審計容易造成與施工單位互相扯皮的現(xiàn)象。

此外水利工程建設期長，涉及政策處理比較多。作為水利工程建設前的關鍵性工作，政策處理工作的好壞影響到之后階段工作的開展。水利建設單位要狠抓政策處理，組織單位人員學習基本內涵，熟知各項法規(guī)。從項目啟動開始就引進跟蹤審計，可以比較客觀的評估因政策處理補償和賠償?shù)膯栴}。

4.4 引進跟蹤審計有助于健全監(jiān)督體制，提高決策的透明度，杜絕腐敗行為發(fā)生

在跟蹤和審計合同的過程中，審計人員除了繼續(xù)進一步了解現(xiàn)場情況外，還需要隨時提供決策建議。施工方，監(jiān)理公司本身和管理人員也必須就變更要求和進度付款咨詢審計人員。由于最終決策意見的多樣性，以及各方的互相監(jiān)督，逐步優(yōu)化權力的使用和最終決策的監(jiān)督和指導機制，這為最終決策的準確性提供了堅實而有力的保證。

5 結 語

通過此次研究，對水利基建工程跟蹤審計形成了直觀的認識與了解，獲得了以下研究成果:水利基建工程跟蹤審計分為以下流程：相關資料收集階段，現(xiàn)場跟蹤審計階段，撰寫審計報告。引入跟蹤審計的必要性為：引進跟蹤審計是基建管理的需要，引進跟蹤審計有助加強投資控制管理，引進跟蹤審計有利于彌補事后審計對前期情況不清楚的缺陷，引進跟蹤審計有助于健全監(jiān)督體制，提高決策的透明度，杜絕腐敗行為發(fā)生。