■白 樺

（山東光岳會計(jì)師事務(wù)所）

引 言

中小會計(jì)師事務(wù)所作為社會審計(jì)領(lǐng)域的重要組成部分，是我國審計(jì)體系發(fā)展中不可或缺的重要一分子。近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會、企業(yè)對民間審計(jì)工作重視程度的不斷強(qiáng)化，中小會計(jì)師事務(wù)所得到了比較快的發(fā)展，但是隨著經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境的變化，被審計(jì)單位及其業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加，中小會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管控面臨著嚴(yán)峻考驗(yàn)。所以當(dāng)務(wù)之急，要落實(shí)好對中小會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管控工作，促進(jìn)其健康運(yùn)行和發(fā)展，這同時對我國注冊會計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展也具有重要意義。

1 中小會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控的必要性與意義

1.1 中小會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控是自身發(fā)展的客觀需要

中小會計(jì)師事務(wù)所是對企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行外部審計(jì)的超然獨(dú)立的第三方，承擔(dān)著為社會公眾和報(bào)表使用者提供可信公允的會計(jì)信息保證的社會責(zé)任，如果保證不了審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅會給社會公眾、企業(yè)發(fā)展帶來損失，同時也會給事務(wù)所自身的發(fā)展帶來不利，導(dǎo)致事務(wù)所聲譽(yù)受損、失去業(yè)務(wù)和客戶，甚至承擔(dān)法律責(zé)任。所以，中小會計(jì)師事務(wù)所必須要加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控。首先：中小會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控有利于及時發(fā)現(xiàn)審計(jì)過程中存在的問題與風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然，做到及時止損及降低自身的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。其次：在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控要求下，中小會計(jì)師事務(wù)所會加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)管理與行為約束，塑造注冊會計(jì)師的良好社會形象，引導(dǎo)注冊會計(jì)師建立正確的職業(yè)道德觀和執(zhí)業(yè)理念。

1.2 中小會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控有助于企業(yè)發(fā)展

中小會計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)對象主要為各種類型、各種行業(yè)的企業(yè)，企業(yè)是中小會計(jì)師事務(wù)所的重要客戶，中小會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，為社會公眾和報(bào)表使用者提供公允的會計(jì)信息。控制好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以更好的保證審計(jì)質(zhì)量，首先：中小會計(jì)師事務(wù)所通過加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制可以提高審計(jì)質(zhì)量，為企業(yè)提供質(zhì)量更好的審計(jì)服務(wù)，有利于企業(yè)更好的發(fā)展。其次：加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控質(zhì)量，可以讓中小會計(jì)師事務(wù)所在對企業(yè)審計(jì)工作中及時發(fā)現(xiàn)存在的問題或舞弊現(xiàn)象并及時與企業(yè)溝通、反映，促使企業(yè)去及時修正，有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，起到內(nèi)外兼修的作用。

2 中小會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部成因與外部成因

2.1 中小會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)運(yùn)作成本太高

審計(jì)運(yùn)作成本較高是影響中小會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個關(guān)鍵因素，尤其是基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)對技術(shù)、人才的要求更高。所以中小會計(jì)師事務(wù)所為了保證內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的能力水平、審計(jì)技術(shù)水平，不得不投入更多的培訓(xùn)與資金成本來完善自身的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍、審計(jì)技術(shù)，提升審計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德操守。其次：中小會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境，以及法律環(huán)境與經(jīng)營狀況等來實(shí)施，所以涉及的環(huán)節(jié)與步驟較多，這也會增加中小會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)成本。

2.2 中小會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部成因之審計(jì)隊(duì)伍水平有限

造成中小會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部成因與注冊會計(jì)師有必然的關(guān)系，注冊會計(jì)師作為審計(jì)專業(yè)人員，如果職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)能力水平不過關(guān)，就很容易在審計(jì)過程中出現(xiàn)審計(jì)失誤、審計(jì)失真等問題，從而誘發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先：注冊會計(jì)師自身存在風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄、職業(yè)操守不夠等問題，這也為一些不法企業(yè)利誘注冊會計(jì)師提供了可乘之機(jī)。其次：中小會計(jì)師事務(wù)所由于受規(guī)模和管理水平的影響，未根據(jù)審計(jì)發(fā)展需要及時建立適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)制度和考核機(jī)制，有些注冊會計(jì)師自覺學(xué)習(xí)更新知識的積極性不高，制約了注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)能力水平的提高，導(dǎo)致專業(yè)能力不足不能及時發(fā)現(xiàn)審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，另外再加上新知識新事物的層出不窮又不斷對審計(jì)人員的能力提出新的挑戰(zhàn)，從而更加加大了事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 中小會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外部成因之審計(jì)客體經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)影響

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化的加深，市場環(huán)境瞬息萬變，企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境也在不斷發(fā)生著變化，企業(yè)的經(jīng)營活動面臨更大的挑戰(zhàn)和不確定性，從而加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。

2.4 中小會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外部成因之監(jiān)管力度不夠

為保證會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的規(guī)范性、透明度、科學(xué)性，我國政府會對會計(jì)師事務(wù)所制定了一系列的外部監(jiān)管措施和檢查辦法，但監(jiān)管力度不夠、監(jiān)管機(jī)制混亂仍是限制監(jiān)管作用發(fā)揮的主要問題。各監(jiān)管部門對會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管都是獨(dú)立進(jìn)行的，不僅會造成會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)接不暇的局面，還會造成監(jiān)督資源浪費(fèi)的局面，對雙方都是不利的。此外，法律最具有約束力與強(qiáng)制力，當(dāng)前對會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)違規(guī)、違法行為的處罰力度仍然需要細(xì)致化，明確化，讓中小會計(jì)師事務(wù)所不敢輕易去觸犯審計(jì)法律法規(guī)。

3 中小會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控策略探討

3.1 加強(qiáng)管理與培訓(xùn)

首先：為確保注冊會計(jì)師的職業(yè)道德和能力水平，必須要加強(qiáng)對其的管理、約束、培訓(xùn)，管理是為了幫助其更好地開展審計(jì)工作，約束是防止注冊會計(jì)師審計(jì)違規(guī)的出現(xiàn)，培訓(xùn)是提高注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德操守的最好方法，只有將這三者進(jìn)行有效的結(jié)合，才能夠從思想上、專業(yè)勝任能力上抓好注冊會計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)，使其可以有效勝任審計(jì)領(lǐng)域的新發(fā)展、新需要。其次：做好對注冊會計(jì)師的崗前培訓(xùn)與崗后教育工作，讓注冊會計(jì)師在審計(jì)工作過程中保持責(zé)任感和使命感，維護(hù)良好的行業(yè)社會形象。最后：加強(qiáng)中小會計(jì)師事務(wù)所人力資源部門與審計(jì)部門之間的聯(lián)系與合作，建立溝通機(jī)制，這樣可以方便人力資源部門及時掌握審計(jì)部門的人才需求意圖，提高招聘針對性。

3.2 提高中小會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識

中小會計(jì)師事務(wù)所想要做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，必須要提高對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識與重視，所以，必須要做到全員重視，共同預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先：中小會計(jì)師事務(wù)所管理者一定要發(fā)揮出帶頭作用，最為中小會計(jì)師事務(wù)所的掌舵人，管理者必須要以身作則，起到榜樣作用，只有當(dāng)管理者充分重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范時，才能夠帶動中小會計(jì)師事務(wù)所其他人參與進(jìn)來，為中小會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控的開展提供一個良好的內(nèi)部發(fā)展氛圍。其次：中小會計(jì)師事務(wù)所要在事務(wù)所內(nèi)部加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的宣傳與教育工作，定期對中小會計(jì)師事務(wù)所各崗位員工開展有針對性的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。

3.3 提高審計(jì)技術(shù)

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，其在審計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用與作用不斷增強(qiáng)，是審計(jì)領(lǐng)域發(fā)展到一個新高度的必然呈現(xiàn)。大數(shù)據(jù)審計(jì)、電算化審計(jì)是審計(jì)工作發(fā)展到一定階段的創(chuàng)新體現(xiàn)，更是確保行業(yè)穩(wěn)定前進(jìn)的重要動力，所以中小會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作必然離不開技術(shù)支持。中小會計(jì)師事務(wù)所要從審計(jì)硬件配套設(shè)施、審計(jì)隊(duì)伍信息化應(yīng)用、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控系統(tǒng)等多各方面來提升審計(jì)技術(shù)能力，只有這樣才能夠保證中小會計(jì)師事務(wù)所在技術(shù)方面的優(yōu)勢與競爭力，才能夠通過技術(shù)運(yùn)用提升審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控效率與質(zhì)量。

3.4 完善審計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)懲戒

法律法規(guī)是中小會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的外部保障機(jī)制，所以必須要從法律層面給予中小會計(jì)師事務(wù)所做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控最大的支持。首先，財(cái)政部門要進(jìn)一步加強(qiáng)對中小會計(jì)師事務(wù)所的審批、審核力度，保證中小會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)規(guī)范性及透明度。此外，要加強(qiáng)對中小會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)的管理與監(jiān)督，加大對低價(jià)收費(fèi)、惡性競爭、降低審計(jì)質(zhì)量的打擊力度，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，必須要進(jìn)行公正、嚴(yán)肅的處理，維護(hù)市場秩序，保證審計(jì)質(zhì)量；其次：加強(qiáng)外部監(jiān)督部門之間的合作與聯(lián)系，要盡快建立健全審計(jì)監(jiān)督統(tǒng)一機(jī)制，改變原有的各部門獨(dú)立執(zhí)行監(jiān)督的問題，提高監(jiān)督效率。最后：政府要繼續(xù)完善相關(guān)法律法規(guī)，給與中小會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展建設(shè)提供政策支持。

結(jié) 語

中小會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控是中小會計(jì)師事務(wù)所健康發(fā)展的有力保證，為此，廣大中小會計(jì)師事務(wù)所必須要加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控水平，為自身及企業(yè)的長足發(fā)展保駕護(hù)航。