■蔣俊峰

（邵武市財(cái)政局）

引 言

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的提出促進(jìn)了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，優(yōu)化了國有資產(chǎn)和財(cái)政資金的使用方式、效率，不過其中部分單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在問題，影響監(jiān)督制約、機(jī)制建設(shè)工作的開展。因此，有必要深入剖析行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題，通過科學(xué)的手段優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控模式。

1 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題

1.1 內(nèi)控制度重視度不足

行政事業(yè)單位的工作重點(diǎn)是“中心任務(wù)”，部分單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度停留在基礎(chǔ)階段，尚未與時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)相結(jié)合，因此容易影響單位在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中的財(cái)務(wù)內(nèi)控質(zhì)量。內(nèi)控制度執(zhí)行過程較為混亂，阻礙財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)的自主性和獨(dú)立性，無法實(shí)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)的高質(zhì)量管理。例如，通過分析某區(qū)2019年內(nèi)控年報(bào)匯總報(bào)告得出，區(qū)域191家行政事業(yè)單位，由一把手擔(dān)任負(fù)責(zé)人，召開內(nèi)部控制小組會(huì)議的次數(shù)為1次、2次以上的單位數(shù)量分別是58、43家；單位負(fù)責(zé)人召開會(huì)議次數(shù)1次、2次以上的單位數(shù)量是51、40家。其中進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的單位為124個(gè)，說明行政事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)和建設(shè)存在差異性。

1.2 員工崗位設(shè)置不科學(xué)

內(nèi)控工作人員和財(cái)務(wù)工作人員在崗位設(shè)置方面存在不合理現(xiàn)象，比如部分行政事業(yè)單位中會(huì)計(jì)和出納崗位存在一人兼職情況；同一部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)驗(yàn)收、采購、付款、費(fèi)用支出和審批等工作。這些問題無法實(shí)現(xiàn)審批授權(quán)控制和崗位分離機(jī)制，出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清的情況，增加了財(cái)政資金挪用、侵占的風(fēng)險(xiǎn)。此外，工作人員專業(yè)性較低、流動(dòng)性大、工作要求和方法陳舊，對(duì)于新政策和新要求的學(xué)習(xí)積極性差，很難將現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)制度和業(yè)務(wù)能力相吻合，影響財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的落實(shí)。

1.3 預(yù)算管理機(jī)制不健全

新時(shí)期行政事業(yè)單位擁有的自主分配資金較多，若項(xiàng)目預(yù)算管理不科學(xué)，將很難對(duì)資金進(jìn)行規(guī)范化把控，降低資金使用效率。同時(shí)，單位內(nèi)部預(yù)算管理力度較低，尚未落實(shí)預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)，且部門之間溝通力度不足，導(dǎo)致內(nèi)控機(jī)制存在不對(duì)稱性，缺少相關(guān)配套機(jī)制的輔助。其三，預(yù)算工作缺少預(yù)見性，預(yù)算編制不科學(xué)，核減核增的次數(shù)多，預(yù)算編制方案不合理，對(duì)單位預(yù)算控制水平造成威脅。

1.4 財(cái)務(wù)管理機(jī)制不科學(xué)

當(dāng)前部分企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制的調(diào)整修訂和社會(huì)發(fā)展進(jìn)程不一致，與新制度法規(guī)無法有效銜接，因此對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作的權(quán)威性造成影響。同時(shí)，在資金管理階段存在風(fēng)險(xiǎn)因素，資金使用效率不高。對(duì)財(cái)務(wù)支出的審批和授權(quán)不科學(xué)，缺少會(huì)簽機(jī)制、集體決策等部分，出現(xiàn)集權(quán)思想，增加財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。此外，行政事業(yè)單位內(nèi)部存在輕管理的情況，未明確責(zé)任人，缺少對(duì)應(yīng)內(nèi)控機(jī)制。

1.5 審計(jì)制度不完善

審批制度的不完善會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位票據(jù)的使用產(chǎn)生影響，導(dǎo)致財(cái)務(wù)支出審核階段存在漏洞，使支出喪失科學(xué)性、審核失去公平性，如資金使用率不高、財(cái)務(wù)超支等問題。此外，行政單位中部分內(nèi)審崗位由財(cái)務(wù)工作人員兼顧，責(zé)任界定不夠清晰，無法設(shè)置科學(xué)的崗位責(zé)任機(jī)制，在事中、事前審計(jì)時(shí)工作浮于表面，無法發(fā)揮內(nèi)部控制和監(jiān)督作用。

2 優(yōu)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的對(duì)策

2.1 將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作放在首位

建議加強(qiáng)全單位對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，在財(cái)務(wù)管理人員、內(nèi)控管理人員、管理者心中根植內(nèi)控理念。因此，結(jié)合單位實(shí)際情況和內(nèi)控具體要求，進(jìn)行科學(xué)的財(cái)務(wù)評(píng)估，判斷財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的完整性、真實(shí)性和對(duì)應(yīng)的內(nèi)控機(jī)制，提升內(nèi)控管理機(jī)制與行政事業(yè)單位的契合度。同時(shí)，建議圍繞“自上而下”的原則，創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)控環(huán)境，如組織行政單位全體員工和單位領(lǐng)導(dǎo)一同學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，觀看相關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的教育片和案例，使大家意識(shí)到內(nèi)控制度建設(shè)的緊迫性，加強(qiáng)部門之間的合力和信息交流[1]。例如，某市行政事業(yè)單位受財(cái)政局委托，組織單位財(cái)務(wù)工作人員參加內(nèi)控工作宣傳活動(dòng)，邀請(qǐng)財(cái)政局內(nèi)控專家結(jié)合案例、標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行講解，進(jìn)而樹立全體工作人員的內(nèi)控意識(shí)，提升其執(zhí)行力。

2.2 科學(xué)實(shí)現(xiàn)崗位調(diào)整和專業(yè)培訓(xùn)

在行政事業(yè)單位內(nèi)部可以進(jìn)行崗位設(shè)置，圍繞“一人一崗”的原則，由專人負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)的崗位。若內(nèi)控工作中存在問題可以及時(shí)尋找負(fù)責(zé)人予以解決，例如對(duì)執(zhí)行人員、授權(quán)人員、出納人員實(shí)現(xiàn)職責(zé)分離，構(gòu)建軟件系統(tǒng)分級(jí)環(huán)境，規(guī)定操作人員和使用人員權(quán)限。同時(shí)，明確出納、會(huì)計(jì)等崗位的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)行為的約束，實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部崗位之間的互相制約和監(jiān)督，促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展，加強(qiáng)部門之間的權(quán)利制衡[2]。此外，針對(duì)工作人員專業(yè)素質(zhì)較低、工作方法陳舊等問題，需要通過培訓(xùn)和考核工作提升財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范性。例如，2019年2月某財(cái)政局依托內(nèi)部控制報(bào)告編制過程召開培訓(xùn)班，組織專家通過設(shè)計(jì)和巡查發(fā)現(xiàn)制度建設(shè)問題，結(jié)合內(nèi)控報(bào)告的編制、制度建設(shè)、國有資產(chǎn)填報(bào)報(bào)表等標(biāo)準(zhǔn)，向工作人員講解財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)防范、內(nèi)控意識(shí)等內(nèi)容，共舉辦四次培訓(xùn)班，其中包含現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)和視頻培訓(xùn)，促進(jìn)了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制的落實(shí)。

2.3 加強(qiáng)部門預(yù)算管理

行政事業(yè)單位若想提升財(cái)務(wù)管理制度的可行性和應(yīng)用性，需要構(gòu)建完善的預(yù)算編制內(nèi)容，落實(shí)預(yù)算管理機(jī)制。開展全面預(yù)算管理工作應(yīng)依托某一項(xiàng)目進(jìn)行深度研究，財(cái)務(wù)部門需要結(jié)合編制要求加強(qiáng)預(yù)算，利用財(cái)務(wù)報(bào)表和數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)估，依據(jù)統(tǒng)一的預(yù)算編制內(nèi)容，落實(shí)資金支付預(yù)算執(zhí)行工作，保證實(shí)際金額和預(yù)期金額的一致，提升資金使用效率和質(zhì)量，防止因單位內(nèi)部的不良行為和違紀(jì)問題導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)損失。同時(shí)，需要對(duì)單位預(yù)算工作進(jìn)行監(jiān)控，明確預(yù)算明細(xì)使用情況，實(shí)現(xiàn)?？顚Ｓ茫瑖@“國庫集中支付”的原則，提升單位預(yù)算管理水平。此外，突出行政事業(yè)單位中信息系統(tǒng)特點(diǎn)，將內(nèi)控制度和OA辦公軟件、單位內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)充分融合，通過信息化途徑設(shè)置經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中多級(jí)別權(quán)限，規(guī)避余額審批的情況，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)流程和活動(dòng)的規(guī)定。

2.4 健全財(cái)務(wù)管理制度

其一，行政事業(yè)單位有必要結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)、政策要求，按照具體情況明確會(huì)計(jì)核算過程和財(cái)務(wù)管理流程，圍繞“可操作性”“適應(yīng)性”原則將會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)和內(nèi)控機(jī)制相融合。其二，應(yīng)盡可能地精減財(cái)務(wù)開支，將專項(xiàng)管理和集中管理相結(jié)合，針對(duì)不同費(fèi)用建議使用針對(duì)性管理手段。例如，公用費(fèi)用和人員經(jīng)費(fèi)可以通過財(cái)務(wù)集中管理模式，制定開支標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)過管理人員審批后，進(jìn)行統(tǒng)一核算。同時(shí)，建議事業(yè)單位構(gòu)建會(huì)簽制度和集體決策機(jī)制，在一定范圍內(nèi)行使權(quán)力和職權(quán)。例如，某財(cái)政局通過舉辦單位內(nèi)部控制報(bào)告工作會(huì)議，明確內(nèi)部控制意義，要求內(nèi)控報(bào)告中數(shù)字填寫與資產(chǎn)報(bào)告、決算報(bào)告一致，分解細(xì)化任務(wù)，實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策。

2.5 加強(qiáng)審計(jì)管理

行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人需要積極進(jìn)行監(jiān)督，優(yōu)化審計(jì)制度管理。針對(duì)當(dāng)前《支出審批制度》《職工報(bào)銷制度》《業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理制度》《固定資產(chǎn)管理制度》《現(xiàn)金管理制度》等內(nèi)容，結(jié)合最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)控管理規(guī)范進(jìn)行調(diào)整[3]。同時(shí)審計(jì)部門需要隨機(jī)、定期進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，排除財(cái)務(wù)流轉(zhuǎn)過程中存在的細(xì)微問題，積極落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制。

結(jié) 論

綜上所述，行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度建設(shè)是促進(jìn)社會(huì)發(fā)展、迸發(fā)經(jīng)濟(jì)活力的重點(diǎn)，是促進(jìn)單位正常業(yè)務(wù)執(zhí)行的關(guān)鍵。因此，行政事業(yè)單位有必要依托多項(xiàng)制度，完善內(nèi)控制度，監(jiān)督并落實(shí)執(zhí)行情況，提升內(nèi)控管理效率，在員工心中樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，構(gòu)建系統(tǒng)、科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系，推動(dòng)單位的可持續(xù)發(fā)展。