■袁丹

（四川工商學院會計學院）

1 財務造假的概念

財務造假通俗地說也就是一種財務欺騙行為，是指造假者為了達到某種特定目的，不惜違背國家有關規(guī)定，利用會計法規(guī)、會計準則和管理的漏洞，使用會計專業(yè)方式方法，打擦邊球、做假帳，比如，虛構經濟交易事項，偽造會計憑證、賬簿，惡意篡改財務報表數據等。

2 財務造假的手段

2.1 虛構業(yè)務，調整收入，操縱利潤

銷售收入的實現(xiàn)必須發(fā)生真實交易才能確認，但有的公司銷售業(yè)績本來很差，但為了把銷售收入提升上去，就通過捏造交易事實虛假銷售，從而提升銷售收入或其他收入，使公司的經營能力受到投資者、相關部門、以及社會各界的普遍認可,是比較常見的財務造假行為。近年來，經媒體報道的我國上市公司財務造假案中，利用操縱收入進而操縱利潤的例子比比皆是。例如，TF公司是一家生產茶葉的公司，該公司生產的茶葉主要出口到國外，2014年氣候干旱，茶葉產量不高，茶葉出口直線下降，為了提高經營業(yè)績，偽造出口銷售合同、出口報關單、相關出口發(fā)票，共計虛構銷售收入4.01億元。

2.2 違反規(guī)定，提前確認未實現(xiàn)的收入

提前確認收入的做法，其最直接的結果就是——銷售收入在較短的時間內會迅速地增加。比如，某化妝品研發(fā)和銷售公司向某百貨公司銷售2萬件新研發(fā)產品，該化妝品公司將百貨公司支付的738萬元計入當年收入，并開具化妝品銷售發(fā)票，實際情況是該化妝品研發(fā)和銷售公司才開始其新品研發(fā)。很明顯，該化妝品研發(fā)和銷售公司的商品所有權并沒有轉移出去就確認了收入，屬于提前確認收入的情況，有背會計確認基礎——權責發(fā)生制的規(guī)定。

2.3 違反規(guī)定，推遲確認已實現(xiàn)收入

這種操縱技術通常是打著在穩(wěn)定發(fā)展的旗號,通過遞延收入，使得本來應該于當期確認的收入推遲到以后會計期間確認，并且把積累起來的收入用于經營困難時期，從而做到填補虧欠、削高填低，使收入和利潤都表現(xiàn)出穩(wěn)定增長的趨勢，至少讓外界尤其是投資者覺得該公司發(fā)展穩(wěn)定，投資風險相對較小，還有利于提升上市公司股價，從而吸引更多的投資者。

2.4 將不滿足資本化條件的費用資本化處理

企業(yè)當期的利潤等于當期收入減去當期費用，這里的費用僅僅指期間費用，不包括滿足資本化條件而轉入資本化處理的費用。一些公司鉆空子，把不符合資本化條件的費用進行資本化處理，比如業(yè)務宣傳費、招待費、利息、研究與開發(fā)經費等應歸屬于三大期間費用進行資本化，期間費用會影響當期的會計利潤，而資本化的費用只用在以后的會計期間攤銷，進而達到增加當期利潤的目的。

2.5 通過關聯(lián)方交易降低成本

為了提高企業(yè)利潤，美化經營業(yè)績，出具一份完美的財務報表，從而吸引到更多投資者的投資，一些上市公司選擇關聯(lián)交易的辦法。在關聯(lián)交易中的交易雙方，比如母子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)，它們往往有牽連性利益，他們之間的交易可能會存在非公平競爭或者暗箱操作，通過購買、銷售、轉讓固定或無形資產等關聯(lián)交易，提升收入，逃避稅費。

3 財務造假的因素

3.1 對經濟利益的追逐

豐厚的經濟利益促使許多公司財務造假，上市公司為了盡可能多的募集資金或者迎合上市管理要求，想方設法提升收入和利潤，向相關財務報告使用者提供虛假的財務信息，在利益相關者面前，樹立良好的經營業(yè)績形象。

3.2 造假成本過低

低成本的財務造假，獲得超乎想象的巨大經濟收益。因為低廉的違法成本，才產生了屢罰不止的財務造假現(xiàn)象，如果不提高對財務造假的處罰成本，造假行為就會永遠存在，而且會越演越烈。南紡股份連續(xù)5年，年年虛構利潤，累計達3.43億元，才保住了它作為上市公司的地位，向社會展示出良好的經營業(yè)績，而證監(jiān)會對南紡股份的罰款僅僅才50萬元?！熬G大地”圈錢3億元，負責人才被判400萬元罰款后卻只獲緩刑的處罰，這樣的處罰與上市的巨大利益非常不匹配。

3.3 監(jiān)督體系失效

公司治理結構存在問題，內部審計部門受限于公司領導，審計結果的客觀性和公正性較低，以建議性意見為主，不具有強制約束力，只是起到預防保護作用、服務促進作用、評價鑒證作用。

作為社會監(jiān)督主體CPA及其所在的中介機構，對被審計單位的經濟依賴程度大，而處于相對被動狀態(tài)。為了追求經濟利益，不得不配合上市公司造假，出具無保留意見的審計報告。

3.4 會計準則、制度的不完善與執(zhí)行的彈性

會計核算一般是以權責發(fā)生制為確認基礎，款項的實際支付期和應當歸屬期可能不同，這就產生了會計期間上的差異。財務造假利用準則上缺漏，調整交易歸屬的會計期間，通過提前確認收入或者推遲確認收入，制造虛假業(yè)績，從而達到某方面造假目的。又如，公司根據其自身需求，針對同一會計事項選擇不同的會計核算方法,如改變折舊政策、變更存貨發(fā)出的計價方法，而選擇不同會計核算方法，成本和利潤就存在差異，從而促使自身利益的實現(xiàn)。

4 財務造假的治理對策

4.1 加大懲罰力度，提高財務造假違法成本

財務造假的成本應該和巨大的造假利益相匹配，讓財務造假付出沉重的代價。加大對財務造假公司的懲罰力度，提高違法成本；對不作為的外部審計以及幫助造假的中介機構進行嚴懲，促使審計簽發(fā)的審計報告具有較強的權威性、公允、公正性。

4.2 完善相關法律規(guī)范和制度，強調執(zhí)行的可行性

建立健全相關法律規(guī)范，明確各種賠償細則，提高造假成本，與此同時，可以加強刑事追究力量。證監(jiān)會應完善IPO制度,改善證券市場違法監(jiān)測以及預警系統(tǒng)，法律約束加市場調節(jié)，強調信用和程序嚴謹，保護投資者權益。政府部門應結合實際，填補會計準則制度的漏洞，增加造假難度。

4.3 加快市場化改革，上市透明化

相關機構對正打算上市的公司，所提交的申請材料進行認真審核，對財務真實性負責；對已上市的公司，要強化日常的問詢和暗訪，加大造假的難度；加強上市公司的透明度，完善上市公司信息披露制度，提供真實的信息，引導投資者做出正確的投資決策，確保其權益有所保障。

4.4 社會公眾和媒體的社會輿論監(jiān)督

除了制定完善相應的法律、法規(guī)、制度，還應充分發(fā)揮公眾和新聞媒體的社會輿論作用，通過匿名舉報、投訴、報道等方式，加大公眾和各方媒體對財務造假案件的監(jiān)督力度。在此過程中，相關部門應該完善公眾舉報、投訴等的途徑，保證舉報人的隱私安全。