宋心意

(西南民族大學(xué)管理學(xué)院 四川 成都 610041)

一、引言

關(guān)聯(lián)方交易是存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)之間所進(jìn)行的交易。為了加強(qiáng)規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易，避免企業(yè)利用大量的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)，準(zhǔn)則明確規(guī)定了與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的信息披露要求。新形勢下金融控股公司等新的經(jīng)濟(jì)主體的出現(xiàn)，進(jìn)一步加強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和多樣性，讓企業(yè)間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易更加難以被識(shí)別。從效率觀來看，好的公司治理機(jī)制可以讓關(guān)聯(lián)交易降低企業(yè)間的交易成本，提高交易效率；從機(jī)會(huì)主義觀來看，新形勢下關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)間仍然存在地位上實(shí)質(zhì)性的不平等，難以保證關(guān)聯(lián)交易的公允性，而不公允的關(guān)聯(lián)交易恰好為企業(yè)舞弊創(chuàng)造了條件，加之，新形勢下管理層依然存在嚴(yán)重的“機(jī)會(huì)主義”動(dòng)機(jī)。長久以往，關(guān)聯(lián)方交易的開展不僅使得企業(yè)的整體價(jià)值隨之下降，同時(shí)也為企業(yè)在新形勢下進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)造了更多的機(jī)會(huì)，對國家利益、市場資源配置、甚至整個(gè)證券市場的穩(wěn)定和發(fā)展都帶來了極大的危害。

從關(guān)聯(lián)方交易舞弊的相關(guān)事件來看，不論是華澤鈷鎳關(guān)聯(lián)方巨額資金占用事件還是雅百特關(guān)聯(lián)方交易舞弊事件，都傳遞出一個(gè)共同的信息：關(guān)聯(lián)方交易在新形勢下仍然是審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和財(cái)務(wù)舞弊的“高發(fā)地”。因此，關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，除了要強(qiáng)調(diào)企業(yè)在新形勢下對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的披露，更要加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)督，關(guān)注企業(yè)在新形勢下是否存在利用關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊的行為。

二、新形勢下關(guān)聯(lián)方交易財(cái)務(wù)舞弊手段

新形勢下，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的手段主要包括以下幾類：

一是以虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)類為主。新形勢下，企業(yè)實(shí)施關(guān)聯(lián)方交易財(cái)務(wù)舞弊主要以虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)為主，其中最常見的是與關(guān)聯(lián)方之間通過簽訂虛假且不公允的銷售合同，以不公允價(jià)格銷售商品，提高收入，虛增利潤，如溫州康寧在申請IPO的過程中就因存在大量不公允的關(guān)聯(lián)方交易而被否定；此外，有的企業(yè)以第三方為橋梁，通過與第三方虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，非關(guān)聯(lián)方化關(guān)聯(lián)交易，間接實(shí)現(xiàn)虛增利潤、粉飾報(bào)表的目的。

二是仍然存在大量虛構(gòu)資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)類的財(cái)務(wù)舞弊手段。新形勢下，關(guān)聯(lián)方之間仍然存在以虛假的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換和出售業(yè)務(wù)為常用手段實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊的情形。通過該類舞弊手段可以實(shí)現(xiàn)不良資產(chǎn)的高價(jià)處置或者實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方之間資產(chǎn)互換，即利用企業(yè)的不良資產(chǎn)與關(guān)聯(lián)方優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的相互交換來實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)收益的目的。

三是轉(zhuǎn)移成本費(fèi)用仍然是利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的主要手段。新形勢下，企業(yè)仍然存在通過與關(guān)聯(lián)方不公允的資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)以及在關(guān)聯(lián)方采購業(yè)務(wù)中，扣減采購成本等方式，讓關(guān)聯(lián)方承擔(dān)部分費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本費(fèi)用降低、利潤增加的目的。此外，在經(jīng)營業(yè)績不佳的年度，上市公司與關(guān)聯(lián)方子公司之間仍然存在通過關(guān)聯(lián)方交易或者按照一定的協(xié)議對相應(yīng)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等期間費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，借此達(dá)到粉飾報(bào)表的目的。

四是利用關(guān)聯(lián)方交易占用關(guān)聯(lián)方資金的財(cái)務(wù)舞弊手段越來越普遍。新形勢下，越來越多的企業(yè)通過與關(guān)聯(lián)方之間的采購業(yè)務(wù)對關(guān)聯(lián)方巨額資金進(jìn)行占用：一方面通過關(guān)聯(lián)方交易獲得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的原材料、設(shè)備，另一方面通過長期不向關(guān)聯(lián)方支付貨款而無償占用關(guān)聯(lián)方資金，如億陽通信便通過其他應(yīng)收款對關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行核算，大量占用關(guān)聯(lián)方資金。除此之外，企業(yè)還存在利用違規(guī)擔(dān)保，將還款義務(wù)轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)方，并借此無償占用關(guān)聯(lián)方資金的財(cái)務(wù)舞弊行為。

五是出現(xiàn)了通過關(guān)聯(lián)方之間的托管經(jīng)營進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的新手段，主要包括委托經(jīng)營和受托經(jīng)營兩種形式。新形勢下，企業(yè)通過托管經(jīng)營等比較新穎的關(guān)聯(lián)方交易財(cái)務(wù)舞弊手段，將關(guān)聯(lián)方優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)所產(chǎn)生的收益計(jì)入企業(yè)利潤，同時(shí)將企業(yè)不良資產(chǎn)交與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行托管經(jīng)營，收取相應(yīng)地可能高于該不良資產(chǎn)所能為企業(yè)帶來的收益作為回報(bào)，通過相互間托管經(jīng)營的方式提高企業(yè)利潤，轉(zhuǎn)嫁不良資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

六是降低企業(yè)稅負(fù)的財(cái)務(wù)舞弊手段在關(guān)聯(lián)方交易財(cái)務(wù)舞弊中越來越常見。新形勢下，企業(yè)仍然存在利用不同企業(yè)、不同地區(qū)稅率以及稅收政策的差異進(jìn)行舞弊的情形，且越來越多的企業(yè)利用此種手段進(jìn)行舞弊。企業(yè)以較低的價(jià)格將商品銷售給關(guān)聯(lián)方，關(guān)聯(lián)方企業(yè)再以正常價(jià)格對外向其他企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)銷，從而實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移，稅負(fù)轉(zhuǎn)移，進(jìn)而達(dá)到逃稅目的；企業(yè)集團(tuán)中，尤其當(dāng)虧損一方為上市公司時(shí)，通過關(guān)聯(lián)交易將利潤轉(zhuǎn)移至上市公司，可以借此提高集團(tuán)上市公司利潤，粉飾報(bào)表，并且實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體稅負(fù)最大化降低的目的。

七是違法披露與關(guān)聯(lián)方相關(guān)信息的財(cái)務(wù)舞弊手段仍然突出。新形勢下，企業(yè)通過違法披露關(guān)聯(lián)方交易信息和隱藏關(guān)聯(lián)方關(guān)系進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的情形仍然突出。管理層對關(guān)聯(lián)方交易的識(shí)別與披露，在新形勢下關(guān)聯(lián)方交易財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)中仍然起著重要作用。管理層若刻意隱瞞所識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及與關(guān)聯(lián)方之間的交易，說明企業(yè)存在舞弊的可能；相反，管理層若對所有識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和所發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易都進(jìn)行了披露，并不能說明企業(yè)不存在財(cái)務(wù)舞弊，企業(yè)仍然可能通過有意錯(cuò)報(bào)企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的交易類型以及錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理對審計(jì)人員進(jìn)行誤導(dǎo)；通過對關(guān)聯(lián)方交易所涉及的定價(jià)政策進(jìn)行簡單或者模糊不清的披露以掩蓋交易價(jià)格的不公允，以及通過其他對關(guān)聯(lián)方交易存在重大遺漏和誤導(dǎo)性陳述的披露進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

三、舞弊產(chǎn)生原因

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，新形勢下企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型日益增加，企業(yè)間關(guān)聯(lián)方交易的類型越來越多，內(nèi)部制度建設(shè)和公司治理缺陷、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)缺失以及外部制度約束和監(jiān)管不足，使得企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊的空間越來越大。因此，新形勢下影響企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易舞弊的內(nèi)部因素主要包括以下幾個(gè)方面：

一是新形勢下，企業(yè)內(nèi)部與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的內(nèi)部控制機(jī)制仍然不健全，沒有全效運(yùn)行甚至運(yùn)行無效。我國的上市公司大多是由國有企業(yè)改制而來，由此導(dǎo)致企業(yè)在新形勢下仍然存在機(jī)構(gòu)設(shè)置繁雜、“一人說了算”、制度設(shè)計(jì)缺乏合理性、科學(xué)性以及組織管理結(jié)構(gòu)不完善、不健全等弊端[2]。管理層在新形勢下凌駕于制度之上的情形依然嚴(yán)重，制度對于管理層缺乏有效的約束和監(jiān)督，內(nèi)部控制機(jī)制形同虛設(shè)，無法有效運(yùn)行，為關(guān)聯(lián)方交易舞弊創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

二是新形勢下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系仍然不健全，審計(jì)人員獨(dú)立性和職業(yè)素養(yǎng)仍然較低。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是防止舞弊的“第一線”，若企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量高，可以約束管理層的行為，在很大程度上降低企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊的可能性，同時(shí)減少外部注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。新形勢下，大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性仍然有待提高，甚至存在內(nèi)部審計(jì)人員為迎合管理層的需要而故意掩蓋企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊的事實(shí)，更進(jìn)一步地提高了外部審計(jì)人員對企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊的識(shí)別難度。

三是新形勢下企業(yè)治理仍然不夠完善,組織管理缺乏科學(xué)性。關(guān)聯(lián)方交易極易滋生舞弊，但良好的公司治理機(jī)制有利于發(fā)揮新形勢下關(guān)聯(lián)方交易的積極作用，有效防止關(guān)聯(lián)方交易舞弊。在新形勢下，加強(qiáng)企業(yè)董事會(huì)與監(jiān)事的獨(dú)立性、通過制度安排讓各高管職務(wù)相分離、加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)的建設(shè)、建立恰當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)酬制度等都可有效地抑制新形勢下的機(jī)會(huì)主義以及關(guān)聯(lián)方交易舞弊[3]。

此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等重要的外部監(jiān)督力量對新形勢下關(guān)聯(lián)方交易舞弊的監(jiān)管、抑制也越發(fā)重要。根據(jù)呂偉、林昭呈學(xué)者的研究，在公司內(nèi)部治理機(jī)制不完善，外部相關(guān)機(jī)構(gòu)監(jiān)管不足時(shí)，關(guān)聯(lián)方購銷金額會(huì)影響注冊會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)意見的可能性，且二者成正相關(guān)關(guān)系，而這一非標(biāo)意見會(huì)在一定程度上遏制企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易[1]。加之，新形勢下我國的公眾投資者對審計(jì)仍然存在一定的認(rèn)知偏差，認(rèn)為審計(jì)人員的所出具的意見是對企業(yè)所披露信息進(jìn)行了公允性保證。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在新形勢下不僅應(yīng)當(dāng)提高執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，還應(yīng)當(dāng)努力通過加強(qiáng)自身建設(shè)、優(yōu)化關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)程序和方法等手段降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)方交易財(cái)務(wù)舞弊的監(jiān)督。從這個(gè)角度出發(fā)可以分析出，在新形勢下影響企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊的外部因素主要包括以下幾個(gè)方面：

一是與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)會(huì)計(jì)制度仍然不完善?，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度要求應(yīng)當(dāng)披露的關(guān)聯(lián)方交易類型太少且較為粗略，新形勢下出現(xiàn)的未在準(zhǔn)則規(guī)定中要求且依靠企業(yè)自愿性披露的關(guān)聯(lián)方交易在很大程度上降低了企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易信息披露的質(zhì)量。此外，我國證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門在新形勢下仍然存在對關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管不足、處置該類案件滯后等問題，導(dǎo)致其對企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊行為的約束力仍然較弱[2]。

二是企業(yè)違法成本仍然較低。新形勢下的準(zhǔn)則和制度對企業(yè)舞弊行為的處罰大部分仍然以民事處罰為主，且處罰的力度較低，企業(yè)進(jìn)行舞弊所得收益往往高于舞弊被揭露時(shí)所受處罰，企業(yè)往往會(huì)因此選擇鋌而走險(xiǎn)，利用關(guān)聯(lián)方交易舞弊獲得高收益。

三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)監(jiān)管仍然不到位，法律執(zhí)行不嚴(yán)格的問題仍然存在。新形勢下，證監(jiān)會(huì)在認(rèn)定企業(yè)存在舞弊行為時(shí)，仍然存在僅對舞弊企業(yè)進(jìn)行處罰的情形，對于為企業(yè)出具不恰當(dāng)意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻很少進(jìn)行處罰或者處罰的力度更輕。因此，當(dāng)事務(wù)所獨(dú)立性受損，通過協(xié)助企業(yè)舞弊可以獲得更多利益時(shí)，事務(wù)所存在幫助企業(yè)舞弊的動(dòng)機(jī)，甚至串通企業(yè)實(shí)施舞弊，由此帶來性質(zhì)更嚴(yán)重的舞弊，產(chǎn)生更嚴(yán)重的后果。

四是事務(wù)所審計(jì)程序和方法仍然不夠規(guī)范。新形勢下，審計(jì)人員在實(shí)施關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)尤其關(guān)注其特殊性和風(fēng)險(xiǎn)性。但仍有大部分審計(jì)人員在審計(jì)過程中卻沒有對關(guān)聯(lián)方交易引起足夠重視，按照普通的審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，缺乏高度的職業(yè)謹(jǐn)慎和應(yīng)有的職業(yè)懷疑，甚至存在對應(yīng)有的程序執(zhí)行不到位的情況，無法保證高質(zhì)量審計(jì)，讓新形勢下的關(guān)聯(lián)方交易舞弊更難被發(fā)現(xiàn)[7]。

五是事務(wù)所內(nèi)部控制仍然不夠健全，審計(jì)質(zhì)量控制不到位。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為新形勢下企業(yè)重要的外部監(jiān)督力量，應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立對企業(yè)的各項(xiàng)交易和事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，加強(qiáng)對企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊的識(shí)別和判斷，維護(hù)投資者利益。在新形勢下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)報(bào)酬由企業(yè)支付，獨(dú)立性受到一定限制，仍然存在為了獲取更高的報(bào)酬而降低獨(dú)立性，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的情況。

六是審計(jì)人員關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)仍然經(jīng)驗(yàn)不足，職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力有待提高。新形勢下關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜性決定了審計(jì)人員對企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易舞弊的審計(jì)難度之高。新形勢下的關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)要求審計(jì)人員具有更高的專業(yè)素養(yǎng)即應(yīng)當(dāng)靈活應(yīng)用各種審計(jì)技術(shù)，以及應(yīng)當(dāng)具有更加豐富從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。尤其是在管理層刻意隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，審計(jì)人員的職業(yè)懷疑和專業(yè)勝任能力就顯得尤為重要。

七是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對客戶關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制的有效性評(píng)估仍然不夠準(zhǔn)確。新形勢下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，仍然會(huì)在一定程度上根據(jù)企業(yè)內(nèi)控的有效性決定采用哪些審計(jì)程序，因此在關(guān)聯(lián)方交易日益復(fù)雜的新形勢下，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)更加關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，若審計(jì)人員錯(cuò)誤的評(píng)估了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，則在很大程度上難以識(shí)別出企業(yè)關(guān)聯(lián)交易舞弊行為，致使審計(jì)失敗。

八是現(xiàn)代審計(jì)方法中仍然存在一些固有缺陷。新形勢下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的飛速發(fā)展意味著關(guān)聯(lián)方交易也會(huì)發(fā)生改變，例如在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮下出現(xiàn)海外關(guān)聯(lián)方交易等范圍更加廣泛、形式更加復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方交易[9]，審計(jì)人員判斷企業(yè)是否利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊將會(huì)變得更加困難。在新形勢下，審計(jì)人員只有采用與時(shí)俱進(jìn)、更加先進(jìn)的審計(jì)方法才能克服現(xiàn)代審計(jì)中所固有的缺陷，更好的發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所在新形勢下對企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)督作用。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略

(一)健全新形勢下會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制程序

會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)意見受到多重因素的影響，不規(guī)范的審計(jì)程序和不正確的審計(jì)技術(shù)、方法等都會(huì)影響事務(wù)所出具的審計(jì)意見。新形勢下，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在執(zhí)業(yè)過程中加強(qiáng)對于審計(jì)質(zhì)量的控制，制定和嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制體系，檢查事務(wù)所的審計(jì)程序是否合法，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的信息披露是否完整[4]，對于風(fēng)險(xiǎn)較大的關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)采用“三級(jí)復(fù)核制度”。除此之外，可以借鑒國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)驗(yàn)，除實(shí)施常規(guī)的審計(jì)經(jīng)理和合伙人復(fù)核外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)相關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制，強(qiáng)化技術(shù)部對關(guān)聯(lián)交易相關(guān)細(xì)節(jié)的復(fù)核；建立事務(wù)所內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易相關(guān)反舞弊團(tuán)隊(duì)，針對出現(xiàn)明顯風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的業(yè)務(wù)實(shí)行業(yè)務(wù)底稿抽查，降低事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)加強(qiáng)新形勢下的關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)程序和方法的針對性

新形勢下，針對關(guān)聯(lián)方交易等重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)更加謹(jǐn)慎，通過設(shè)計(jì)專門的關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)程序和方法，完善新形勢下與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的審計(jì)機(jī)制，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。具體而言，審計(jì)人員在新形勢下進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的過程中要根據(jù)不同情況采取不同的方式，按照實(shí)際情況選取合適的審計(jì)程序及方法，如通過交易價(jià)格判別企業(yè)間的關(guān)聯(lián)購銷業(yè)務(wù)是否合理；通過企業(yè)間資產(chǎn)托管經(jīng)營的具體情況判別該資產(chǎn)業(yè)務(wù)是否合理等[7]。在新形勢下，只有通過更加全面的審計(jì)手段，才能保證被審計(jì)企業(yè)真實(shí)全面的披露關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)信息，降低事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)加強(qiáng)新形勢下審計(jì)人員職業(yè)懷疑，提高審計(jì)專業(yè)勝任能力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否降低對企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除了依靠事務(wù)所的機(jī)制保障以外，會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)懷疑仍然起著重要的作用。在新形勢下，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提高注冊會(huì)計(jì)師對關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)能力，加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)方交易舞弊基本思路的把握，對隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易以及錯(cuò)報(bào)關(guān)聯(lián)方交易等不同類型的關(guān)聯(lián)方交易舞弊分別采用針對性的審計(jì)程序[5]。通過靈活地運(yùn)用審計(jì)技術(shù)，提高職業(yè)懷疑和審計(jì)專業(yè)勝任能力，降低事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)正確評(píng)估被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)交易及整體內(nèi)控機(jī)制的有效性

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對新形勢下企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)更加關(guān)注對企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)估與審查?？疾毂粚徲?jì)單位是否設(shè)有獨(dú)立的審計(jì)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，審核企業(yè)的內(nèi)部控制是否建立、健全并得到有效執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制是否存在缺陷和漏洞[8]；關(guān)注內(nèi)部控制對于高管權(quán)力的約束情況[6]，判斷審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是否在事務(wù)所可以接受范圍內(nèi)，在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)審計(jì)方案，降低事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(五)完善新形勢下會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控建設(shè)，強(qiáng)化重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的監(jiān)管

新形勢下，為了降低關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在正確評(píng)估價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的同時(shí)，加強(qiáng)自身內(nèi)部控制建設(shè)，按照事務(wù)所內(nèi)控制度的要求，嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向等相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則。包括在選擇客戶和承接業(yè)務(wù)之前，應(yīng)當(dāng)深入了解客戶的行業(yè)背景、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)階段的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及管理層的可信賴程度等[7]；對于關(guān)聯(lián)方交易頻繁等異常事項(xiàng)進(jìn)行深入分析，主動(dòng)規(guī)避高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)；明確責(zé)任分工，加大獎(jiǎng)懲力度，提升審計(jì)質(zhì)量。

(六)改進(jìn)新形勢下與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的審計(jì)程序和方法

新形勢下，企業(yè)經(jīng)營模式的多樣化意味著企業(yè)可利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊的手段和方式很多，并且隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展而不斷豐富。新形勢下，事務(wù)所在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)創(chuàng)新，對企業(yè)各樣的關(guān)聯(lián)方交易采用針對性強(qiáng)、特殊有效、合法的審計(jì)技巧和方法；將大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等先進(jìn)現(xiàn)代科技與傳統(tǒng)審計(jì)方法相結(jié)合，多維度提高和強(qiáng)化審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，提高審計(jì)質(zhì)量和效率；推動(dòng)新形勢下審計(jì)理論與實(shí)踐相結(jié)合，在判斷企業(yè)是否存在財(cái)務(wù)舞弊時(shí)，引入財(cái)務(wù)舞弊模型，并在實(shí)踐中推動(dòng)財(cái)務(wù)舞弊模型的改進(jìn)，提高模型識(shí)別成功率，從多方面降低事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(七)加強(qiáng)與企業(yè)管理者的溝通

新形勢下，在對企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的過程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)更加注重與管理當(dāng)局的溝通，在保持客觀性和獨(dú)立性的同時(shí)與管理層建立建設(shè)性的工作關(guān)系。一方面要明確雙方的責(zé)任，在各自的責(zé)任范圍內(nèi)做到更好的為高質(zhì)量的審計(jì)工作服務(wù)；另一方面要爭取獲得管理層的積極配合，獲得與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的審計(jì)信息，同時(shí)應(yīng)當(dāng)客觀地判斷管理層所提供信息的可信賴度。

(八)加強(qiáng)新形勢下審計(jì)人員后續(xù)教育，提高職業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)

在新形勢下復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有更高的綜合素養(yǎng)才能更好地勝任審計(jì)工作。一方面要提升職業(yè)素養(yǎng)，通過專業(yè)技能培訓(xùn)和后續(xù)教育提升審計(jì)人員從業(yè)必備的職業(yè)判斷能力、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力、分析能力、獨(dú)立性、職業(yè)懷疑等專業(yè)勝任能力，提高執(zhí)業(yè)水平[10]；另一方面，要提高道德修養(yǎng)，增強(qiáng)責(zé)任感、使命感，堅(jiān)守道德底線和法律原則，依法履行職責(zé)，加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部的法治觀念建設(shè)，樹立良好的社會(huì)形象[8]。