(山東中醫(yī)藥大學(xué)附屬醫(yī)院 山東 濟南 250014)

隨著健康中國建設(shè)的逐步推進，人民群眾對醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的關(guān)注度日益提升，對醫(yī)療質(zhì)量和服務(wù)的要求也在不斷提高。為順應(yīng)趨勢，各大醫(yī)院紛紛加大基建項目投資，擴大醫(yī)院規(guī)模，不斷提升醫(yī)療服務(wù)條件，滿足廣大群眾就醫(yī)需求[1]。但由于多數(shù)醫(yī)院工程審計力量相對薄弱，人員專業(yè)多以財務(wù)審計為主，因此日益增多的工程審計工作給醫(yī)院內(nèi)部審計帶來了極大壓力。2018年《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中指出：“除涉密事項外，可以根據(jù)內(nèi)部審計工作需要向社會購買審計服務(wù)，并對采用的審計結(jié)果負責”[2]，如上規(guī)定為醫(yī)院內(nèi)部審計外包提供了政策支持。據(jù)此，各醫(yī)院對大中型建設(shè)項目普遍采取委托外部審計機構(gòu)來解決當前矛盾。但隨著工作的深入開展，在具體實踐中出現(xiàn)了些許問題，需要內(nèi)審部門不斷完善現(xiàn)有管理措施，以便更好的發(fā)揮外審機構(gòu)作用，保障醫(yī)院審計工作有序開展。

一、委托審計中的現(xiàn)存問題

國內(nèi)工程委托審計工作起步相對較晚，國家目前尚未制定相關(guān)法規(guī)體系，隨著委托審計工作的廣泛開展，諸多問題逐步顯現(xiàn)并影響著審計質(zhì)量。

1.近年來由于國家基建項目的不斷增多，造價審計咨詢機構(gòu)如雨后春筍般紛紛出現(xiàn)，但因經(jīng)營規(guī)模和企業(yè)資質(zhì)的差異，其服務(wù)質(zhì)量和人員技術(shù)水平良莠不齊。為追求效益最大化，一名審計人員往往肩負多個項目，項目人員不按合同約定配置或隨意更換造價人員，機構(gòu)內(nèi)部人員流動性較強，以上因素均對審計質(zhì)量造成直接影響。所以選擇綜合實力強、行業(yè)口碑好的審計咨詢機構(gòu)和配備專業(yè)能力精、項目經(jīng)驗豐富的審計人員尤為重要。

2.在委托審計中普遍存在內(nèi)審部門簽訂委托審計合同后對項目審計工作關(guān)注度會降低，審計過程中的具體問題大都交由外審單位處理，過程監(jiān)督存在缺位。久而久之造成了對委托審計的過分依賴，形成了外審單位權(quán)利的相對集中。因社會化外審機構(gòu)人員的技術(shù)水平和道德素質(zhì)無法保證，無形之中增加了潛在審計風(fēng)險。

3.多數(shù)醫(yī)院在建設(shè)項目前期和施工階段主要由建設(shè)部門主導(dǎo)統(tǒng)籌管理，審計部門的參與度相對較少。所以對施工過程中的隱蔽工程、小額施工變更等資料信息掌握有限，通常僅能對后期報送的審計資料中的數(shù)據(jù)發(fā)表意見，但其本身的真實性有待商榷，故影響了審計結(jié)果的準確性。

4.醫(yī)院零星改建、擴建項目因規(guī)模較小，施工單位的管理能力通常偏弱，施工過程中項目資料收集不及時、不規(guī)范，竣工驗收后又急于結(jié)算。建設(shè)部門在接收結(jié)算資料后對變更、簽證等資料審核把關(guān)不嚴，通常只是充當二傳手，導(dǎo)致報送到審計部門的結(jié)算資料不能全面、真實地反映項目實際情況。

二、委托審計的質(zhì)量提升措施

針對醫(yī)院委托審計中出現(xiàn)的問題，為規(guī)避風(fēng)險、提升審計質(zhì)量，醫(yī)院可從以下方面加強管理、完善制度，降低審計風(fēng)險，維護醫(yī)院利益。

(一)完善委托審計招標制度

選擇符合項目實際的外審機構(gòu)是做好委托審計工作的關(guān)鍵和前提。因此，內(nèi)審部門應(yīng)綜合考慮外部審計機構(gòu)的口碑和資質(zhì)，慎重挑選。在招標之前應(yīng)做好行業(yè)調(diào)研，對本地區(qū)的工程審計市場進行初步摸底，根據(jù)調(diào)研情況確定采用公開招標或初步篩選后邀請招標。評標時要綜合考慮造價咨詢機構(gòu)的資質(zhì)、業(yè)績、信譽和咨詢機構(gòu)擬派審計小組成員的經(jīng)驗?zāi)芰?，重點關(guān)注主審的從業(yè)年限、近年來的審計業(yè)績及業(yè)主評價等。要采用綜合評估法，堅決杜絕不顧審計質(zhì)量，只追求廉價的最低投標價法[3]。

(二)提升委托審計合同管理與制度建設(shè)

制定委托審計合同時不能僅套用工程類示范文本，要在專用條款中將合同履約中的關(guān)鍵問題和潛在風(fēng)險進行明確，如審計項目負責人、審計進度、支付比例及付款方式等信息。為保證審計質(zhì)量，合同中還應(yīng)對復(fù)審時的核減率及相應(yīng)的獎懲措施進行約定。合同履約過程中內(nèi)審部門應(yīng)經(jīng)常檢查合同履行情況，一旦發(fā)現(xiàn)違約行為要及時指出，屢犯問題或整改不到位的要采取相應(yīng)措施。與此同時，醫(yī)院內(nèi)部要加強制度建設(shè)。制度是推進工作系統(tǒng)化、規(guī)范化的基礎(chǔ)，內(nèi)審部門在全面把握審計署及各級政府對委托審計制度規(guī)范的基礎(chǔ)上，逐步建立一套完整、規(guī)范的委托審計管理制度，以明確內(nèi)審部門的管理職責范圍，委托審計的工作流程和外審人員在審計各主要環(huán)節(jié)的工作要求。

(三)重視委托審計的過程監(jiān)督

目前，醫(yī)院工程委托審計中以全過程跟蹤審計居多，內(nèi)審部門應(yīng)加強對外審機構(gòu)在全過程審計工作中的監(jiān)督、協(xié)調(diào)與管理，安排專人管理和協(xié)調(diào)審計過程中的相關(guān)事宜。項目施工階段內(nèi)審人員應(yīng)經(jīng)常深入現(xiàn)場，檢查外審單位的審計人員是否到位，是否按合同約定派駐進場人員，是否對設(shè)計文件、招標文件、施工合同進行認真審核，是否嚴格依據(jù)工作制度和流程中的要求參與隱蔽工程驗收、確認材料及設(shè)備價格、審查設(shè)計變更及施工簽證。同時針對工程進度款、索賠費用等資金費用進行認真復(fù)核，防止審計過程中外審人員出現(xiàn)缺位或越位的情況。建立定期報告和工作例會制度，定期召開造價管理例會，隨時掌握項目進展情況，協(xié)調(diào)解決審計中的相關(guān)問題。

(四)規(guī)范竣工結(jié)算審計

全面真實的結(jié)算資料是保證審計結(jié)果準確的重要前提。首先，結(jié)算資料應(yīng)包含從項目前期、項目施工到工程竣工驗收階段的資料，應(yīng)提前制定結(jié)算資料目錄，逐一對照收取。其次，交接結(jié)算資料要履行書面手續(xù)，結(jié)算資料必須從建設(shè)部門收取，資料接收后將其編號，便于后續(xù)資料管理歸檔。外審人員嚴禁從施工方直接收取任何資料，對于后續(xù)補充的項目資料，必須經(jīng)建設(shè)部門認可后方可收入。最后，結(jié)算審計資料必須為原件，復(fù)印件、掃描件等均不作為審計依據(jù)，如有原件缺失，須由多方核驗簽署意見后方可計入。審計報告是工程價款的結(jié)算依據(jù)，在出具正式報告之前，醫(yī)院內(nèi)審部門應(yīng)進行嚴格復(fù)核。一是檢查審計程序是否規(guī)范、依據(jù)是否充分、資料是否真實，重點核查綜合單價較高清單項目中的定額子項套用是否合理，簽證的材料單價是否過高。二是比較分析單方造價指標，如單位工程、分項工程和具體材料的單方造價，要與同期同類別工程的相應(yīng)指標進行橫向?qū)Ρ确治?，對于出入較大的指標要重點分析，并要求外審機構(gòu)說明原因。對于不能給出合理解釋的要退回重新審計，并按合同約定給予相應(yīng)處罰。

三、結(jié)論

工程審計是一項復(fù)雜嚴謹?shù)墓ぷ鳎鴥?nèi)部審計則是醫(yī)院經(jīng)濟工作的最后一道屏障，一旦疏忽將給醫(yī)院造成經(jīng)濟損失。在工程委托審計逐漸增多的過程中，要不斷健全制度規(guī)范，優(yōu)化完善工作流程，加強對委托審計工作的全過程監(jiān)督，不斷優(yōu)化委托審計工作中各環(huán)節(jié)常見性風(fēng)險的管理，提升醫(yī)院內(nèi)部審計管理水平，提高醫(yī)院建設(shè)資金使用效益。