胡海瑞 楊笑敏

2020年新年已至，面對(duì)有史以來(lái)第一次個(gè)人所得稅（簡(jiǎn)稱(chēng)“個(gè)稅”）匯算清繳，無(wú)論是對(duì)稅務(wù)部門(mén)而言，還是對(duì)個(gè)稅納稅人來(lái)說(shuō)，都是一個(gè)極大挑戰(zhàn)?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（簡(jiǎn)稱(chēng)《個(gè)稅法》）及《實(shí)施條例》和相關(guān)規(guī)定明確，從2020年3月1日至6月30日開(kāi)始進(jìn)行2019年的個(gè)稅匯算清繳；個(gè)人取得的綜合所得匯算清繳應(yīng)當(dāng)以納稅人個(gè)人為申報(bào)主體。同時(shí)規(guī)定，納稅人可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個(gè)人辦理匯算清繳。但無(wú)論是自己進(jìn)行匯算清繳，還是委托其他單位、個(gè)人或扣繳單位代為匯算清繳，均須納稅人個(gè)人簽字確認(rèn)，以明確法律責(zé)任。這就意味著個(gè)稅匯算清繳，最終都是由個(gè)稅納稅人自己來(lái)“作主”，自己承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。由于個(gè)稅匯算清繳不僅是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性、政策性較強(qiáng)的工作，對(duì)廣大個(gè)稅納稅人來(lái)說(shuō)更是一項(xiàng)具有挑戰(zhàn)性、風(fēng)險(xiǎn)性的新業(yè)務(wù)。對(duì)此，依法需進(jìn)行匯算清繳的個(gè)稅納稅人，務(wù)必要把握好以下七個(gè)問(wèn)題：

一、要把握好自己要不要匯算清繳

個(gè)人取得的綜合所得雖按年計(jì)算，但并非所有個(gè)人取得的綜合所得均應(yīng)辦理年度匯算清繳。目前，居民個(gè)人取得綜合所得需依法辦理匯算清繳的有四種情形：一是從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專(zhuān)項(xiàng)扣除后的余額超過(guò)6萬(wàn)元；二是取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專(zhuān)項(xiàng)扣除后的余額超過(guò)6萬(wàn)元；三是納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額，即居民個(gè)人取得的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，只要在平時(shí)預(yù)繳個(gè)稅低于年度應(yīng)繳納的個(gè)稅的，均應(yīng)當(dāng)辦理年度匯算清繳；四是納稅人申請(qǐng)退稅，即居民個(gè)人平時(shí)預(yù)繳個(gè)稅，如果多預(yù)繳了個(gè)稅，納稅人要求退稅的，則應(yīng)當(dāng)辦理年度匯算清繳，如個(gè)人發(fā)生大病醫(yī)療等支出，因?yàn)樵擃?lèi)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除平時(shí)在發(fā)生工資、薪金時(shí)不能扣除，就必然導(dǎo)致納稅人多繳個(gè)稅，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時(shí)扣除，出現(xiàn)此類(lèi)情況的，如果納稅人要求申請(qǐng)退稅或抵繳下年度稅款，則應(yīng)當(dāng)辦理年度匯算清繳后，再辦理退稅或抵繳。

二、要把握好匯算清繳的時(shí)間界限

《個(gè)稅法》第十一條規(guī)定，居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。如2019年度居民個(gè)人取得綜合所得需辦理匯算清繳的，應(yīng)在2020年3月1日至6月30日內(nèi)辦理。

三、要把握好匯算清繳的具體地點(diǎn)

需要辦理匯算清繳的納稅人，應(yīng)當(dāng)向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)稅年度自行納稅申報(bào)表》；納稅人有兩處以上任職、受雇單位的，選擇向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；納稅人沒(méi)有任職、受雇單位的，向戶(hù)籍所在地或經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。如果預(yù)繳個(gè)稅與匯算清繳地不一致的，在涉及退稅的情況下，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，納稅人申請(qǐng)退稅，應(yīng)當(dāng)提供其在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶(hù)，并在匯算清繳地就地辦理稅款退庫(kù)。

四、要把握好匯算清繳的相關(guān)流程

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第60號(hào)，簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）第十條規(guī)定，納稅人選擇在匯算清繳申報(bào)時(shí)享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)并向匯算清繳所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣除信息表》。納稅人可以通過(guò)遠(yuǎn)程辦稅端、電子或者紙質(zhì)報(bào)表等方式，向扣繳義務(wù)人或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送個(gè)人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息?！豆妗返诙粭l規(guī)定，納稅人選擇年度終了后辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的，既可以通過(guò)遠(yuǎn)程辦稅端報(bào)送專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息，也可以將電子或者紙質(zhì)《扣除信息表》（一式兩份）報(bào)送給匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。報(bào)送電子《扣除信息表》的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理打印，交由納稅人簽字后，一份由納稅人留存?zhèn)洳?，一份由稅?wù)機(jī)關(guān)留存；報(bào)送紙質(zhì)《扣除信息表》的，納稅人簽字確認(rèn)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理簽章后，一份退還納稅人留存?zhèn)洳椋环萦啥悇?wù)機(jī)關(guān)留存。《公告》第二十三條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)將《扣除信息表》及相關(guān)留存?zhèn)洳?，自法定匯算清繳期結(jié)束后保存五年。

五、要把握好匯算清繳具體算法

綜合所得年度應(yīng)納個(gè)稅=（綜合所得-專(zhuān)項(xiàng)扣除-6萬(wàn)元-專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除）×稅率-年度速算扣除數(shù)；綜合所得=工資薪金所得+（勞務(wù)報(bào)酬所得+特許權(quán)使用費(fèi)）×80%+稿酬所得×80%×70%；當(dāng)年要補(bǔ)繳或者退稅額=年度應(yīng)納個(gè)稅-年中綜合所得已申報(bào)預(yù)繳的稅款。其中：專(zhuān)項(xiàng)扣除是指按照規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、公積金。專(zhuān)項(xiàng)附加扣除：子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。依法確定的其他扣除：企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購(gòu)買(mǎi)符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)等支出。同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意：在一個(gè)納稅年度內(nèi)不論個(gè)人實(shí)際工作是否為12個(gè)月，均應(yīng)當(dāng)按照6萬(wàn)元扣除基本減除費(fèi)用；納稅人在按年計(jì)算綜合所得的情況下，無(wú)論是否取得工資薪金所得，都需要維持基本的生計(jì)費(fèi)用，因此不能因?yàn)槠淠硞€(gè)月未任職未取得工資薪金所得而中斷其扣除基本減除費(fèi)用。

六、要把握好匯算清繳的法律責(zé)任

針對(duì)個(gè)稅納稅人違反相關(guān)規(guī)定的，應(yīng)依法承擔(dān)以下相關(guān)法律責(zé)任：一是針對(duì)《個(gè)稅法實(shí)施條例》附加扣除相關(guān)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)納稅人提供的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息進(jìn)行抽查，發(fā)現(xiàn)納稅人提供虛假信息的，應(yīng)當(dāng)責(zé)令改正并通知扣繳義務(wù)人；情節(jié)嚴(yán)重的，有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)依法予以處理，并納入信用信息系統(tǒng)并實(shí)施聯(lián)合懲戒。二是《公告》第二十九條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其改正，情形嚴(yán)重的，納入有關(guān)信用信息系統(tǒng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)施聯(lián)合懲戒，涉及違反《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（簡(jiǎn)稱(chēng)《征管法》）的要依法進(jìn)行處理，包括：報(bào)送虛假專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息；重復(fù)享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除；超范圍或標(biāo)準(zhǔn)享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除；拒不提供留存?zhèn)洳橘Y料；稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。三是依照《征管法》規(guī)定：未按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)，造成少繳稅款，追繳稅款、滯納金，可處以0.5倍至5倍稅款的罰款。

七、要把握匯算清繳相關(guān)法律規(guī)定

目前，要把握好兩個(gè)“不加”，即不加利息和不加滯納金?！墩鞴芊ā返谖迨粭l及《實(shí)施細(xì)則》第七十八條第二項(xiàng)規(guī)定的加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅?？梢?jiàn)，《個(gè)稅法》對(duì)個(gè)人取得的綜合所得實(shí)行按年計(jì)算，分月或分次預(yù)扣預(yù)繳，年度匯算清繳時(shí)，對(duì)納稅人依法多預(yù)繳的個(gè)稅，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款時(shí)，不加算銀行同期存款利息。《征管法》第六十九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［2004］1199號(hào)）明確規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。