孫金燕 孟佳儀

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，上市公司在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。但問(wèn)題暴露的也越來(lái)越多，財(cái)務(wù)造假成為困擾上市公司的最大問(wèn)題。本文將從內(nèi)部控制的角度分析A公司119億財(cái)務(wù)造假形成原因，并提出優(yōu)化建議。加大對(duì)公司內(nèi)部控制的力度，加強(qiáng)對(duì)公司金融監(jiān)管的強(qiáng)度，從而優(yōu)化上市公司的治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)上市公司的健康發(fā)展。

一、引言

當(dāng)前我們國(guó)家的金融市場(chǎng)迅速發(fā)展,但復(fù)雜程度也與日俱增。我國(guó)許多上市公司相繼出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假等負(fù)面新聞，使許多利益相關(guān)者遭受損失，同時(shí)也給金融市場(chǎng)帶來(lái)不利影響。最近幾年，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響力不斷提升，國(guó)家逐漸重視對(duì)內(nèi)部控制的治理研究，從而加強(qiáng)對(duì)我國(guó)企業(yè)的管理控制。本文將借鑒其他國(guó)家內(nèi)部控制的先進(jìn)理念，針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題，提出相應(yīng)的整改建議，從而逐漸完善我國(guó)內(nèi)部控制體系，防范我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題，促使我國(guó)上市公司內(nèi)部控制更加合理完善，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

二、A公司財(cái)務(wù)造假背后原因

1.控制環(huán)境存在問(wèn)題，資產(chǎn)管理不當(dāng)

A公司在虛增收入和成本的時(shí)候，為了逃過(guò)事務(wù)所的監(jiān)督檢查，沒(méi)有虛增很多的存貨，從而收入獲得了較大程度的增長(zhǎng)但是存貨沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的增長(zhǎng)，一般情況下，企業(yè)在年初都會(huì)儲(chǔ)備一定數(shù)量的存貨以此來(lái)應(yīng)對(duì)各種突發(fā)事件，隨著公司規(guī)模的不斷增長(zhǎng)，存貨也應(yīng)該按照一定的比例增長(zhǎng)，但是A公司近幾年存貨占總資產(chǎn)的比例越來(lái)越低，近六年逐漸下滑，與同類(lèi)型企業(yè)相比，明顯存在不合理之處，但沒(méi)有引起有關(guān)各方的關(guān)注重視。還有在存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)上也明顯不對(duì)勁，在2017年和2018年存貨每30天或者29天就會(huì)周轉(zhuǎn)一次，但是同類(lèi)型的企業(yè)三個(gè)月左右的時(shí)間才會(huì)周轉(zhuǎn)一次。此外根據(jù)A公司相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，A公司應(yīng)收賬款的賬面余額是609354.28萬(wàn)元，應(yīng)該計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是122813.55萬(wàn)元，通過(guò)以往的情況分析，應(yīng)收賬款大部分回收的可能性不是很大，因此A公司的營(yíng)業(yè)收入存疑，這些都說(shuō)明A公司內(nèi)部控制的環(huán)境非常不好，存貨也沒(méi)有計(jì)提壞賬損失準(zhǔn)備，從而導(dǎo)致影響營(yíng)業(yè)收入的質(zhì)量，影響對(duì)公司資產(chǎn)的準(zhǔn)確估值。

2.信息披露不及時(shí)，存在虛假披露

A公司沒(méi)有及時(shí)披露其為控股股東提供關(guān)聯(lián)擔(dān)保的情況，信息披露非常不及時(shí)，在2016-2018年期間，A公司的子公司與其他公司簽訂了有關(guān)合同，這種重大事件并沒(méi)有披露在有關(guān)的年度報(bào)告里面，導(dǎo)致年度報(bào)告不完整不準(zhǔn)確。同時(shí)，A公司沒(méi)有如實(shí)披露募集資金的使用情況，從而導(dǎo)致年度報(bào)告存在虛假記載的情況。比如，在2015年虛增23.81億元，2016年虛增30.89億元，2017年虛增39.74億元，2018年虛增24.77億元，但是實(shí)際上這四年A公司是處于連續(xù)虧損的狀態(tài)。信息披露不夠及時(shí)也是A公司財(cái)務(wù)造假案的重要原因，信息披露不及時(shí)不準(zhǔn)確，也沒(méi)有及時(shí)向公眾投資者披露其為控股股東提供關(guān)聯(lián)擔(dān)保的情況，導(dǎo)致市場(chǎng)并不能夠充分有效的獲取A公司的相關(guān)信息，透明化程度不夠，公眾也就沒(méi)有辦法及時(shí)對(duì)不合理之處提出質(zhì)疑，為其進(jìn)行造假提供了便利。

3.金融監(jiān)管不健全，審計(jì)缺乏獨(dú)立性

A公司119億造假絕對(duì)不是一朝一夕的時(shí)間就突然發(fā)生的，前期已經(jīng)有諸多方面表現(xiàn)出可疑的地方，但都沒(méi)有引起有關(guān)部門(mén)的重視，金融監(jiān)管的強(qiáng)度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。公司的高層管理者也沒(méi)有勤勉盡責(zé)，定期對(duì)公司的存貨、固定資產(chǎn)等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行核查。在明顯存在不合理的地方?jīng)]有及時(shí)進(jìn)行調(diào)查，查明不合理之處，及時(shí)采取措施進(jìn)行制止。只有頻繁連續(xù)的監(jiān)視才可以保障企業(yè)內(nèi)部控制的完善，而完善高效的內(nèi)部控制又會(huì)促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理有效。外部審計(jì)部門(mén)存在失職情況。由某大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任A公司的審計(jì)工作，作為國(guó)內(nèi)著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，擁有2000多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，竟然沒(méi)有發(fā)現(xiàn)A公司如此卑劣的造假手法，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)A公司2015到2017年出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，只對(duì)2018年出具無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，四年時(shí)間里，該大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所總共收取A公司840萬(wàn)元的審計(jì)費(fèi)用，卻絲毫沒(méi)有察覺(jué)到財(cái)務(wù)造假情況，若不是其審計(jì)缺乏獨(dú)立性，只能說(shuō)明會(huì)計(jì)師的審計(jì)能力，專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)還有待進(jìn)一步的提高。

三、完善上市公司內(nèi)部控制的建議

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的監(jiān)督檢查

第一，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)存貨采購(gòu)的合理控制，要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的存貨進(jìn)行核算。上市公司要加強(qiáng)內(nèi)部控制，雖然很多公司都建立了一定的內(nèi)部控制制度，但是大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度浮于表面，仍然很不完善。健全有效的內(nèi)部控制制度離不開(kāi)每個(gè)人的努力?？梢栽诠緝?nèi)部實(shí)行匿名績(jī)效考核制度，這樣企業(yè)員工能夠各司其職各盡所能，在年終進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)的時(shí)候，讓多部門(mén)員工參與到盤(pán)查活動(dòng)當(dāng)中去，能有效避免舞弊造假情況。

第二，加強(qiáng)上市公司存貨管理制度。倉(cāng)庫(kù)的工作人員應(yīng)該每天對(duì)存貨的收入支出進(jìn)行核對(duì)、檢查、盤(pán)點(diǎn)，及時(shí)進(jìn)行歸類(lèi)。此外根據(jù)自身實(shí)際情況，制定合理有效的存貨采購(gòu)計(jì)劃，及時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)，并與相關(guān)職權(quán)進(jìn)行分離。比如需要將存貨的保管職權(quán)與監(jiān)督職權(quán)相分離，不允許不相關(guān)人員對(duì)存貨的接觸。此外需要定期進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)，并根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果由有關(guān)人員編織存貨盤(pán)點(diǎn)表，保證賬實(shí)相符，賬證相符。最后需要經(jīng)常性的不定期的抽樣調(diào)查，減少存貨發(fā)生差錯(cuò)的可能性，將誤差控制在可承受范圍之內(nèi)，確保相關(guān)數(shù)據(jù)真實(shí)有效。

第三，健全內(nèi)部控制環(huán)境，強(qiáng)化會(huì)計(jì)的牽制和監(jiān)督作用。在日常實(shí)際中，上市公司要健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)的牽制和監(jiān)督作用，可以考慮在企業(yè)內(nèi)部建立“三重一大”事項(xiàng)制度，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用，減少上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊，財(cái)務(wù)造假的可能性，將這些行為扼殺在搖籃里，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。此外要根據(jù)上市公司的實(shí)際情況，企業(yè)組織架構(gòu)的特點(diǎn)，建立相應(yīng)的組織制度，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的管理，定期對(duì)資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)監(jiān)督，對(duì)賬實(shí)不符的資產(chǎn)要責(zé)任到人，在一定程度上能有效降低財(cái)務(wù)造假的可能性。

（二）加強(qiáng)信息溝通，及時(shí)進(jìn)行信息披露

第一，上市公司可以設(shè)置專(zhuān)門(mén)的信息披露部門(mén)，讓公眾了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，便于公眾對(duì)企業(yè)的情況進(jìn)行評(píng)估分析，以此進(jìn)行決策，加大對(duì)企業(yè)的投資。上市公司要聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的人員，以保持對(duì)市場(chǎng)信息的高度敏感，在市場(chǎng)出現(xiàn)新情況時(shí)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，使企業(yè)及時(shí)掌握第一手有用信息，采取措施。同時(shí)，及時(shí)將重大事件進(jìn)行披露也是必不可少的，這樣才能使出具的年報(bào)更加準(zhǔn)確，更加完善的。

第二，上市公司在完善信息溝通的過(guò)程中要注意信息是否真實(shí)有效。完善信息與溝通，上市公司要從外部環(huán)境比如從市場(chǎng)環(huán)境的變化，宏觀經(jīng)濟(jì)狀況，行業(yè)發(fā)展生命周期，國(guó)家的有關(guān)政策等方面考核所獲取的信息是否真實(shí)有效。此外企業(yè)向外部信息使用者提供合理的信息，有利于企業(yè)的利益相關(guān)者了解企業(yè)的最新動(dòng)態(tài)，也有助于投資者做出正確判斷。及時(shí)準(zhǔn)確的披露相關(guān)信息，既可以使企業(yè)約束自身行為，在一定程度上因?yàn)橛辛斯娛袌?chǎng)的監(jiān)督，也能夠降低虛增利潤(rùn)，進(jìn)行虛假記載的可能性，提高自身的聲譽(yù)和可信度，同時(shí)也有助于公眾對(duì)企業(yè)信息的掌握了解，從而審慎投資，避免經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)利益的損失。

（三）完善監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)金融監(jiān)管

第一，上市公司要招聘內(nèi)部控制專(zhuān)業(yè)人員，根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的需要，招聘相關(guān)人員。同時(shí)從提高員工專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的角度出發(fā)，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，提升其專(zhuān)業(yè)技能，提高員工在專(zhuān)業(yè)方面的能力。制定完善的內(nèi)部控制規(guī)章制度以及獎(jiǎng)懲制度，使企業(yè)員工及時(shí)約束自身行為，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德。為了促進(jìn)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，可以選取一定比例的職工代表，讓他們監(jiān)督公司高管的行為，實(shí)施匿名評(píng)價(jià)機(jī)制，從而對(duì)不履行職責(zé)的高層管理者實(shí)施淘汰制度，此外還需要提高企業(yè)員工的法律法規(guī)意識(shí)，知法不犯法，嚴(yán)格管理自身行為。

第二，上市公司要建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，也可以在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)小組，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。不僅僅要對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督檢查，還要參與到?jīng)Q策環(huán)節(jié)，提高決策的質(zhì)量，減少?zèng)Q策出錯(cuò)的可能性。獨(dú)立董事也需要履行職責(zé)，發(fā)揮自己的作用，降低董事會(huì)決策失誤的可能性。監(jiān)事會(huì)也需要強(qiáng)化對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督檢查意識(shí)，公司的高層管理者都要約束自身行為，發(fā)揮自己的職能，增強(qiáng)監(jiān)督管理的意識(shí)，維護(hù)公司利益。董監(jiān)高要履行相應(yīng)的職責(zé)，從各方面提高公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

第三，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督管理。聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的過(guò)程中，審計(jì)委員會(huì)要事先了解外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。比如過(guò)往處理審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)處理能力。同時(shí)也要經(jīng)常更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，避免因經(jīng)常性的合作關(guān)系，而對(duì)企業(yè)存在的有關(guān)問(wèn)題不予以披露，或者為了眼前短暫的利益，而故意欺瞞企業(yè)的違法行為，這樣會(huì)損害企業(yè)的利益，也不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)聲譽(yù)。同時(shí)還需要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，提升職業(yè)道德素質(zhì)，不發(fā)布虛假會(huì)計(jì)信息。此外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用可以不用企業(yè)直接支付，考慮由第三方進(jìn)行發(fā)放，第三方能夠發(fā)揮一定的監(jiān)督作用，可以減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)造假的可能性，以此來(lái)保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性。最后外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與上市公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要加強(qiáng)合作，提高上市公司審計(jì)的質(zhì)量和效率，使上市公司的內(nèi)部審計(jì)更加健全有效，保證對(duì)上市公司的各項(xiàng)監(jiān)督檢查工作能夠得到貫徹執(zhí)行，審計(jì)報(bào)告完整準(zhǔn)確，從而促進(jìn)上市公司更加長(zhǎng)遠(yuǎn)健康的發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

本文從內(nèi)部控制的角度分析了A公司財(cái)務(wù)造假的原因，接著針對(duì)存在的這些情況，文章提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施，為我國(guó)企業(yè)提供參考。當(dāng)前我們國(guó)家上市公司財(cái)務(wù)造假的情況頻頻發(fā)生，同時(shí)內(nèi)部控制體系起步晚，發(fā)展還不健全，但隨著我們監(jiān)管的愈發(fā)嚴(yán)格，控制環(huán)境的不斷健全，人才專(zhuān)業(yè)水平的不斷完善，職業(yè)道德素質(zhì)的不斷提高，上市公司財(cái)務(wù)造假的情況一定會(huì)有所緩解，切實(shí)維護(hù)好中小股東的利益，維護(hù)投資者的利益，同時(shí)為我們國(guó)家的經(jīng)濟(jì)做出更多的貢獻(xiàn)。