姚穎 李帥

引言

在當(dāng)前知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)活動信息量迅速膨脹，以抽樣審計(jì)為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)審計(jì)模式顯然已經(jīng)不能滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)要求。大數(shù)據(jù)及云計(jì)算信息系統(tǒng)的出現(xiàn)和快速發(fā)展，為傳統(tǒng)審計(jì)模式的變革提供了新的思路。將大數(shù)據(jù)、云計(jì)算信息系統(tǒng)與審計(jì)活動相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)審計(jì)模式向云計(jì)算信息系統(tǒng)審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變，是繼續(xù)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能的重要抓手，也為實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)社會的持續(xù)健康發(fā)展奠定了重要的基礎(chǔ)。

1.大數(shù)據(jù)時(shí)代下的云計(jì)算信息系統(tǒng)審計(jì)概述

1.1 云計(jì)算信息系統(tǒng)審計(jì)特點(diǎn)

云計(jì)算的普及為審計(jì)工作提供了新的數(shù)據(jù)獲取方式。通過云計(jì)算信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享功能，審計(jì)人員能夠在網(wǎng)絡(luò)上實(shí)時(shí)共享審計(jì)數(shù)據(jù)資源，節(jié)省了審計(jì)取證環(huán)節(jié)的時(shí)間，提高了審計(jì)工作效率。同時(shí)，審計(jì)人員通過云計(jì)算信息系統(tǒng)對審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、存儲、傳輸，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)小組成員間的工作業(yè)務(wù)協(xié)同，推進(jìn)了信息共享及溝通速度。

1.2 大數(shù)據(jù)時(shí)代云計(jì)算信息系統(tǒng)審計(jì)流程

大數(shù)據(jù)時(shí)代，依托云計(jì)算信息系統(tǒng)的審計(jì)流程主要為循環(huán)關(guān)聯(lián)審計(jì)模式。審計(jì)人員首先從大數(shù)據(jù)平臺的數(shù)據(jù)存儲系統(tǒng)上獲取相應(yīng)信息，并使用云計(jì)算信息系統(tǒng)進(jìn)行挖掘分析處理，然后根據(jù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果制定審計(jì)計(jì)劃，確定重點(diǎn)審計(jì)方向。審計(jì)小組工作人員到達(dá)審計(jì)現(xiàn)場后，根據(jù)審計(jì)計(jì)劃及重點(diǎn)審計(jì)方向?qū)?xiàng)目中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行評估，并評價(jià)和控制風(fēng)險(xiǎn)，最終形成審計(jì)報(bào)告。與傳統(tǒng)審計(jì)模式相比，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)報(bào)告的出具并不是審計(jì)流程的結(jié)束，會計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)將審計(jì)報(bào)告上傳至大數(shù)據(jù)共享平臺，大數(shù)據(jù)平臺的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)根據(jù)審計(jì)報(bào)告進(jìn)一步對該項(xiàng)目的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行對比分析，并將分析結(jié)果保存至數(shù)據(jù)平臺，以供未來的審計(jì)工作再次使用。

2.大數(shù)據(jù)時(shí)代云計(jì)算信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展前景

2.1 大數(shù)據(jù)技術(shù)對云計(jì)算信息系統(tǒng)審計(jì)的影響

2.1.1 加快審計(jì)技術(shù)的更新速度

大數(shù)據(jù)和云計(jì)算信息系統(tǒng)的快速發(fā)展加快了審計(jì)技術(shù)的更新速度。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)的信息更加豐富，審計(jì)人員采用以往傳統(tǒng)的查閱憑證、報(bào)表賬冊等審計(jì)方式已經(jīng)不能滿足審計(jì)的要求，而審計(jì)人員通過對大數(shù)據(jù)的分析能夠獲取更好的審計(jì)效果。因此，針對云計(jì)算信息系統(tǒng)的“審計(jì)云”系統(tǒng)軟件在目前的審計(jì)工作得以迅速推廣，大數(shù)據(jù)和云計(jì)算信息系統(tǒng)的出現(xiàn)加快了審計(jì)技術(shù)的變革速度。

2.1.2 提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量

在大數(shù)據(jù)和云計(jì)算信息系統(tǒng)審計(jì)過程中，審計(jì)人員可以充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)和審計(jì)軟件，在企業(yè)的信息系統(tǒng)中快速篩選出相關(guān)信息，相較于人工查賬方式，大數(shù)據(jù)信息技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用使得審計(jì)工作更為便捷和高效。此外，以往的審計(jì)抽樣受到了時(shí)間和樣本數(shù)量的影響，存在審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)偏差的可能性，而大數(shù)據(jù)技術(shù)的采用擴(kuò)大了樣本量，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，大幅度的提升了審計(jì)效率，將審計(jì)人員從傳統(tǒng)的復(fù)雜流程中解脫出來，專注于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的復(fù)核與查驗(yàn)，極大的提升了審計(jì)工作的質(zhì)量。

2.2 大數(shù)據(jù)時(shí)代云計(jì)算信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展趨勢

2.2.1 抽樣審計(jì)向總體審計(jì)發(fā)展

抽樣審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)中的重要方法，審計(jì)抽樣的應(yīng)用降低了審計(jì)成本、提高了審計(jì)效率，但從以往眾多審計(jì)失敗案例可見，抽樣審計(jì)模式無法完全識別被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)舞弊，是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)信息量巨大，抽樣審計(jì)模式對數(shù)據(jù)的識別和分析功能進(jìn)一步弱化，局限性更加凸顯。因此，會計(jì)師事務(wù)所采用云計(jì)算信息系統(tǒng)，使用總體審計(jì)方法對被審計(jì)單位所有數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集分析，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的提升。

2.2.2 單一審計(jì)報(bào)告向綜合審計(jì)成果發(fā)展

審計(jì)報(bào)告是傳統(tǒng)審計(jì)模式下的審計(jì)成果，為審計(jì)報(bào)告使用人提供了會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)意見和被審計(jì)單位的相應(yīng)信息。在云計(jì)算信息系統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)成果逐漸從單一審計(jì)報(bào)告向綜合審計(jì)分析報(bào)告轉(zhuǎn)變。云計(jì)算信息系統(tǒng)在審計(jì)中的應(yīng)用豐富了審計(jì)成果的內(nèi)容，會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作人員通過云計(jì)算信息系統(tǒng)，能夠從被審計(jì)單位及同行業(yè)其他企業(yè)的大數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的經(jīng)營相關(guān)信息，預(yù)測該行業(yè)及被審計(jì)單位的未來發(fā)展趨勢，對審計(jì)報(bào)告使用者以及其他利益相關(guān)者提供關(guān)聯(lián)分析和決策建議，并便于管理層改善其經(jīng)營管理方式。同時(shí)，審計(jì)人員將審計(jì)成果共享至云審計(jì)平臺，將該行業(yè)面臨的問題進(jìn)行資源共享，為該行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)處理類似問題提供建議，也使得審計(jì)成果綜合成為了當(dāng)前審計(jì)服務(wù)的發(fā)展趨勢。

2.2.3 會計(jì)師事務(wù)所加快審計(jì)信息化平臺建設(shè)

隨著云計(jì)算信息系統(tǒng)審計(jì)的深入發(fā)展，越來越多的會計(jì)師事務(wù)所開始采用信息化方式進(jìn)行審計(jì)服務(wù)，這對會計(jì)師事務(wù)所的信息系統(tǒng)應(yīng)用能力提出了更高要求，也促使會計(jì)師事務(wù)所不斷提高審計(jì)信息化應(yīng)用的能力。目前國內(nèi)眾多會計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)認(rèn)識到構(gòu)建云審計(jì)信息平臺的必要性和重要性，并加大了對審計(jì)系統(tǒng)和軟件開發(fā)建設(shè)方面的投入，并展開了與技術(shù)成熟的軟件公司的合作。

3.大數(shù)據(jù)時(shí)代下的云計(jì)算信息系統(tǒng)審計(jì)面臨的問題

3.1 信息泄露風(fēng)險(xiǎn)較大

云計(jì)算信息系統(tǒng)審計(jì)在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中的應(yīng)用仍處于初級階段，在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，云計(jì)算信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)數(shù)據(jù)的快速采集、分析和傳播，但也帶來了數(shù)據(jù)泄露的巨大風(fēng)險(xiǎn)。云計(jì)算技術(shù)將審計(jì)數(shù)據(jù)變?yōu)榱颂摂M化、具有相當(dāng)價(jià)值的數(shù)據(jù)資源，在互聯(lián)網(wǎng)中虛擬化的數(shù)據(jù)資源傳播速度快、傳播方式更為隱蔽，審計(jì)人員的微小疏忽就有可能造成信息的泄露，進(jìn)而造成被審計(jì)單位商業(yè)機(jī)密泄露的嚴(yán)重后果。此外，當(dāng)前我國部分事務(wù)所雖然已經(jīng)建立起自身的審計(jì)信息平臺，但通常會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)信息平臺的網(wǎng)絡(luò)安全程度并不高，容易造成審計(jì)信息的惡意篡改或黑客入侵，具有較大的安全隱患。

3.2 會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)制度更新較慢

云計(jì)算信息系統(tǒng)改善了審計(jì)人員獲取信息的方式，提高了審計(jì)人員的工作效率，進(jìn)而提升了審計(jì)質(zhì)量，但目前仍有部分會計(jì)師事務(wù)所沒有實(shí)現(xiàn)更新大數(shù)據(jù)時(shí)代下的審計(jì)制度更新。傳統(tǒng)審計(jì)模式下，會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)制度一般由質(zhì)量控制復(fù)核、合伙人復(fù)核和審計(jì)經(jīng)理復(fù)核三級復(fù)核依次逐級完成，完成一項(xiàng)審計(jì)工作的時(shí)間較長。在云計(jì)算信息系統(tǒng)平臺上，審計(jì)信息已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)共享，能夠縮短審計(jì)工作的完成時(shí)間。我國部分大型會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)審計(jì)模式的創(chuàng)新及時(shí)變更了事務(wù)所的審計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作的高效完成，但部分中小會計(jì)事務(wù)所在云計(jì)算信息系統(tǒng)下尚未根據(jù)新型審計(jì)模式調(diào)整審計(jì)制度，無法及時(shí)提供必要的審計(jì)信息。

3.3 審計(jì)人員信息技術(shù)處理能力不足

應(yīng)用云計(jì)算信息系統(tǒng)的現(xiàn)代審計(jì)模式對從事審計(jì)工作的審計(jì)人員綜合素質(zhì)提出了更高的要求。在云計(jì)算信息系統(tǒng)的現(xiàn)代審計(jì)模式下，審計(jì)人員必須熟悉云計(jì)算的審計(jì)工作環(huán)境，能夠熟練操作計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析處理，掌握運(yùn)用計(jì)算機(jī)電子辦公軟件和相關(guān)信息化技術(shù)的能力，適應(yīng)和接受大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)工作流程并進(jìn)一步做好電子數(shù)據(jù)審計(jì)工作（王梓蓉，2018）。當(dāng)前我國部分審計(jì)人員仍然不具備相應(yīng)的信息技術(shù)審計(jì)能力，這成為了云計(jì)算信息系統(tǒng)的現(xiàn)代審計(jì)模式推廣的障礙。

3.4 信息技術(shù)外部環(huán)境亟待完善

大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)模式需要大數(shù)據(jù)分析技術(shù)和云計(jì)算技術(shù)等提供技術(shù)支撐，然而就目前信息化技術(shù)環(huán)境的發(fā)展?fàn)顩r來看，能夠熟練使用這些信息技術(shù)的審計(jì)機(jī)構(gòu)并不多。信息平臺的建設(shè)、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)存儲、維護(hù)運(yùn)營等技術(shù)因素制約了會計(jì)師事務(wù)所運(yùn)用云計(jì)算信息系統(tǒng)開展審計(jì)活動，同時(shí)技術(shù)成本也超出了一些會計(jì)師事務(wù)所的承受范圍。因此構(gòu)建良好的信息技術(shù)外部環(huán)境，開發(fā)安全穩(wěn)定且價(jià)格相對低廉的審計(jì)軟件，是推進(jìn)云計(jì)算信息系統(tǒng)在審計(jì)應(yīng)用中亟待解決的問題。

4.大數(shù)據(jù)時(shí)代下的云計(jì)算信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范措施

4.1 加強(qiáng)數(shù)據(jù)存儲與傳播的安全性

在互聯(lián)網(wǎng)高度發(fā)達(dá)的背景下，云計(jì)算信息系統(tǒng)應(yīng)用于審計(jì)活動中的數(shù)據(jù)安全是規(guī)范審計(jì)活動的首要問題。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重視審計(jì)數(shù)據(jù)的存儲與傳播安全，在審計(jì)活動中按照參與審計(jì)工作的有關(guān)人員級別，設(shè)定出數(shù)據(jù)查閱、錄入和更改的使用權(quán)限，限制不用人員使用數(shù)據(jù)的功能，做到數(shù)據(jù)使用分類明確。同時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)數(shù)據(jù)的存儲和傳輸必須做到嚴(yán)格加密，并使用安全系數(shù)高的審計(jì)系統(tǒng)軟件以保證審計(jì)數(shù)據(jù)的存儲與傳播安全。

4.2 及時(shí)調(diào)整審計(jì)制度

大數(shù)據(jù)環(huán)境下與傳統(tǒng)審計(jì)模式相比，現(xiàn)代審計(jì)方法已經(jīng)發(fā)生了較大改變，作為審計(jì)服務(wù)的主體，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整審計(jì)制度，規(guī)范審計(jì)流程以應(yīng)對審計(jì)活動的變革。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)云計(jì)算信息系統(tǒng)審計(jì)環(huán)境，在傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)流程中融入大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的思維，運(yùn)用處理電子審計(jì)證據(jù)方法和技能，創(chuàng)新審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目，逐步完善事務(wù)所現(xiàn)有的審計(jì)流程，及時(shí)高效的傳遞審計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)在審計(jì)項(xiàng)目小組、事務(wù)所合伙人以及質(zhì)量監(jiān)控負(fù)責(zé)人之間的及時(shí)共享，實(shí)時(shí)復(fù)核、解決審計(jì)中出現(xiàn)的問題，保證所提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。

4.3 提高審計(jì)人員信息技術(shù)使用能力

大數(shù)據(jù)、云計(jì)算信息系統(tǒng)在審計(jì)工作中的應(yīng)用對審計(jì)人員提出了更高的技術(shù)能力要求。在此背景下，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)信息技術(shù)，熟練掌握對大數(shù)據(jù)、云計(jì)算信息系統(tǒng)平臺的操作能力，并能夠?qū)⑿录夹g(shù)熟練的應(yīng)用到各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，提高審計(jì)效率，為社會公眾提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。

4.4 營造良好信息技術(shù)審計(jì)環(huán)境

目前我國現(xiàn)行法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則對傳統(tǒng)審計(jì)活動進(jìn)行了規(guī)范，但并沒有明確規(guī)定與大數(shù)據(jù)、云計(jì)算信息系統(tǒng)等相關(guān)的審計(jì)應(yīng)用規(guī)范（謝志明等，2016）。因此在大數(shù)據(jù)時(shí)代，實(shí)現(xiàn)云計(jì)算信息系統(tǒng)審計(jì)的快速發(fā)展，需要建立良好的信息技術(shù)環(huán)境，首先從法律層面規(guī)范信息技術(shù)的安全運(yùn)用，其次國家應(yīng)鼓勵審計(jì)相關(guān)軟件的開發(fā)和使用，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的遠(yuǎn)程存儲和移動計(jì)算，減少數(shù)據(jù)在移動過程中造成的損失和成本費(fèi)用，保持?jǐn)?shù)據(jù)的安全完整性。

結(jié)語

大數(shù)據(jù)背景下，云計(jì)算信息系統(tǒng)在審計(jì)活動中的應(yīng)用有助于降低和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。面對審計(jì)環(huán)境的變化，審計(jì)人員要提升專業(yè)能力，注重自身綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該采取積極的應(yīng)對方案，及時(shí)更新審計(jì)制度，審計(jì)行業(yè)則應(yīng)當(dāng)逐漸建立并完善信息技術(shù)審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，推行適合云計(jì)算信息系統(tǒng)審計(jì)的相關(guān)政策，為規(guī)范大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。