王維維

1 增值型內(nèi)部審計的相關(guān)理論概述

1.1 增值型內(nèi)部審計的概念

IIA 在2011 年將內(nèi)部審計的作用重新定義為增加價值和改善組織的運營，內(nèi)部審計職能不能僅僅停留在查錯糾弊和驗證報表信息是否真實公允的層面，而是要立足于企業(yè)整體戰(zhàn)略層面，提高企業(yè)運營的效率和效果，幫助企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標和組織的價值增值。

1.2 內(nèi)部審計增值的衡量

內(nèi)部審計為組織實現(xiàn)的最終價值增值，是指顯性價值加上隱性價值減去審計成本的凈額。顯性價值主要包括內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)并協(xié)助企業(yè)予以改進的錯弊金額、及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程存在問題而幫助企業(yè)較少損失的金額等。隱性價值又稱間接價值，主要是指由于內(nèi)部審計的存在起到威懾作用，使得公司員工實現(xiàn)自律而可能為企業(yè)減少的損失。內(nèi)部審計人員對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的活動特點以及作業(yè)流程都較為熟悉，經(jīng)?？梢詾楣芾韺拥母咝Q策提供多種有用的信息，這些咨詢建議工作有利于提高經(jīng)營效率和效果，為組織創(chuàng)造價值。

1.3 公司治理與內(nèi)部審計之間的關(guān)系

內(nèi)部審計部門作為公司內(nèi)部一個具有較強獨立性的部門，包含在企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)之中。內(nèi)部審計職能的發(fā)揮，有助于幫助治理層識別出在內(nèi)部控制制度方面可能存在的問題，從宏觀的角度對企業(yè)內(nèi)外部可能面臨的各種風險進行識別和評估，可以使得企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題，避免不必要的損失。治理層通常立足于公司的戰(zhàn)略層面，為公司制定各種目標和發(fā)展計劃，內(nèi)部審計作為在各個部門之間起協(xié)調(diào)作用的部門，可以在一定程度上解決由于委托代理關(guān)系的存在而導致的信息不對稱問題，有效地發(fā)揮自身的咨詢職能，為治理層的決策提供客觀公正的建議，減少決策失誤。此外，內(nèi)部審計還有助于促進相關(guān)道德和價值觀念的溝通和落實，有助于幫助企業(yè)形成積極的企業(yè)文化和工作氛圍，從而激勵員工以更大的熱情為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。

2 我國國有企業(yè)增值型內(nèi)部審計發(fā)展的現(xiàn)狀

我國的國有企業(yè)在國家的領(lǐng)導下開展工作，對于各項政策的落實始終優(yōu)于民營企業(yè)，因此其內(nèi)部審計的發(fā)展狀況可以代表我國整體的最優(yōu)水平。由中國內(nèi)部審計協(xié)會對1236 家國有企業(yè)進行普查和調(diào)研出具的發(fā)展報告可知，近年來隨著國家各項法律規(guī)章的推動，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性顯著增強，在企業(yè)內(nèi)部的地位顯著提升，各企業(yè)基本都建立了適合本企業(yè)發(fā)展的多樣化管理體制，逐步規(guī)范了對內(nèi)部審計的組織管理，吸納了大量具有成熟工作資歷的優(yōu)秀審計人才。

在上述接受調(diào)查的國有企業(yè)之中，約有55%的企業(yè)設(shè)置了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。在超過半數(shù)的建立了獨立內(nèi)部審計機構(gòu)的國有企業(yè)中，各企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)的隸屬關(guān)系主要有隸屬于總經(jīng)理、董事會、監(jiān)事會、副經(jīng)理或總會計師、紀檢監(jiān)察聯(lián)合辦公五種，其中隸屬于總經(jīng)理占比最高，達到41.75%，隸屬于董事會和副總經(jīng)理或總會計師的占比分別為20.93%和19.66%，隸屬于監(jiān)事會的占比最低，僅為3.47%。

在內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)類型方面，調(diào)查發(fā)現(xiàn)，當前國有企業(yè)內(nèi)部審計的工作重點主要仍然集中在財務(wù)審計的領(lǐng)域，同時各國有企業(yè)也根據(jù)國家政策方針的要求，積極探索了經(jīng)濟責任審計、專項審計等多樣化的新型審計模式。國有企業(yè)的內(nèi)部審計逐漸在從傳統(tǒng)的財務(wù)審計向增值型審計轉(zhuǎn)變，在內(nèi)部控制、風險管理、公司治理等方面發(fā)揮了積極而有效的作用，取得了一定的成果。但是，縱觀各種審計類型所占的比重不難發(fā)現(xiàn)，其他各種類型的審計與財務(wù)審計之間仍存在著較大的差距，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計增值職能的發(fā)揮，與國際先進水平之間仍存在著較大差距。因此，探索改進內(nèi)部審計增值職能的措施，具有很強的現(xiàn)實意義。

3 當前國有企業(yè)增值型內(nèi)部審計發(fā)展存在的問題

3.1 國有企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)部審計重要性的認識存在偏差

國有企業(yè)由國家控股，其內(nèi)部審計最初產(chǎn)生于國家的行政命令，審計重點通常在于驗證企業(yè)經(jīng)營行為與相關(guān)制度的合規(guī)性和會計核算的真實準確性，查找舞弊欺詐行為。當前許多企業(yè)的治理層仍然固守對于審計的傳統(tǒng)觀念，沒有意識到內(nèi)部審計作為企業(yè)的職能部門，可以協(xié)助企業(yè)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，完善管理制度，防范內(nèi)外部的風險，減少企業(yè)可能面臨的損失，實現(xiàn)企業(yè)價值增值。由于內(nèi)部審計是采用一種間接、輔助的方式發(fā)揮其增值職能，因此經(jīng)常被片面地認為是產(chǎn)生大量費用的成本中心，企業(yè)高層通常想要盡量削減內(nèi)部審計部門的資金支出以節(jié)約企業(yè)運營成本，嚴重限制了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。

3.2 內(nèi)部審計的獨立性得不到保證

當前我國國有企業(yè)內(nèi)部審計部門的設(shè)置模式主要有五種，在這幾種模式中，隸屬于董事會和監(jiān)事會的內(nèi)部審計設(shè)置模式獨立性和權(quán)威性最高。然而，由上圖中的調(diào)查結(jié)果可知，當前采用這種模式的企業(yè)僅占24.4%，比例遠遠不足。在我國國有企業(yè)的隸屬模式之中，占比最高的是隸屬于總經(jīng)理，這種模式下雖然有助于對企業(yè)的直接生產(chǎn)經(jīng)營活動進行審計，但是卻無法對總經(jīng)理等高級管理人員進行監(jiān)督。內(nèi)部審計最初之所以產(chǎn)生，就是為了解決委托代理關(guān)系下的信息不對稱問題，如果內(nèi)部審計部門直接受總經(jīng)理的領(lǐng)導，那么工作范圍可能會受到限制，管理層的違規(guī)行為可能無法傳達給治理層，不利于實現(xiàn)有效的公司治理。

3.3 內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高

內(nèi)部審計涉及的知識面很廣，是一項涵蓋了多個學科的綜合性的工作，在理論和實踐方面都對審計人員提出了很高的要求。隨著近年來國有企業(yè)不斷地推進內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計人員數(shù)量得到了很大的充實，然而從審計隊伍的人員組成情況以及學歷情況來看，當前內(nèi)部審計人員仍然存在著素質(zhì)不高、人才隊伍結(jié)構(gòu)過于單一的問題。此外，在國有企業(yè)內(nèi)部審計部門的組建過程中，由于企業(yè)最初不具備專業(yè)的審計人員，因此人員大多來自于財務(wù)部門和人力資源部門，他們?nèi)狈?nèi)部審計知識的系統(tǒng)性和專業(yè)性的學習培訓，對各業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制以及企業(yè)的經(jīng)營管理缺乏足夠的實踐經(jīng)驗和知識儲備，很難在企業(yè)內(nèi)部控制、風險管理和公司治理的層面有效地發(fā)揮為企業(yè)增值的職能。

3.4 內(nèi)部審計成果質(zhì)量不高，應(yīng)用不足

當前雖然超過半數(shù)的國有企業(yè)都設(shè)立了單獨的內(nèi)部審計部門，但是企業(yè)內(nèi)部并未能夠建立起一套系統(tǒng)化、規(guī)范化的審計體系。審計人員在日常的工作中缺乏權(quán)威有效的指導，隨意性較大，很容易出現(xiàn)審計重點和審計方案與企業(yè)實際的業(yè)務(wù)流程不相符合的現(xiàn)象。當前在國有企業(yè)內(nèi)部，雖然很多內(nèi)部審計部門能夠?qū)ぷ髦邪l(fā)現(xiàn)的問題和風險提出改進意見，但是由于缺乏完善的審計成果運用機制，使得很多高質(zhì)量的審計成果得不到重視和運用，很難發(fā)揮其應(yīng)有的價值。內(nèi)部審計部門每年發(fā)現(xiàn)的問題大同小異，屢審屢犯，審計人員每年對這些問題進行重復審計，不僅不能解決問題，還會浪費大量的審計資源。

4 優(yōu)化內(nèi)部審計增值職能的對策

4.1 提高企業(yè)內(nèi)部的審計意識

企業(yè)的治理層應(yīng)當意識到內(nèi)部審計在公司治理層面可以發(fā)揮的作用，提高對內(nèi)部審計重要性的認識，將其定位為可以為企業(yè)的發(fā)展提供有效建議的決策輔助部門。由董事會等治理層自上而下地推動建立和完善該國有企業(yè)內(nèi)部的審計體系，不斷提高內(nèi)部審計部門在整個企業(yè)內(nèi)部的地位，使得內(nèi)部審計能夠在公司戰(zhàn)略層面充分發(fā)揮其參謀職能。企業(yè)高層對于內(nèi)部審計提出的建議要充分重視，積極利用內(nèi)部審計的工作成果完善企業(yè)的內(nèi)部控制機制。

對于內(nèi)部審計部門的員工而言，要積極轉(zhuǎn)變自身的觀念，不能再將自己的職能僅僅定位在查找企業(yè)內(nèi)部存在的問題方面，而要樹立起為企業(yè)增加價值的觀念，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各部門發(fā)揮好確認和咨詢的職能，提出有效的建議，充分發(fā)揮好自身的主觀能動性為企業(yè)實現(xiàn)價值增值服務(wù)。此外，內(nèi)部審計也要注重自我營銷，只有這樣才能使自身的價值和工作成果受到關(guān)注，更加有利于審計工作的開展。

4.2 優(yōu)化內(nèi)部審計的工作流程

內(nèi)部審計流程是否規(guī)范，直接影響到后續(xù)審計成果的質(zhì)量。對審計各流程需要完成的工作以及應(yīng)當達成的目標，應(yīng)當設(shè)置好規(guī)范化的標準，這樣有助于審計人員減少前期的摸索和試錯，使內(nèi)部審計發(fā)揮價值增值的最大化。此外，傳統(tǒng)的事后審計模式已經(jīng)無法滿足當前審計工作的需要，審計人員應(yīng)當及時轉(zhuǎn)變實施全過程審計，根據(jù)審計重點有效地配置審計資源。在審計實施過程中，要進行全方位的跟蹤反饋，不斷地根據(jù)實際情況調(diào)整預期的審計計劃，減少審計偏差的出現(xiàn)。

傳統(tǒng)的審計大都需要審計人員親臨現(xiàn)場，采用抽樣方法對財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)執(zhí)行審計工作，效率較低并且存在很大的抽樣風險。在計算機協(xié)助審計的情況下，審計人員可以運用計算機輔助審計技術(shù)、SQL 數(shù)據(jù)庫、Python、數(shù)據(jù)挖掘等一系列先進的審計技術(shù)，遠程調(diào)取數(shù)據(jù)并執(zhí)行一系列的分析程序，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)日常經(jīng)營管理的各個流程中存在的各種問題。

4.3 提升內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)

隨著內(nèi)部審計工作范圍的不斷擴展以及業(yè)務(wù)流程的日益復雜，單一的財務(wù)或?qū)徲媽I(yè)的人才已經(jīng)無法滿足內(nèi)部審計工作的需要。因此國有企業(yè)需要增加內(nèi)部審計部門的人才配備，著手招募更多法律、計算機、稅務(wù)、工程技術(shù)、企業(yè)管理等各領(lǐng)域的高層次人才，充實企業(yè)的人才儲備，為實現(xiàn)企業(yè)價值增值服務(wù)。對于短時期內(nèi)無法實現(xiàn)人才引進的企業(yè)，可以借鑒中國移動的經(jīng)驗，設(shè)立特約審計專員制度，從企業(yè)的其它部門選拔出部分具有業(yè)務(wù)專長的員工，協(xié)助內(nèi)部審計開展工作，這樣不僅易于操作，還可以為企業(yè)節(jié)約大量成本。

對于企業(yè)內(nèi)審部門已有的員工，不能僅僅滿足于現(xiàn)有的知識儲備，要鼓勵他們努力跟上最新的時代發(fā)展。企業(yè)可以為這些員工定期組織相關(guān)的專業(yè)培訓，鼓勵他們相互進行知識的討論與分享，從而提高他們的邏輯思辨能力以及溝通能力，這些都是執(zhí)行審計工作時不可或缺的。

4.4 加強審計結(jié)果的運用

內(nèi)部審計工作的開展，不能僅僅停留在發(fā)現(xiàn)問題的階段，而要重視后續(xù)是否得到了整改。審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)了一系列的問題，除了責令和督促相關(guān)部門和負責人立即進行整改之外，還要對問題產(chǎn)生的原因進行追溯分析，確定該個別問題是否在其它部門可能普遍發(fā)生，從源頭進行解決和防范。對于一些具有普遍性或警示性的問題，可以在企業(yè)內(nèi)部建立審計公告制度，督促其他部門進行自我檢查和防范，有助于實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部整個業(yè)務(wù)流程的規(guī)范與完善。

此外，績效考核機制直接關(guān)乎員工能獲得的工資以及相關(guān)利益，對員工有較強的激勵和威懾作用，企業(yè)可以考慮將審計成果的整改運用與公司的績效考核機制相掛鉤。對于積極配合內(nèi)部審計開展工作，努力執(zhí)行審計意見、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程的企業(yè)部門或員工給予適當?shù)莫剟?，對于不配合審計工作開展，工作中出現(xiàn)屢審屢犯問題的部門和個人，可以適當減少工資或者獎金的發(fā)放。這樣有利于增強企業(yè)內(nèi)部對審計整改的重視程度，促進審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題從源頭上得到解決。