焦 坦

（中交一公局第八工程有限公司 天津 300171）

合理的稅收籌劃一方面能夠提升施工企業(yè)成本控制效果，另一方面還能提升企業(yè)規(guī)避風險的能力以及提升其核心競爭力。文章對建筑施工企業(yè)稅收籌劃價值進行分析，闡述了稅收籌劃的基礎?；诙愂展芾淼囊暯窍逻M一步探究建筑施工企業(yè)的稅收籌劃的途徑。

二、建筑施工企業(yè)開展稅收籌劃的重要價值

建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的施工當中由于工期長、施工過程的投資資金也比較大，并且整體施工過程還存在著大量的安全隱患的特點，在經(jīng)營管理過程當中與其他的企業(yè)有著明顯的區(qū)別，在納稅時也和其他的企業(yè)有著較大的差異。建筑施工企業(yè)在納稅時需要交納營業(yè)稅和附加稅，在籌劃納稅時重點工作便是確定營業(yè)收入，從而選擇合適的稅率。但是建筑施工企業(yè)的營業(yè)收入來源比較廣泛，并且還受到了工程進度的制約，因此對其進行稅收籌劃也有著比較大的空間。隨著市場競爭越來越激烈，施工成本也在逐年上升，再加上拖欠工程管的現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，導致大量施工企業(yè)存在著較大的難題。為了進一步降低納稅成本降低，建筑施工企業(yè)需要實現(xiàn)合理的稅收籌劃，這樣才能讓施工企業(yè)能夠擁有充足的資金來進行周轉(zhuǎn)。

三、建筑施工企業(yè)構(gòu)建稅收籌劃的合理基礎

（一）組織形式的合理性

在建筑施工企業(yè)當中，科學合理的組織形式是改善稅收籌劃工作的重要前提條件。現(xiàn)代建筑施工企業(yè)一般都是利用集團的方式來組織完成稅收籌劃工作，并且利用這種組織模式讓企業(yè)平衡子公司的稅負，讓各類子公司都完成稅收籌劃工作，從而進一步協(xié)調(diào)集團內(nèi)部的收益，降低集團本身存在的稅負，從而進行有效的成本控制，滿足集團整體上對資金的需求。

（二）收入確認的合理性

建筑施工企業(yè)的收入直接影響到了企業(yè)繳納的稅額，最終影響到了企業(yè)的利潤額，并且影響到企業(yè)所得稅。而施工企業(yè)收入的計算需要根據(jù)施工工程的進度與工程量來確定，并且建筑施工企業(yè)的工程周期一般都比較長，需要在符合稅法規(guī)定的情況上，依據(jù)建筑施工企業(yè)的實際需求出發(fā)，采取合理的方式確認企業(yè)工程進行核算，而在確認時間段延長的情況下，建筑施工企業(yè)還能獲得工期延遲而帶來的無息資金，提升企業(yè)所獲取的利益，更好的實現(xiàn)稅收籌劃工作的價值。

（三）會計設置的合理性

對于建筑施工企業(yè)而言，其財務工作往往會出現(xiàn)大量明細支撐的費用，從而對企業(yè)所得稅的匯算造成了嚴重阻礙，并且對企業(yè)稅收籌劃工作也有著較大的制約。而從企業(yè)現(xiàn)有的會計科目上分析，企業(yè)在匯算所得稅的過程中并不會對相關(guān)的科目進行設置。導致了會計報表當中的各項費用無法對企業(yè)實際的支出情況進行反映，并且在計算企業(yè)所得稅的情況下會扣除部分減少費用，嚴重增加了建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟負擔。為了避免以上情況的發(fā)生，一方面建筑施工企業(yè)需要對相關(guān)資金進行合理的安排，盡量避免資金的支出。另一方面建筑施工企業(yè)要對會計科目明細進行合理的設置，將企業(yè)的各項費用支出情況都進行周全的記錄，還需要實現(xiàn)各項費用的調(diào)整，實現(xiàn)合法避稅降低建筑施工企業(yè)所需要承擔的稅負。

四、建筑施工企業(yè)建設合理稅收籌劃的主要途徑

（一）升級企業(yè)財務信息系統(tǒng)

建筑施工企業(yè)經(jīng)常會出現(xiàn)受到預付工程款之后而沒有完成進項抵扣的情況，出現(xiàn)這一現(xiàn)象除了受到政策和客觀因素的影響之外，更重要的還是企業(yè)自身沒有將財務管理工作與業(yè)務管理工作進行有效的溝通，沒有進行有效的信息匯總和信息傳達，從而造成了項目信息明顯不對稱，導致稅務管理工作與業(yè)務管理工作、財務管理工作相脫節(jié)。對企業(yè)進行財務信息系統(tǒng)的升級，一方面能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務管理網(wǎng)絡進行完善，將稅務管理模塊納入到財務信息系統(tǒng)當中。利用財務信息系統(tǒng)在企業(yè)不同部門當中進行充分的練習，并且充分發(fā)揮網(wǎng)絡信息化的聯(lián)動效果，提升財務部門和業(yè)務部門之間的交互性，將所有的稅收管理工作納入到企業(yè)的業(yè)務管理和財務管理當中，實現(xiàn)業(yè)務、稅務、財務管理的一體化發(fā)展。另外對于信息系統(tǒng)的完善，需要在整體項目運作過程中通過數(shù)據(jù)化的形式呈現(xiàn)，讓整個項目的運作情況更加清晰，降低企業(yè)財務管理成本。

（二）建立良好合作供應名單

如果建筑施工企業(yè)沒有及時獲取抵扣進項發(fā)票，會直接加重企業(yè)的稅負，侵占企業(yè)的運營資金，并且進一步增加建筑施工企業(yè)的運營成本。建筑施工企業(yè)可通過建立供應商關(guān)系網(wǎng)的方式來建立良好的合作，在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)解決進項抵扣的問題，提高稅務籌劃工作的靈活性。政府推出營改增政策后，建筑施工企業(yè)需要對原有的采購供應方式進行規(guī)劃和布局，根據(jù)交易經(jīng)驗和材料商的信譽來選擇合作伙伴，建立一種長期合作的關(guān)系，并且對出現(xiàn)的各類情況予以充分的應對。建筑施工企業(yè)而言如果缺少進項發(fā)票，需要合理有效地對新老項目進行調(diào)配，根據(jù)不同項目的具體采購情況來選擇合作供應商，并且提前支付預付款項。而對于已經(jīng)采購完成但是未有獲得發(fā)票的新老項目的調(diào)配而言，供應商需要取回之前的發(fā)票，從而用以抵扣當前應納稅額。但是這種方式必須在合理合法的前提下進行，讓稅務籌劃工作變得更加具有靈活性，及時的彌補增值稅進項稅額中存在的申報缺口，并且進一步提升建筑施工企業(yè)的稅負效果，從而緩解企業(yè)的資金壓力。

（三）實現(xiàn)大宗材料集中采購

建筑施工企業(yè)需要與大型綜合企業(yè)簽訂戰(zhàn)略合作協(xié)議，對鋼材、混凝土等材料進行集中性的采購，發(fā)揮規(guī)模性采購的優(yōu)勢，獲得比分散采購更加優(yōu)惠性的策略，能增強企業(yè)作為采購方的權(quán)利，提升物資的采購效率，降低了由于分散采購而造成了人力、財力、物力的浪費。戰(zhàn)略合作協(xié)議的簽定，使企業(yè)可以采用分期付款的方式來支付貨款，在最大程度上節(jié)省運營資金，再加上合作銀行不斷增加，公司還可以采用信用支付的方式支付，從而大大降低企業(yè)的資金壓力。通過采購方式和支付方式的改變，建筑施工企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)資金的良性循環(huán)，最終極大的制約了稅負管理危機。

（四）利用網(wǎng)絡平臺零星采購

自從我國營改增政策出臺之后，企業(yè)的稅負屬于一種恒定的相對比率，并且將其變成一種相對性的變動成本形式。但是由于增值稅項稅額的可操作性有著較大的局限，在企業(yè)進行稅務籌劃的過程中，在很大程度上只能利用進項稅額的管理來進行企業(yè)整體稅負控制，企業(yè)的稅負成本主要是取決于企業(yè)自身的進項稅額。由此可見，要想讓施工企業(yè)能夠取得更好更快的發(fā)展，就必須將進項稅額的管理作為企業(yè)整體的稅負管理控制水平提升的關(guān)鍵。而通過互聯(lián)網(wǎng)平臺進行采購的過程中，一方面由于互聯(lián)網(wǎng)交易的開放性，可以合理的對網(wǎng)絡資源進行利用，有效的節(jié)約企業(yè)交易成本。另外對于供應商平臺的競爭而言，需要讓建筑施工企業(yè)在同樣的條件下獲取高稅率的進項發(fā)票，從而提升企業(yè)的進項稅額的獲取能力。其三、由于互聯(lián)網(wǎng)平臺交易上能夠獲得第三方的監(jiān)督、擔保、控制等，因此企業(yè)通過零星采購的方式也能獲得較大的保障。

（五）做好工程款項節(jié)點管理

由于我國建筑市場體系尚未完善，市場參與當中的主體地位不平等，在這種大市場環(huán)境下，施工建設企業(yè)拖欠工程款已經(jīng)成為了一種常態(tài)。工程款收取滯后問題和國家的稅收征管之間還存在著較大的時間差，從而對施工企業(yè)的稅收籌劃工作帶來了較大的難度，為了能夠順利地開展稅務籌劃工作，必須加強對工程管收取節(jié)點管理，并且做好完善的控制工作，合理的規(guī)劃時間節(jié)點，為進項發(fā)票獲得充足的時間與空間，以便能夠更好地開展稅務籌劃工作，避免企業(yè)出現(xiàn)稅務風險。在營改增實施后，企業(yè)內(nèi)部需要設置相應的獨立稅收核算部門，增加稅收核算管理人員關(guān)于增值稅方面的培訓，對相關(guān)人員的工程內(nèi)容全面的培訓。