吳 江 喻 濤 (通訊作者 )

國(guó)家審計(jì)作為黨和國(guó)家治理體系的基礎(chǔ)性制度安排，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮著權(quán)力制衡和提高權(quán)力運(yùn)行成效的重要功能。新時(shí)代賦予了國(guó)家審計(jì)新的歷史使命，依法審計(jì)是保障國(guó)家治理體系正常運(yùn)行并發(fā)揮積極作用的基石之一，是不可或缺的制度性基礎(chǔ)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)深入學(xué)習(xí)并貫徹落實(shí)新時(shí)代法治思想，全面依法履行其職能職責(zé)，堅(jiān)持實(shí)施依法審計(jì)，不斷完善審計(jì)體制機(jī)制建設(shè)，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

1 ．新時(shí)代法治思想的基本內(nèi)涵

中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入了新時(shí)代，我國(guó)社會(huì)主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。人民美好生活的需要日益廣泛，不僅對(duì)物質(zhì)文化生活提出了更高要求，而且在民主、法治、公平、正義、安全、環(huán)境等方面的要求日益增長(zhǎng)。法治是化解新時(shí)代社會(huì)主要矛盾的必然選擇，新時(shí)代社會(huì)主要矛盾的解決需要法治建設(shè)協(xié)同跟進(jìn)，需要依法治國(guó)予以保障。法治的作用在于凡事都預(yù)設(shè)規(guī)則。法律作為穩(wěn)定、明確的社會(huì)規(guī)則，能夠?yàn)閲?guó)家穩(wěn)定發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，為解決社會(huì)矛盾，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)有序發(fā)展提供規(guī)范框架，為國(guó)家民族的可持續(xù)發(fā)展提供廣闊空間。

新時(shí)代法治思想內(nèi)涵十分豐富，涵蓋了科學(xué)立法、嚴(yán)格執(zhí)法、公正司法、全民守法各個(gè)環(huán)節(jié)，涉及到法治國(guó)家、法治政府、法治社會(huì)的各個(gè)層面。只有不斷增強(qiáng)全黨全國(guó)人民的法制觀念，提升法律素質(zhì)，在政治建設(shè)、經(jīng)濟(jì)建設(shè)、社會(huì)建設(shè)各方面加強(qiáng)法治，做到依法執(zhí)政、依法行政、依法審計(jì)等，才能為黨和國(guó)家的現(xiàn)代化戰(zhàn)略部署提供強(qiáng)有力的法治保障，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)依法治國(guó)、建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義法治體系和法治國(guó)家的總目標(biāo)。

2.依法審計(jì)與國(guó)家治理現(xiàn)代化的關(guān)系

2.1 依法審計(jì)與國(guó)家治理現(xiàn)代化密不可分

審計(jì)在國(guó)家治理體系中占有不可或缺的地位，審計(jì)部門是一個(gè)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展起著全面監(jiān)督、全程監(jiān)督的重要部門。審計(jì)作用的發(fā)揮，直接關(guān)系著國(guó)家整個(gè)國(guó)家治理體系的運(yùn)行，同時(shí)影響著其他機(jī)構(gòu)職能作用的正常發(fā)揮。依法審計(jì)，就是審計(jì)部門在國(guó)家審計(jì)法規(guī)范圍和規(guī)定程序內(nèi)，按照相關(guān)法律對(duì)政府及其機(jī)構(gòu)、國(guó)有企事業(yè)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、管理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，進(jìn)而達(dá)到監(jiān)督約束國(guó)家及地方政府的財(cái)政收支狀況及權(quán)力運(yùn)行，使國(guó)家治理體系成為一個(gè)從抵御風(fēng)險(xiǎn)向預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變的良性循環(huán)系統(tǒng)。依法審計(jì)是國(guó)家治理現(xiàn)代化的必然要求，做好依法審計(jì)，才能實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，而國(guó)家治理現(xiàn)代化水平的高低，也離不開依法審計(jì)的約束、監(jiān)督力度。因此，依法審計(jì)與國(guó)家治理現(xiàn)代化是相輔相成、相得益彰的關(guān)系。

2.2 依法審計(jì)在國(guó)家治理現(xiàn)代化中的重要作用

首先，依法審計(jì)在國(guó)家整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制中實(shí)施依法監(jiān)督、鑒定、評(píng)價(jià)職責(zé)，發(fā)現(xiàn)存在的問題和潛在風(fēng)險(xiǎn)，提出有針對(duì)性的建議性整改意見，在化解重大風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)安全和全面深化改革等方面發(fā)揮著重要作用；其次，依法審計(jì)能公平、公正地審視各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任履行，有效遏制各類違法違規(guī)行為，打擊并嚴(yán)懲賄賂、貪污、腐敗等問題，在國(guó)家權(quán)力監(jiān)督及治理腐敗方面發(fā)揮著重要作用；第三，依法審計(jì)要求審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)過程、審計(jì)結(jié)果公開透明，使人民群眾了解各級(jí)政府及其部門履職擔(dān)責(zé)情況，在推進(jìn)國(guó)家社會(huì)共治及民主法治方面起著重要作用；最后，依法審計(jì)還加強(qiáng)對(duì)民生政策執(zhí)行的審計(jì)，公開民生政策落實(shí)情況，切實(shí)維護(hù)好實(shí)現(xiàn)好人民群眾的切身利益。因此，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、政府權(quán)力監(jiān)督、民主法治建設(shè)、民生政策落實(shí)、體制機(jī)制完善等國(guó)家治理現(xiàn)代化方面，依法審計(jì)都起著舉足輕重的作用。

2.3 依法審計(jì)是國(guó)家治理現(xiàn)代化的重要保障

依法是審計(jì)的本質(zhì)要求。在整個(gè)審計(jì)計(jì)劃制定、審計(jì)過程實(shí)施、審計(jì)結(jié)果展示進(jìn)程中均要求做到公平、公正、公開、透明，并且不斷增強(qiáng)審計(jì)力度，確保審計(jì)監(jiān)督職責(zé)能做到全覆蓋，其目的都是為了讓國(guó)家資金、資產(chǎn)或資源不受侵害以及權(quán)力運(yùn)用都能在公開化的狀態(tài)下運(yùn)行，切實(shí)維護(hù)廣大人民群眾的切身權(quán)益，進(jìn)而發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理體系中的預(yù)防、揭示、抵御的功能，為國(guó)家治理現(xiàn)代化提供強(qiáng)有力的制度保障?？梢哉f，沒有依法審計(jì)，就沒有國(guó)家治理現(xiàn)代化。

3.推行依法審計(jì)過程存在的問題

3.1 審計(jì)職責(zé)權(quán)力不明確

任何權(quán)力都應(yīng)在明確的界限內(nèi)運(yùn)行。但一些地方的審計(jì)職責(zé)法定權(quán)力卻存在不明確的現(xiàn)象。例如，各地方煙草局都是標(biāo)識(shí)為國(guó)家煙草專賣局，即表明煙草局為中央直接管理部門，管理權(quán)限上隸屬于中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院，但同時(shí)其又是當(dāng)?shù)氐胤浇?jīng)濟(jì)發(fā)展的重要部門。地方政府審計(jì)部門如果對(duì)其開展審計(jì)，由于職責(zé)權(quán)力不明確，會(huì)造成一方面地方政府審計(jì)部門在未經(jīng)授權(quán)的情況下，不能獨(dú)立自主對(duì)其開展審計(jì)，或多或少影響到地方政府審計(jì)部門審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性；另一方面，中央政府也因地域或資源限制，不能有效及時(shí)地對(duì)其進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。因此，審計(jì)權(quán)力不明確會(huì)導(dǎo)致審計(jì)不到位、不及時(shí)，起不到監(jiān)督、制約、促進(jìn)的作用。

3.2 依法審計(jì)程序執(zhí)行不到位

審計(jì)程序一般包括審計(jì)計(jì)劃制定、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)四個(gè)階段，是審計(jì)人員工作的“指路燈”，方便審計(jì)人員工作時(shí)辨別方向、及時(shí)查證，減少時(shí)間及成本的浪費(fèi)。但若審計(jì)程序執(zhí)行不到位，必將增加工作人員的工作量、降低工作效率，也會(huì)增大被審計(jì)單位的壓力。如，在審計(jì)準(zhǔn)備階段，一般要求根據(jù)審計(jì)計(jì)劃在三天前向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書，這個(gè)時(shí)間限制點(diǎn)很重要，提前或推遲對(duì)于后續(xù)審計(jì)都是不利的。過于提前會(huì)讓被審計(jì)單位有充足的時(shí)間進(jìn)行突擊“整改”，以至于出現(xiàn)弄虛作假、濫竽充數(shù)的現(xiàn)象；而推遲時(shí)間，則會(huì)造成被審計(jì)單位沒有足夠的時(shí)間將相應(yīng)的記錄表單、報(bào)告、憑證等收集齊全，增加審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)、降低工作效率，更不利于被審計(jì)單位的及時(shí)整改。

3.3 審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不足

“事業(yè)興衰，關(guān)鍵在人”。審計(jì)人員作為整個(gè)審計(jì)過程中的核心，其工作負(fù)責(zé)程度、辦事解決能力等決定了審計(jì)工作的最終成效。傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督、評(píng)鑒、評(píng)價(jià)各職責(zé)相對(duì)單一，對(duì)審計(jì)工作人員的能力要求不高，但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，各種新知識(shí)、新技術(shù)、新問題層出不窮，審計(jì)人員如果仍然保持原有的審計(jì)思維方式，不具備應(yīng)對(duì)新知識(shí)、新技術(shù)、新問題的能力，必然跟不上新時(shí)代的發(fā)展要求，也不能更好地解決審計(jì)工作中出現(xiàn)的問題，導(dǎo)致審計(jì)效率降低和效果不佳。

4.新時(shí)代法治思想下，推行依法審計(jì)的措施

4.1 明確權(quán)力邊界，完善法律體系

審計(jì)權(quán)力是國(guó)家或政府組織為監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)財(cái)政狀況真實(shí)性、合法性而賦予審計(jì)人員的強(qiáng)制力。健全的審計(jì)法律法規(guī)體系能使審計(jì)運(yùn)行工作達(dá)到事半功倍的效果，在提高審計(jì)質(zhì)量、辦事效率的同時(shí)，還能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避一系列受賄、貪污等不廉問題。在新時(shí)代法治思想主導(dǎo)下，國(guó)家應(yīng)完善相關(guān)的法律法規(guī)，在法治的前提下，明確審計(jì)權(quán)力界限，使審計(jì)工作全覆蓋到經(jīng)濟(jì)財(cái)政安全、民生政策落實(shí)、經(jīng)濟(jì)權(quán)力監(jiān)督等各方面。在現(xiàn)行地方審計(jì)機(jī)關(guān)雙重管理體制下，進(jìn)一步強(qiáng)化上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的組織領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，切實(shí)整合審計(jì)監(jiān)督資源，形成全國(guó)審計(jì)“一盤棋”；《決定》還提出探索實(shí)行省以下地方審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)一管理。對(duì)于既屬于地方經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)又屬于中央直接管屬的部門，可按照法律法規(guī)要求，先申請(qǐng)自主完成審計(jì)監(jiān)督、評(píng)鑒、評(píng)價(jià)，再交由省級(jí)或中央審計(jì)部門復(fù)審，這樣既可提高審計(jì)部門的辦事效率，還能促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展。同時(shí)要加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，優(yōu)化審計(jì)資源配置，廣泛采取“上審下”、“ 交叉審”或全國(guó)“統(tǒng)一審”，使各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)做到審計(jì)內(nèi)容上相互呼應(yīng)，實(shí)施時(shí)間上前后銜接，切實(shí)提升審計(jì)監(jiān)督成效。

4.2 規(guī)范審計(jì)程序，落實(shí)審計(jì)機(jī)制

法定的審計(jì)程序作為審計(jì)部門工作時(shí)的參照標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)工作的展開具有指導(dǎo)意義。在新時(shí)代法治思想的主導(dǎo)下，審計(jì)部門理應(yīng)遵循法治原則，不斷完善、規(guī)范審計(jì)程序，明確審計(jì)機(jī)制。在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)各環(huán)節(jié)均需做到有法可依，有章可循，杜絕一切弄虛作假、敷衍了事的情況發(fā)生。審計(jì)人員執(zhí)行任務(wù)時(shí)，更應(yīng)嚴(yán)格遵循審計(jì)程序要求，各環(huán)節(jié)緊密相扣，以保證審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)資料取證、表單資料審計(jì)實(shí)施過程、審計(jì)報(bào)告書寫、審計(jì)結(jié)果公布等環(huán)節(jié)，更應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確、公平、公正，做到依法審計(jì)、規(guī)范審計(jì)，在提高審計(jì)效率的同時(shí)提高審計(jì)質(zhì)量，為國(guó)家治理現(xiàn)代化提供強(qiáng)有力的制度保障。

4.3 強(qiáng)化法治思維，加強(qiáng)教育培訓(xùn)

審計(jì)應(yīng)分工明確，審計(jì)人員各司其職。法治思維是審計(jì)人員工作的行動(dòng)指南，審計(jì)人員履職時(shí)，必須牢記法定職權(quán)，一切按照法律程序行事，把廉政建設(shè)和廉政紀(jì)律作為審計(jì)工作的生命線和“高壓線”。審計(jì)機(jī)關(guān)可通過舉辦法治講座、專題研判、實(shí)際案列分析等多種活動(dòng)，教育培訓(xùn)審計(jì)人員實(shí)事求是、客觀公正做出判斷和處理，這樣既能增強(qiáng)審計(jì)人員的法治思維，堅(jiān)定法治立場(chǎng)，不受外界干擾而影響自身判斷，又能培養(yǎng)其查核問題、分析研究、形勢(shì)研判的能力，提高審計(jì)效率，成為國(guó)家治理現(xiàn)代化的法治先鋒。

5.結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)正由法治大國(guó)向法治強(qiáng)國(guó)邁進(jìn)，為貫徹落實(shí)這一新理念，審計(jì)機(jī)關(guān)需深入學(xué)習(xí)法治思想，明確依法審計(jì)導(dǎo)向，提升依法審計(jì)新認(rèn)識(shí)，堅(jiān)決依法履行預(yù)防、揭示、抵御職責(zé)，完善依法審計(jì)法律體系、健全依法審計(jì)程序，強(qiáng)化審計(jì)人員法治思維，不斷提高審計(jì)能力，使依法審計(jì)和國(guó)家治理現(xiàn)代化相互促進(jìn)、相輔相成，為構(gòu)建系統(tǒng)完備、科學(xué)規(guī)范、運(yùn)行有效的國(guó)家治理體系提供重要基礎(chǔ)。