陳美紅 王亞萍

1 引言

氣候話題早已成為全球關(guān)注的熱點(diǎn)話題，隨著溫室效應(yīng)越來越嚴(yán)重，人類逐漸意識(shí)到解決二氧化碳問題需要全球共同努力，各種關(guān)于溫室氣體排放的法律法規(guī)也油然而生。2005年2月16日《京都議定書》正式起效。這是人類首次以法律的形式規(guī)定控制大氣中二氧化碳的濃度，《京都議定書》還規(guī)定了排放權(quán)交易，這對(duì)日后的碳市場(chǎng)發(fā)展有著里程碑式的意義。碳會(huì)計(jì)也隨之發(fā)展。

我國(guó)作為世界最大碳排放國(guó)之一，也表現(xiàn)出了低碳發(fā)展的決心。國(guó)家應(yīng)對(duì)氣候變化規(guī)劃表達(dá)了中國(guó)政府對(duì)國(guó)際社會(huì)關(guān)于低碳發(fā)展的承諾，規(guī)劃明確提出了要結(jié)合我國(guó)國(guó)情逐漸建立我國(guó)碳排放交易市場(chǎng)。我國(guó)涉農(nóng)企業(yè)基數(shù)大，粗放擴(kuò)張的農(nóng)業(yè)理念導(dǎo)致土地資源無序開發(fā)，我國(guó)農(nóng)業(yè)能源消費(fèi)的碳排放不斷增加。眾多學(xué)者開始對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)碳信息披露的狀況予以關(guān)注并各抒己見，其中影響農(nóng)業(yè)企業(yè)碳信息披露的因素更是研究熱點(diǎn)。為了研究農(nóng)業(yè)企業(yè)碳信息披露的大體情況，并找出其中存在的問題，為制定公司披露相關(guān)碳信息的法律法規(guī)提供參考，最終促進(jìn)我國(guó)涉農(nóng)公司碳會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量做出貢獻(xiàn)，本文選取涉農(nóng)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告探索上述公司碳信息披露現(xiàn)狀。

2 文獻(xiàn)回顧

企業(yè)二氧化碳排放以及節(jié)能減排進(jìn)入學(xué)者的視線的時(shí)間并不算早。碳排放核算是研究碳信息披露的理論基礎(chǔ)，原因在于碳排放量核算的精確度決定了企業(yè)披露碳排放量的準(zhǔn)確性，而碳排放量的核算方法與成本很大程度上影響各個(gè)企業(yè)的普及度。沒有精確的碳信息測(cè)算的碳信息披露是沒有意義的。 Bebbington（2008）認(rèn)為碳分析應(yīng)該包括碳排放限額的核算處理、關(guān)于碳的或有信息的報(bào)告。碳會(huì)計(jì)的發(fā)展使碳信息逐漸屬于企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表上信息反映的范疇。但是由于碳信息披露目前不具有強(qiáng)制性，且企業(yè)自愿披露的碳信息內(nèi)容不具有統(tǒng)一性，因此研究碳信息披露的影響因素頗具必要性。

我國(guó)農(nóng)業(yè)碳排放量巨大。早在2003年，王效科估算中國(guó)耕地的溫室氣體排放量，當(dāng)時(shí)研究發(fā)現(xiàn)二氧化碳排放量就達(dá)到了9500萬噸，張廣勝，王珊珊（2014）測(cè)算出1985-2011年中國(guó)農(nóng)業(yè)碳排放總量總體上呈逐年增長(zhǎng)的趨勢(shì)，2011年二氧化碳排放量比1985年增加了近60%。徐麗（2019）通過分析得出1997年至2016年農(nóng)牧業(yè)碳排放在大多數(shù)省，自治區(qū)和直轄市有所增加。面對(duì)農(nóng)業(yè)碳排放量不斷增加的嚴(yán)峻現(xiàn)狀，學(xué)者們紛紛提出轉(zhuǎn)型路線建議。趙其國(guó)，錢海燕.（2009）認(rèn)為只有實(shí)現(xiàn)了高碳經(jīng)濟(jì)向低碳經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，才能使發(fā)展高值農(nóng)業(yè)變?yōu)榭赡?。低碳農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)是低碳經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要領(lǐng)域，關(guān)鍵點(diǎn)在于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中盡可能排放最少的二氧化碳。同時(shí)，低碳農(nóng)業(yè)技術(shù)具有低能耗、低污染、低排放的特點(diǎn)，可以盡可能減少人力物力的投入，還可以降低農(nóng)業(yè)對(duì)社會(huì)帶來的不良影響。鄭恒（2011）建議應(yīng)通過制定專項(xiàng)規(guī)劃的方式明確低碳農(nóng)業(yè)的發(fā)展目標(biāo)、政策導(dǎo)向和重點(diǎn)任務(wù)，同時(shí)完善政策法規(guī)保障，通過補(bǔ)貼制度鼓勵(lì)農(nóng)民和企業(yè)減排，并建立溫室氣體減量認(rèn)證標(biāo)志制度。

涉農(nóng)企業(yè)作為碳排放的主體，有必要承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。涉農(nóng)企業(yè)的碳信息披露要能夠體現(xiàn)對(duì)氣候變化的影響，能為管理者制定未來的戰(zhàn)略提供依據(jù)，也能為政府監(jiān)督提供渠道，促進(jìn)我國(guó)的低碳農(nóng)業(yè)發(fā)展。

3 我國(guó)涉農(nóng)企業(yè)碳信息披露描述性分析

涉農(nóng)企業(yè)是經(jīng)濟(jì)建設(shè)的最基礎(chǔ)企業(yè)。凡事參與到農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的都可稱之為涉農(nóng)企業(yè)：加工、銷售、研發(fā)、服務(wù)等活動(dòng)，和從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料生產(chǎn)、銷售、研發(fā)、服務(wù)活動(dòng)的企業(yè)。

本文選取2012年至最新的2018年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告做為研究對(duì)象，根據(jù)2019年第一季度上市公司行業(yè)分類，選取相關(guān)涉農(nóng)行業(yè)，在巨潮資訊網(wǎng)、上交所以及深交所上查找社會(huì)責(zé)任報(bào)告。對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的碳信息篩選，以此展開研究。

本文參考了CDP項(xiàng)目的指標(biāo)，對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行閱讀后，以CDP指標(biāo)為原型，并增加了幾個(gè)指標(biāo)用來反映社會(huì)責(zé)任報(bào)告中不能以CDP指標(biāo)反映的碳信息，最終得到7個(gè)碳信息披露指標(biāo)。

3.1 碳信息指標(biāo)

3.1 社會(huì)責(zé)任報(bào)告分布分析

根據(jù)上述方法統(tǒng)計(jì)每一年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量，最終得出以下表格。

表3 .2 2018年涉農(nóng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露比例介紹

根據(jù)表3.2對(duì)涉農(nóng)行業(yè)內(nèi)部橫向比較。首先整個(gè)涉農(nóng)行業(yè)僅有24%的企業(yè)在最近的2018年做出了社會(huì)責(zé)任報(bào)告，這一數(shù)據(jù)表明涉農(nóng)企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到上述文件的要求。其次，各行業(yè)間披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的情況有較大差距，可以看出2018年酒、飲料和精制茶制造業(yè)與造紙及紙制品業(yè)相對(duì)其他行業(yè)披露比例最大，各個(gè)行業(yè)披露比例的跨度較大。從表3.3可以對(duì)涉農(nóng)行業(yè)進(jìn)行時(shí)間的比較。在研究期間整體上涉農(nóng)上市企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告呈緩慢上升趨勢(shì)，但是披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的公司依然不多。

3.4 碳信息披露披露詳情分析

按照每份社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的環(huán)境責(zé)任部分，按碳信息指標(biāo)進(jìn)行歸類，以披露內(nèi)容進(jìn)行年份加總統(tǒng)計(jì)，得出表3.4。

以各個(gè)行業(yè)碳信息披露的詳情為主，結(jié)合表3.4可以得出：

第一、我國(guó)涉農(nóng)上市公司碳信息披露的積極性并不高，整體上披露碳信息企業(yè)的數(shù)量占總數(shù)并不高。且研究發(fā)現(xiàn)，披露的碳信息很少以數(shù)字的形式表示，大部分企業(yè)傾向于定性方式來表達(dá)碳信息，這就很可能使披露的信息淪為一句低碳的口號(hào)，而缺乏實(shí)用性價(jià)值。此外，許多企業(yè)為了給社會(huì)各方留下良好的印象，樂意于披露各項(xiàng)榮譽(yù)，而很少披露對(duì)企業(yè)不利的碳信息，這很可能導(dǎo)致披露的碳信息不能全方面反映碳信息，尤其是關(guān)于碳風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域更是沒有披露痕跡。

表3 .3 2012-2018年各涉農(nóng)行業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量變化

3.4 2012-2018碳信息披露詳情

第二、根據(jù)表格我們可以發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)披露了低碳治理措施以及低碳治理績(jī)效，但是涉及到低碳戰(zhàn)略、目標(biāo)以及碳排放這幾個(gè)方面時(shí)，確少有公司披露。如果說以上指標(biāo)均需要專業(yè)的知識(shí)才能達(dá)到，那么在低碳理念傳播這一絕大部分公司都有能力做的指標(biāo)即使在6年內(nèi)基本呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，但是依舊占披露報(bào)告總數(shù)不高

第三、只有31家企業(yè)堅(jiān)持從2012年至2018年每年披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告，此外，社會(huì)責(zé)任報(bào)告的重復(fù)率較高，往往每年模板固定，許多企業(yè)披露的碳信息在6年來幾乎沒怎么變化，例如登海種業(yè)。這種情況說明企業(yè)對(duì)碳信息披露不夠重視，也使得碳信息使用者獲得信息的有用性大打折扣。

3.5 不同行業(yè)碳信息披露的廣度分析

由于我國(guó)沒有針對(duì)碳信息披露的明確規(guī)定，且我國(guó)的碳會(huì)計(jì)發(fā)展尚未成熟，各個(gè)行業(yè)披露的碳信息缺乏比較性。因此，本文只比較各個(gè)行業(yè)碳信息披露研究的廣度，即涉及指標(biāo)的多少。比較思路如下：選取2012-2018各行業(yè)的披露內(nèi)容，按照行業(yè)進(jìn)行劃分。不同行業(yè)每有一個(gè)指標(biāo)計(jì)一分，最后以行業(yè)所得到的總數(shù)除以行業(yè)披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的公司數(shù)得出該行業(yè)每個(gè)公司的平均得分?jǐn)?shù)，即該行業(yè)平均每個(gè)公司的碳信息披露廣度。

表3 .5 2012-2018年不同行業(yè)碳信息披露廣度分析

根據(jù)表3.5可以得出，各行業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露的碳信息披露涉及的指標(biāo)有明顯區(qū)別，其中農(nóng)業(yè)與農(nóng)副產(chǎn)品加工業(yè)碳信息披露的廣度最大，平均每家公司都涉及到3個(gè)指標(biāo)，而林業(yè)披露的平均指標(biāo)個(gè)數(shù)最少。說明各個(gè)行業(yè)對(duì)碳信息披露的重視程度不同，且整體來看整個(gè)涉農(nóng)行業(yè)披露指標(biāo)的廣度也不高。此外，本文在研究社會(huì)責(zé)任報(bào)告中發(fā)現(xiàn)，往往一個(gè)公司涉及指標(biāo)多的，就越會(huì)用較大的篇幅去披露碳信息，對(duì)碳信息挖的也更深，這樣的公司往往定量表述較多。

4 我國(guó)涉農(nóng)企業(yè)碳信息披露現(xiàn)狀的原因分析

綜上所述，我國(guó)涉農(nóng)行業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露存在積極性不足，缺乏可比性，且碳會(huì)計(jì)信息披露的廣度與深度都有待提高，主要原因如下：

4.1 缺乏碳會(huì)計(jì)信息理論

我國(guó)在碳會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)研究較遲，尚未形成碳會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范性理論。因?yàn)槿狈μ紩?huì)計(jì)信息披露規(guī)范，企業(yè)所披露的碳信息在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中比較散亂，缺乏對(duì)比性，且部分企業(yè)所表述的信息不夠明確，難以區(qū)分是不是簡(jiǎn)單的保護(hù)環(huán)境層面。我國(guó)涉農(nóng)企業(yè)的碳信息披露主要是以定性文字描述的方式，披露碳績(jī)效的方式五花八門，但是缺乏定量信息的披露，造成這種結(jié)果的原因根本在于理論層面缺乏引導(dǎo)，例如關(guān)于低碳的資產(chǎn)價(jià)值以及計(jì)量的認(rèn)定。此外不同行業(yè)也缺乏該行業(yè)的碳信息披露專項(xiàng)研究，使得信息比較混亂，這在一定程度上導(dǎo)致了跨行業(yè)碳信息披露比較的困難。

碳會(huì)計(jì)發(fā)展遲緩一定程度上影響了國(guó)內(nèi)企業(yè)的碳會(huì)計(jì)觀念。此外碳會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的碳排放核算還有待學(xué)者深入研究，對(duì)測(cè)量二氧化碳的方法如何做到因行業(yè)不同而靈活變通又能精確計(jì)算出碳排放量應(yīng)該是碳會(huì)計(jì)研究者的努力的方向，有了這項(xiàng)理論基礎(chǔ)政府才能要求企業(yè)披露碳排放情況。

此外，碳會(huì)計(jì)中的碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域目前尚不成熟，該領(lǐng)域能幫助企業(yè)進(jìn)行表內(nèi)研究，例如碳會(huì)計(jì)的專用財(cái)務(wù)報(bào)表，而本文研究的是表外研究，如果成功研究出涉農(nóng)行業(yè)的表內(nèi)報(bào)告就可以對(duì)碳信息進(jìn)行定量的披露，屆時(shí)碳資產(chǎn)與碳負(fù)債將一目了然。

4.2 缺乏政策引導(dǎo)

在我國(guó)，由于缺乏相關(guān)的政策，大部分上市公司都是按照公司內(nèi)部制度的披露要求來進(jìn)行披露，這就導(dǎo)致披露的內(nèi)容不全面。缺少規(guī)范性政策除了使信息使用者難以在公司自己制定標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告上準(zhǔn)確判斷低碳的成績(jī)究竟如何，還導(dǎo)致了企業(yè)的低碳報(bào)告出現(xiàn)了格式化，應(yīng)該引起重視的是不少企業(yè)在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中只寫了套話而未披露實(shí)際的低碳信息，完全不符合碳信息披露的規(guī)范。

4.3 缺乏企業(yè)重視

國(guó)家要求農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)逐步建立社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露體系，但是至2018年，涉農(nóng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露的比例仍不高，且有不少企業(yè)出現(xiàn)了幾年的停止披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的行為，這折射出企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的不重視。

我國(guó)涉農(nóng)企業(yè)因?yàn)樽陨淼睦嬉蛩刂慌短寂欧诺睦眯畔?，但是在社?huì)責(zé)任報(bào)告中幾乎沒有提起過有關(guān)碳排放的風(fēng)險(xiǎn)管理，這使得披露的信息不完整，不利于信息使用者做出全面的判斷。大多數(shù)企業(yè)都披露了低碳績(jī)效，但是碳信息披露的質(zhì)量不高，這說明企業(yè)對(duì)碳信息披露的重視程度不高，缺乏定量分析，披露意識(shí)有待增強(qiáng)。

5 碳信息披露改進(jìn)措施建議

5.1 完善碳信息披露的理論

我國(guó)應(yīng)加快碳信息披露的研究。國(guó)外的碳信息披露理論相對(duì)成熟，不少企業(yè)都能按照規(guī)范性披露方式來進(jìn)行披露，因此我國(guó)應(yīng)積極借鑒國(guó)外碳信息披露的理論和方式，完善自己的碳信息披露理論。此外，碳信息披露的理論要結(jié)合涉農(nóng)行業(yè)的實(shí)情，將農(nóng)業(yè)低碳措施進(jìn)行歸類以及提供測(cè)量的方法，要注意披露的可實(shí)踐性。此外還要結(jié)合我國(guó)低碳農(nóng)業(yè)的發(fā)展模式，基于低碳發(fā)展的要求，不斷完善碳信息披露形式。先完善對(duì)表外信息的研究，可以先在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中予以體現(xiàn)，當(dāng)碳會(huì)計(jì)核算體系較為成熟時(shí)考慮加入碳排放的表內(nèi)信息，例如碳排放權(quán)交易、對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響、碳會(huì)計(jì)信息審計(jì)鑒證等。

5.2 提高涉農(nóng)企業(yè)的低碳意識(shí)

我國(guó)涉農(nóng)企業(yè)目前的低碳意識(shí)不強(qiáng)，很少有人認(rèn)識(shí)到低碳發(fā)展才能提供長(zhǎng)久的經(jīng)濟(jì)收入。提高涉農(nóng)企業(yè)的低碳意識(shí)有助于企業(yè)自己重視碳排放與本企業(yè)的碳信息披露，加大披露的深度與廣度?；诖耍约稗r(nóng)業(yè)部門不僅要加強(qiáng)低碳技術(shù)的研發(fā)，還要對(duì)企業(yè)進(jìn)行低碳教育，企業(yè)再進(jìn)行員工內(nèi)部教育。

5.3 健全涉農(nóng)行業(yè)碳信息披露的政策

我國(guó)可以借鑒外國(guó)的碳信息披露的政策，規(guī)范涉農(nóng)行業(yè)碳信息披露。此外，政府政策制定應(yīng)結(jié)合農(nóng)業(yè)部門等多個(gè)部門，在結(jié)合了碳會(huì)計(jì)與農(nóng)業(yè)二氧化碳測(cè)算等領(lǐng)域的建議之后完善現(xiàn)有的政策，要求企業(yè)進(jìn)行多方面的定性與定量相結(jié)合的方式披露。