建設項目竣工決算審計是建設項目審計的一個重要環(huán)節(jié)，它是審計人員依法對建設項目竣工決算的合法性、真實性、經(jīng)濟效益、社會效益及環(huán)境效益進行全方位的檢查、評價，也是形成固定資產(chǎn)的重要組成部分。其主要目的是保障建設資金合理、合法使用，提高投資效率，完善建設項目管理水平。筆者通過基于實踐，匯總分類全省高速公路建設項目竣工決算審計中發(fā)現(xiàn)的問題，為后續(xù)高速公路建設項目審計提供經(jīng)驗，提高審計效率。

一、工程建設財務管理方面

（一）前期管理費用帳目列支混亂

財建[2020]394號文件《基本建設財務管理規(guī)定》、財政部關于解釋《基本建設財務管理規(guī)定》執(zhí)行中有關問題的通知(財建[2003]724號)等文件規(guī)定，建設單位管理費系指建設單位為建設項目的立項、籌建、建設、竣（交）工驗收、總結等工作所發(fā)生的費用。概算批復的前期費用是項目開工前為項目而發(fā)生的工程費用，包括可研費用、項目勘察設計費用等。交通建設項目概算批復中，有專門項目前期費用。而實際執(zhí)行過程中，有的建設單位將前期為項目立項而產(chǎn)生的辦公費，差旅交通費等費用列入項目前期費用中，而未列入建設單位管理費用中，造成管理費用的科目混亂。如某城市圈環(huán)高速公路中將建設單位管理費用357.34萬元列入到前期費用中。另外，存在由交通建設集團公司承擔的相關管理費用，通過行政手段，對所管轄的所有高速公路指揮部（公司）分攤費用的情況。如某條高速公路，每年需分攤建設成本210萬元，高速公路指揮部將這部分費用列入管理費用。

（二）前期相關費用未按依據(jù)取費

如某交通項目可行性研究報告合同費用取費依據(jù)為原國家物價局發(fā)布的《關于發(fā)布工程勘察和工程設計收費標準的通知》（[1992]價費字375號）。但審計發(fā)現(xiàn)，原國家計委、建設部發(fā)布的《工程勘察設計收費管理規(guī)定》計價格[2002]10號中，已明確廢止了《關于發(fā)布工程勘察和工程設計收費標準的通知》，應依據(jù)原國家發(fā)展計劃委員會文件《國家計委關于印發(fā)建設項目前期工作咨詢收費暫行規(guī)定的通知》計價格［1999］1283號進行取費，其中勘測設計的取費依據(jù)和可行性研究報告取費依據(jù)根本不是一回事。該設計院偷換概念，造成高速公路指揮部（公司）多支付前期可行性研究費用563萬元。再如勘測設計費的計費應以設計概算中的建安工程費+設備與工器具購置費+聯(lián)合試運轉費為取費依據(jù)，而某高速公路的取費依據(jù)是以工程建設投資的總費用為依據(jù)。

二、工程建設程序方面

工程建設程序方面的審查主要關注項目建設是否嚴格執(zhí)行立項、可研、初步設計、征地報批等基本建設程序，是否邊設計邊施工，是否立項未批準就進行勘測設計工作；是否以化整為零、提供虛假資料等不正當手段取得項目審批等文件；是否違反建設項目用地預審相關規(guī)定；是否未按規(guī)定辦理環(huán)境影響報批手續(xù)；是否未按規(guī)定進行節(jié)能評估和審查；以及未取得土地使用權先行開工建設等；是否有建設用地超過概算批復用地。比如某高速公路實際開工時間為2013年5月，而交通主管部門下達《施工許可證》時間為2015年4月。

三、工程建設管理方面

審查是否按《招投標法》組織招標工作，有無圍標串標現(xiàn)象，有無應招未招項目，工程分包是否合理，是否偷換材料，降低設計標準施工，違反《建筑工程質(zhì)量管理條例》；建設單位與監(jiān)理單位是否按投標文件和合同要求嚴格履職，建設單位監(jiān)管人員是否有瀆職行為；建設工期是否按批復工期完成；在工程建設過程中，是否存在重大質(zhì)量事故、重大安全事故；隱蔽工程是否有監(jiān)理人員現(xiàn)場旁站記錄，現(xiàn)場駐地實驗室配備人員是否齊全；是否將應由建設指揮部委托第三方實施的樁基檢測工作直接交由施工單位負責實施；是否有總包單位和分包單位工作內(nèi)容重復列支。

四、工程建設計價管理

審查投資估算和設計概算是否按《公路工程建設項目概算預算編制辦法》編制；設計變更是否合理、工程組價是否按單價變更規(guī)則組價，工程量有無三方簽字；是否有未按計量規(guī)則多計多結工程款；材料單價是否按照當?shù)匦畔r或者有完整的詢價程序；工程量固化清單的工作內(nèi)容和現(xiàn)場實際施工的專項施工方案是否一致；是否有施工單位少用材料；是否有隱蔽工程中采用棄用洞渣代替建筑砂石料換填；是否有將橋改路的變更，增加隱蔽工程獲利；是否有主材未及時調(diào)整差價，造成提前支付工程款。

五、財務管理及固定資產(chǎn)使用情況

現(xiàn)在交通行業(yè)一般是由集團財務公司統(tǒng)一策劃向銀團申請的基建投資貸款，再統(tǒng)一集中管理調(diào)配至各個項目公司，主要審查集團公司是否在原銀團貸款利率基礎上再另外提取管理費；對固定資產(chǎn)審查主要看是否建立完整固定資產(chǎn)臺賬、權屬登記；已報廢固定資產(chǎn)實行賬銷存管理，建立管理臺賬或備查簿；新購買車輛及車輛交接手續(xù)資料是否齊全；審查中心實驗室設備是否列入固定資產(chǎn)臺帳；審查財務賬與設備管理部門的固定資產(chǎn)明細表是否一致。

六、征地拆遷方面

主要審計地方協(xié)調(diào)指揮部有無違反“八項規(guī)定”精神，有無將征地拆遷資金變相用于超編制、超標準配備公務用車，有無挪用集體征地補償款用于村組干部發(fā)工資、招待費、辦公費支出，審查地方協(xié)調(diào)指揮部的財務管理是否規(guī)范，對征地補償款的銀行支付情況進行實名核查，是否存在虛報征地面積，騙取征地補償費，核對其登記的房屋用途、性質(zhì)、補償面積是否與證件登記用途或相關證明一致，審查實物量調(diào)查表是否經(jīng)過國土部門、勘測機構簽字確認，審查無依據(jù)擠占挪用資金情況。