隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的實施和推進(jìn)，越來越多的企業(yè)在國家政策的推動下，或是增加了海外投資規(guī)模，或是開始有“走出去”的意向。為了充分發(fā)揮稅收職能作用，全力支持企業(yè)“走出去”參與到國際競爭中去，本文以運(yùn)城市企業(yè)為例，查找企業(yè)在“走出去”過程中可能存在的稅收風(fēng)險，并對風(fēng)險管理提出一系列建議，供“一帶一路”“走出去”企業(yè)借鑒。

一、基本情況

截止目前，運(yùn)城市共有“走出去”企業(yè)投資總額8047萬美元，對“一帶一路”的投資額為5795萬美元，占全市對外項目投資的72%。

（一）“走出去”企業(yè)對外投資總體規(guī)模較小

由于運(yùn)城是內(nèi)陸城市，加之產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的原因，真正走出去企業(yè)數(shù)量不多。全市約有企業(yè)管戶10萬余戶，目前“走出去”企業(yè)為個位戶，占比很小。而且目前“走出去”的企業(yè)只有運(yùn)城市某制版集團(tuán)在外投資的企業(yè)正常運(yùn)營生產(chǎn)，其它“走出去”企業(yè)對外投資或處于前期籌備階段，或處于停滯階段。

（二）“走出去”企業(yè)投資方式以直接投資為主

運(yùn)城市“走出去”企業(yè)對外投資的形式以直接投資為主，如制版集團(tuán)、中車集團(tuán)，采取直接投資形式在東道國投資建廠進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營。東方資源、凱迪建材、忠民集團(tuán)也是通過直接投資的方式購買土地，投資采掘業(yè)、或設(shè)立貿(mào)易公司。中條山有色金屬集團(tuán)有限公司購買了美國內(nèi)華達(dá)州銅業(yè)公司的可轉(zhuǎn)換公司信用債券，目前已全部轉(zhuǎn)換為公司普通股。運(yùn)城市對外投資的44個項目，直接投資占到95%。

（三）“走出去”企業(yè)投資主體以制造業(yè)為主

運(yùn)城市投資主體的行業(yè)以制造業(yè)為主，如制版集團(tuán)、中車集團(tuán)。制造業(yè)是中國在國際市場上具有比較優(yōu)勢的主要行業(yè)，這幾個企業(yè)在運(yùn)城市也屬于優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)集團(tuán)，自然也成為運(yùn)城市海外投資的主要組成部分。

（四）“走出去”企業(yè)投資地域多元化

運(yùn)城市“走出去”企業(yè)投資有周邊國家、歐洲國家、美洲國家以及非洲國家，如制版集團(tuán)的投資國在亞洲有日本、越南、泰國、緬甸、尼泊爾等12個國家；在歐洲投資的國家有俄羅斯、捷克、波蘭等6個國家；在美洲投資的有美國、墨西哥等3個國家；在非洲投資的有南非、摩洛哥等5個國家。投資地域遍布亞非拉等廣大發(fā)展中國家和地區(qū)，呈現(xiàn)出多元化發(fā)展格局。

（五）“走出去”企業(yè)投資行業(yè)較為單一

運(yùn)城市“走出去”企業(yè)目前投資的行業(yè)有采礦業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)，但主要還是以制造業(yè)為主，直接在境外設(shè)廠，帶動和擴(kuò)大國內(nèi)設(shè)備、技術(shù)、原材料、零配件出口，如制版集團(tuán)和中車集團(tuán)。

二、存在的稅收風(fēng)險

（一）對國外稅務(wù)調(diào)查不徹底存在的稅收風(fēng)險

稅負(fù)是影響企業(yè)“走出去”成敗的重要因素，企業(yè)要走出去最重要的是應(yīng)該審慎地做好稅務(wù)盡職調(diào)查，籌劃“走出去”稅務(wù)解決方案，以免將資金投入后轉(zhuǎn)化為沉沒成本，而陷入進(jìn)退兩難的境地。以運(yùn)城市制版集團(tuán)數(shù)據(jù)為例進(jìn)行分析，該企業(yè)在美國、日本、波蘭、巴西、印度等國投資效益并不盡如人意，除了這些國家的制版技術(shù)相對發(fā)達(dá)外，最重要的是該企業(yè)在走出去時并沒有對這些國家進(jìn)行稅收盡職調(diào)查，這些國家有一個共同的特點是企業(yè)所得稅稅率較高、稅制復(fù)雜、稅收成本較高。巴西有“萬稅之國”之稱；印度對外資企業(yè)征收的企業(yè)所得稅稅率高過本國企業(yè)；波蘭的企業(yè)所得稅稅率雖低，僅19%，但是稅前扣除存在諸多限制；美國宏觀稅負(fù)較高，且未設(shè)立增值稅。而制版集團(tuán)在東南亞如新加坡、泰國、馬來西亞等國投資的經(jīng)濟(jì)效益就比較好，由于這些國家企業(yè)所得稅稅率較低，且稅收優(yōu)惠較多，使該企業(yè)在國外經(jīng)營實現(xiàn)了較好的境外利潤。該企業(yè)表示在對外投資時，并沒有提前進(jìn)行稅務(wù)問題籌劃，對外投資中的稅收問題主要是依靠中介公司解決。而中介公司更多的是對企業(yè)的財務(wù)情況提供幫助，如資金流與實物流、業(yè)務(wù)流與信息流相整合，梳理規(guī)范企業(yè)內(nèi)部責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，從稅務(wù)角度對企業(yè)進(jìn)行投資建議的較少，可以說該企業(yè)在對外投資時對稅收風(fēng)險管理意識并不強(qiáng)。

（二）對稅收協(xié)定不了解存在的稅收風(fēng)險

近年來，多數(shù)企業(yè)在境外投資過程中更加關(guān)注境外的稅收政策、境外的合規(guī)要求。但是卻常常忽視我國與相關(guān)國家簽訂的稅收協(xié)議規(guī)定，這樣使“走出去”企業(yè)又面臨不少的稅收風(fēng)險。一是不了解稅收協(xié)定的規(guī)定，面臨被雙重征稅風(fēng)險。稅收協(xié)定，常被形容為企業(yè)“走出去”的“護(hù)身符”，而我們在對制版集團(tuán)的問卷調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)對我國與哪些國家簽訂了稅收協(xié)定并不了解，這就有可能使“走出去”企業(yè)面臨雙重征稅和稅收優(yōu)惠不能饒讓的風(fēng)險。如我國企業(yè)海外投資目的地國家和地區(qū)大多都同時實行兩種稅收管轄權(quán)，即屬人和屬地稅收管理，而國外的一些國家也是采取同樣的稅收管理權(quán)限，在這種情況下，就有可能被收入來源國和居住地國同時進(jìn)行所得稅的征收。以肯尼亞的所得稅制為例，如果我國國內(nèi)母公司派駐的人員被肯尼亞認(rèn)定為該國居民，其來源于肯尼亞的收入和我國國內(nèi)的收入都要作為應(yīng)納稅收入，繳納個人所得稅。由于我國與肯尼亞未簽訂稅收協(xié)議，所以說在肯尼亞工作的中國員工就可能被雙重征稅。同樣，制版企業(yè)在肯尼亞的企業(yè)所得稅，也會由于未簽訂稅收協(xié)議面臨稅收優(yōu)惠饒讓不能被執(zhí)行的稅收風(fēng)險。二是不了解稅收協(xié)定，難以使用稅收協(xié)定協(xié)商機(jī)制保護(hù)自身權(quán)益。近年來，“走出去”企業(yè)在跨國經(jīng)營中遇到的稅收問題趨向多樣化、復(fù)雜化和專業(yè)化。在境外經(jīng)營發(fā)生稅收爭議時往往不知道利用稅收協(xié)定待遇、政府之間雙邊磋商機(jī)制等手段維護(hù)自身的稅收權(quán)益。如稅收協(xié)定的利息條款規(guī)定，對支付給一些國家銀行的利息可以免稅，如果被東道國征收稅款時，是可以通過雙邊稅收的相互協(xié)商程序來啟動退稅協(xié)商，但由于企業(yè)不了解這樣的權(quán)益保護(hù)制度，只好吃“啞巴虧”。

（三）對國內(nèi)稅收制度理解不全面存在的風(fēng)險

通過對全市“走出去”企業(yè)的調(diào)研，我們還發(fā)現(xiàn)企業(yè)對國內(nèi)稅收制度理解不全面，也可能遭遇一定的稅收風(fēng)險。一是境外個人所得未在國內(nèi)申報的風(fēng)險。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。根據(jù)《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2006〕162號），納稅人取得的來源境外的所得，應(yīng)當(dāng)自行申報納稅。申報地點為，中國境內(nèi)戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。申報期限為納稅年度終了后30日內(nèi)。據(jù)調(diào)查了解，運(yùn)城市“走出去”企業(yè)在境外子公司的工作人員未按稅法要求在納稅年度終了后30日內(nèi)向國內(nèi)戶籍所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行個人所得的申報。二是未報送相關(guān)稅收資料的稅收風(fēng)險。在調(diào)研過程中，我們還發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)對受控外國企業(yè)管理制度缺乏基本的了解。如根據(jù)《關(guān)于居民企業(yè)報告境外投資和所得信息有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第38號）和《關(guān)于做好居民企業(yè)報告境外投資和所得信息工作的通知》（國家稅務(wù)總局公告2015年第327號）要求，居民企業(yè)發(fā)生下列情形，應(yīng)該填報《受控外國企業(yè)信息報告表》：居民企業(yè)應(yīng)該按照企業(yè)所得稅法第四十五條規(guī)定，將其控制的境外企業(yè)未分配利潤中應(yīng)歸屬于本企業(yè)的部分計入本企業(yè)當(dāng)期收入；居民企業(yè)因?qū)儆谠O(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）?；蛘咧饕〉梅e極經(jīng)營活動所得?；蛘吣甓壤麧櫩傤~低于500萬元人民幣，而無需將其控制的境外企業(yè)未分配利潤中應(yīng)歸屬于本企業(yè)的部分計入本企業(yè)當(dāng)期收入。居民企業(yè)已經(jīng)按照國際財務(wù)報告體系（IFRS）或其他非中國會計制度編報財務(wù)報表的，應(yīng)該按照合理方法調(diào)整為符合中國會計制度要求后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供。運(yùn)城市“走出去”企業(yè)在境內(nèi)的母公司均未按照我國稅法的要求向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報送《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》《受控外國企業(yè)信息報告表》和受控外國企業(yè)按照中國會計制度編報的年度獨(dú)立財務(wù)報表。

（四）“走出去”企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價可能存在的稅收風(fēng)險

轉(zhuǎn)讓定價是跨國經(jīng)濟(jì)活動中進(jìn)行避稅的常見手法。高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，從而達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)的目的。有數(shù)據(jù)顯示，二十一世紀(jì)初，跨國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的貨物、服務(wù)、資本及無形資產(chǎn)等跨境交易占全球貿(mào)易的60%，所以轉(zhuǎn)讓定價成為各國稅務(wù)機(jī)關(guān)重點打擊的對象。同時，我國《企業(yè)所得稅法》在“特別納稅調(diào)整”章節(jié)規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來應(yīng)符合獨(dú)立交易原則，以及企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時也應(yīng)按獨(dú)立交易原則分?jǐn)?，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。除了我國稅法的規(guī)定，越南、馬來西亞、印度等國的稅法也規(guī)定，稅務(wù)部門將會駁回與關(guān)聯(lián)方之間的過量、非公平交易相關(guān)的扣除。在走訪企業(yè)的過程中，我們了解到有的企業(yè)可能存在關(guān)聯(lián)交易，如有的“走出去”企業(yè)將生產(chǎn)設(shè)備銷售給境外子公司，還有將專利技術(shù)、防偽技術(shù)無償給境外子公司使用。同時我們也了解到一些境外企業(yè)實現(xiàn)利潤較好，但對境內(nèi)的稅收貢獻(xiàn)率卻很低，表現(xiàn)為境外實現(xiàn)的利潤與境內(nèi)稅收貢獻(xiàn)不匹配的現(xiàn)象，有可能存在轉(zhuǎn)讓定價的風(fēng)險。

（五）“走出去”企業(yè)可能存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行反避稅調(diào)查的風(fēng)險

隨著我國深度參與G20稅改和BEPS行動計劃，跨國投資所涉稅收中“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移”越來越成為焦點。如果在投資目的國設(shè)立的企業(yè)沒有“合理的商業(yè)理由”“商業(yè)實質(zhì)”，或者不能證明“商業(yè)理由”或“商業(yè)實質(zhì)的存在”，同時對外投資沒有合理的稅收籌劃和投資架構(gòu)，不僅會面臨被投資國稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅調(diào)查，還會面臨投資國（我國）的反避稅調(diào)查。運(yùn)城市其它幾個走出去企業(yè)在新加坡、澳大利亞以及香港的投資商業(yè)理由不明顯，且新加坡和香港還是國際上著名的“避稅港”，很可能面臨反避稅調(diào)查的稅收風(fēng)險。

三、“走出去”企業(yè)防范稅收風(fēng)險的對策

（一）母子公司建設(shè)共同承擔(dān)風(fēng)險體制

對外投資的母子公司應(yīng)共同建立風(fēng)險管理體制，共同承擔(dān)風(fēng)險損失?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)有必要設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險管理部門，規(guī)模較小的企業(yè)也有必要安排專人負(fù)責(zé)稅務(wù)問題，并將稅務(wù)風(fēng)險管理工作嵌入企業(yè)管理流程中，對目標(biāo)投資國的稅收法律進(jìn)行盡職性調(diào)查，以稅務(wù)的規(guī)范和合規(guī)，推動運(yùn)城市企業(yè)在全球市場中長盛不衰。

（二）與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門建立良好的溝通機(jī)制

良好的稅企關(guān)系能降低遵從風(fēng)險和執(zhí)法風(fēng)險。加強(qiáng)與投資目的國稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，了解其政治法律、民族文化背景、政府管理特點以及稅收執(zhí)法方式，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險。對一些概念界定模糊的新經(jīng)濟(jì)行為和核算模式，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，降低稅務(wù)處理的不確定性帶來的風(fēng)險。

（三）借助稅務(wù)中介提供專業(yè)服務(wù)

稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)可以借助其對境內(nèi)外稅法、稅收協(xié)定及國際稅收規(guī)則變化較為熟悉的優(yōu)勢，充分發(fā)揮其專業(yè)經(jīng)驗，為“走出去”企業(yè)創(chuàng)建透明、可預(yù)期的稅收環(huán)境，引導(dǎo)企業(yè)對投資方式和組織架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計，協(xié)助解決境外稅收爭議，提高“走出去”企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對能力。

（四）積極申請雙邊預(yù)約定價安排

運(yùn)城市對外投資企業(yè)涉及到跨境關(guān)聯(lián)交易，有可能成為東道國稅務(wù)機(jī)關(guān)審查的對象。因此，企業(yè)應(yīng)積極向主管稅務(wù)部門申請預(yù)約定價安排，由有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)與東道國稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成雙邊（或者多邊）預(yù)約定價安排，以有效規(guī)避轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查風(fēng)險。

（五）利用相互協(xié)商程序應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險

運(yùn)城市“走出去”企業(yè)在海外投資遇到雙重征稅、轉(zhuǎn)讓定價、反避稅調(diào)查等涉稅風(fēng)險時，也要積極向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，充分利用我國與投資東道國的雙邊稅收相互協(xié)商機(jī)制加以解決。

四、稅務(wù)部門服務(wù)“一帶一路”“走出去”企業(yè)應(yīng)有所作為

（一）構(gòu)筑國內(nèi)外稅收政策供給的“主渠道”

稅務(wù)部門應(yīng)通過“互聯(lián)網(wǎng)+”“專業(yè)團(tuán)隊+”“論壇+”，這“三+”“主渠道”，積極為“走出去”企業(yè)提供政策支持。一是利用“互聯(lián)網(wǎng)+”方式。充分利用互聯(lián)網(wǎng)、移動終端、第三方平臺等新興媒體為“一帶一路”“走出去”企業(yè)提供多元化、全方位的納稅咨詢、政策輔導(dǎo)、案例分析等。二是實施“專業(yè)團(tuán)隊+”的方式。稅務(wù)部門應(yīng)組建國際稅收服務(wù)團(tuán)隊，開展“面對面”的政策支持，從事前、事中與事后三個節(jié)點，梳理國內(nèi)外相關(guān)稅收政策，給企業(yè)量身定制送政策做輔導(dǎo)，幫助企業(yè)消除后顧之憂。三是開展“論壇+”的方式。稅務(wù)部門可以通過與企業(yè)負(fù)責(zé)人或是財務(wù)人員對話、組織論壇的方式，運(yùn)用學(xué)術(shù)研討、政策培訓(xùn)、稅務(wù)咨詢的形式，面向納稅人開展稅收政策公益宣傳活動，讓“走出去”企業(yè)參與其中認(rèn)識稅收，得到實實在在的幫助，同時還可以根據(jù)“走出去”企業(yè)的需求，提供更專業(yè)的政策咨詢。

（二）架設(shè)政府和企業(yè)供需對稱的“高架橋”

稅務(wù)部門應(yīng)積極架設(shè)政府與企業(yè)供需對稱的“高架橋”，讓“走出去”企業(yè)在面對東道國法律環(huán)境、商業(yè)環(huán)境以及行政環(huán)境的差異時，可以找到幫助的途徑。一方面通過稅務(wù)部門向政府反映企業(yè)的困境，由政府出面幫助扶持。如企業(yè)在“走出去”過程中會面臨不少困難，實力和經(jīng)驗都還很不足，遇到反傾銷案例或是市場準(zhǔn)入難等問題時，稅務(wù)部門向政府及相關(guān)部門反映，由政府牽頭，協(xié)調(diào)相關(guān)部門共同處理，為企業(yè)化解爭端，解決矛盾；另一方面稅務(wù)部門應(yīng)主動承擔(dān)“走出去”企業(yè)相關(guān)稅收課題調(diào)研，形成調(diào)研報告供政府參考決策，為企業(yè)帶來政策紅利。稅務(wù)部門通過與政府及相關(guān)部門加強(qiáng)溝通交流和工作協(xié)調(diào)，可以幫助“一帶一路”戰(zhàn)略下“走出去”企業(yè)搶抓歷史機(jī)遇，實現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展，積極參與“一帶一路”建設(shè)，勇?lián)鐣?zé)任、共筑共享“中國夢”成果。

（三）預(yù)建境外投資稅收風(fēng)險的“報警器”

強(qiáng)化“走出去”企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是海外投資的關(guān)鍵，稅務(wù)部門要服務(wù)企業(yè)整體投資戰(zhàn)略目標(biāo)，建立與海外投資戰(zhàn)略相適應(yīng)的稅收風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。一是強(qiáng)化稅收風(fēng)險管理理念。要向企業(yè)決策層強(qiáng)調(diào)將稅務(wù)風(fēng)險融入企業(yè)經(jīng)營理念與發(fā)展戰(zhàn)略的重要性，從組織機(jī)構(gòu)、職權(quán)分配、業(yè)務(wù)流程、信息溝通等多方面融入稅收風(fēng)險關(guān)鍵點并制定防控措施。二是建立風(fēng)險信息系統(tǒng)。運(yùn)用信息技術(shù)手段，采集多方數(shù)據(jù)，將企業(yè)運(yùn)營過程中涉及的稅務(wù)問題，與企業(yè)的風(fēng)險管理體系和企業(yè)內(nèi)控機(jī)制相融合，及時識別企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險，提醒企業(yè)規(guī)避。三是建立稅務(wù)風(fēng)險控制體系。稅務(wù)部門應(yīng)按照遵從成本最小化及稅收利益最大化的原則，建立起一套符合“一帶一路”戰(zhàn)略需要，能有效運(yùn)行的稅務(wù)風(fēng)險控制體系，通過對“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價等，評價企業(yè)在境外投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險大小，方便企業(yè)進(jìn)行事中調(diào)整和事后應(yīng)對。

（四）擰緊稅款大量流失的“總閥門”

針對“走出去”企業(yè)投資地域、所處行業(yè)、經(jīng)營狀況、稅源難以掌控等特點，稅務(wù)部門應(yīng)主動加強(qiáng)“走出去”企業(yè)稅源管控，擰緊稅源管理“總閥門”。一是實現(xiàn)專業(yè)集中管理。對“走出去”企業(yè)應(yīng)由專業(yè)化的管理部門負(fù)責(zé)跨國涉稅事宜，特別是要提高獲取涉外稅收信息的方法與能力。二是要建立完整的“走出去”企業(yè)清冊。將“走出去”企業(yè)的各類信息集中起來，建立起完備的“走出去”企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫，及時掌握企業(yè)海外投資和經(jīng)營狀況。三是建立完善的稅收報備制度。稅務(wù)部門要加強(qiáng)對“走出去”企業(yè)的關(guān)聯(lián)申報管理，實現(xiàn)動態(tài)跟蹤，要加大反避稅調(diào)查，嚴(yán)厲打擊跨國逃避稅行為，落實BEPS（稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移）行動計劃，促進(jìn)“走出去”企業(yè)規(guī)范經(jīng)營。