2020年6月，中央全面深化改革委員會通過了《國企改革三年行動方案（2020—2022年）》，此舉將國有企業(yè)改革持續(xù)向前推進。政府出臺的相關(guān)政策極大地增強了國有企業(yè)改革的動力。國有企業(yè)在此契機下也積極地改善自身的內(nèi)部控制體系，以保證在激烈的市場競爭中獲得較高的收益，同時又要規(guī)避國有資產(chǎn)流失所造成的風險。由此可知，從實踐角度對我國國有企業(yè)內(nèi)部控制問題進行分析具有重要的價值。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制研究的意義

國有企業(yè)改革至今，取得了許多成就。但是，國有企業(yè)內(nèi)部控制問題卻沒有得到企業(yè)管理層的高度重視。在競爭激烈的社會環(huán)境下，有部分國有企業(yè)產(chǎn)生了嚴重的債務(wù)違約問題。在此背景下，強調(diào)國有企業(yè)內(nèi)部控制實踐應(yīng)用具有重要的現(xiàn)實意義。由于國有企業(yè)法人地位的特殊性，使得國有企業(yè)在實際運營過程中，國有企業(yè)管理層不太重視企業(yè)風險管控，這樣不規(guī)范的治理方式往往會造成不必要的損失。此時，強調(diào)國有企業(yè)的內(nèi)部控制研究具有重要的指導意義。筆者在一線財務(wù)崗位工作多年，發(fā)現(xiàn)我國國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度，相對于快速變化的市場環(huán)境存在許多問題。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制的功能

（一）優(yōu)化國有企業(yè)治理環(huán)境

由于經(jīng)濟發(fā)展的需要，國有企業(yè)曾經(jīng)是政企合一的企業(yè)。這樣的發(fā)展背景使得部分國有企業(yè)難免會帶有行政官僚化的問題。同時，國有企業(yè)法人地位的特殊性，也使得地方政府與某些企業(yè)存在合作，這樣必然會加大政府對企業(yè)運營的干預(yù)。這一系列的問題會使整個國有企業(yè)所處的治理環(huán)境存在明顯的弊端。國有企業(yè)上述問題會使其在當今市場經(jīng)濟的競爭中產(chǎn)生極為不利的影響。完善的國有企業(yè)內(nèi)部控制制度可以較好地改善國有企業(yè)的治理環(huán)境。為此，當下國有企業(yè)必須要建立起完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度，優(yōu)化企業(yè)的治理環(huán)境。

（二）有助于國有企業(yè)及時控制風險

在市場經(jīng)濟存在風險的許多領(lǐng)域，國有企業(yè)需要及時進行信息反饋，以確保企業(yè)在經(jīng)營活動中制定合理的戰(zhàn)略。而內(nèi)部控制制度可以有效地將企業(yè)經(jīng)營中的風險通過風險評估數(shù)據(jù)的方式及時地展現(xiàn)出來，給國有企業(yè)第一時間的警告。同時，企業(yè)管理層可以分析相關(guān)數(shù)據(jù)將企業(yè)的運營風險控制在合理的區(qū)間內(nèi)，以此保證企業(yè)能夠在瞬息萬變的市場環(huán)境中獲得良好的信息反饋。

（三）規(guī)范國有企業(yè)員工的行為方式

國有資產(chǎn)歸人民所有，國有企業(yè)的管理層通過人民賦予的權(quán)利行使國有企業(yè)運營管理的權(quán)利。但是，國有企業(yè)的這種特殊性，不能夠保證每一名管理層或者員工都能充分發(fā)揮主人翁精神，部分國有企業(yè)員工出于徇私的動機，揮霍國有資產(chǎn)，或者將國有資產(chǎn)通過非法方式竊取。此時，內(nèi)部控制制度的全面落實可以有效地解決國有企業(yè)資產(chǎn)流失問題；規(guī)范國有企業(yè)員工的日常行為，進而使得國有企業(yè)管理層科學地處理國有資產(chǎn)的問題。此舉可以優(yōu)化國有企業(yè)的運行模式。

三、國有企業(yè)內(nèi)部控制問題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制架構(gòu)不完善

國有企業(yè)不同于普通的民營企業(yè)，通過企業(yè)的黨委來進行黨建管理，董事會負責公司的日常決策運營。一方面，這種模式可以較好地促使國有企業(yè)承擔起相應(yīng)的社會責任，落實黨中央的各項規(guī)定；另一方面，這種操作方式如果使用不當可能會使得部分崗位責任產(chǎn)生不同程度地重疊，甚至處理不好會使得部分職能部門產(chǎn)生分歧。部分國有企業(yè)組織架構(gòu)之中，缺乏一套完整、高效的內(nèi)部控制體系。雖然有些國有企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部控制管理崗位。但是，這些崗位多數(shù)是兼職人員，缺乏真正意義上的架構(gòu)管理，這種架構(gòu)必然會造成公司內(nèi)部控制管理的漏洞，對整個公司產(chǎn)生重要影響。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制風險評估不到位

內(nèi)部控制的一項重要職責是對企業(yè)運營風險進行評估，而國有企業(yè)之中的大多數(shù)決策是需要走層層審批的流程。這種方式降低了國有企業(yè)各部門自主經(jīng)營的積極性。同時，也會使國有企業(yè)的管理層忽視企業(yè)的內(nèi)部控制的風險評估。由于公司缺乏內(nèi)控制的準確數(shù)據(jù)，無法形成完整的風險評估體系，進而管理層缺乏對國有企業(yè)一系列運營活動的風險預(yù)告。國有企業(yè)這種低效的內(nèi)部控制，使得相應(yīng)負責部門無法獲得完整的風險評估數(shù)據(jù)，各部門制定的決策也缺乏相應(yīng)風險評估數(shù)據(jù)的支撐。因此，這種模糊數(shù)據(jù)會造成國有企業(yè)決策層無法準確地評估出企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所面臨的問題。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管體系不到位

部分國有企業(yè)內(nèi)部審計制度模糊不清，外部監(jiān)管不到位。一方面，國有企業(yè)中的審計部門仍然延續(xù)多年前的審計規(guī)程，缺乏與各部門的聯(lián)動，這種現(xiàn)象造成了審計部門和企業(yè)其他部門的脫節(jié)。同時，審計部門中的員工級別也不高，又缺乏相應(yīng)在一線工作的實踐經(jīng)歷，也使其對國有企業(yè)部分項目的審計工作較為輕率，這樣的審計過程會產(chǎn)生較大的問題。另一方面，由于國有企業(yè)是我國經(jīng)濟的重要組成部分，外部的監(jiān)管部門應(yīng)進行不同程度的監(jiān)管，但目前存在著外部監(jiān)管部門的監(jiān)管不到位或重點不明確的問題。

四、國有企業(yè)內(nèi)部控制實踐方案

（一）完善公司內(nèi)部控制組織架構(gòu)

首先，國有企業(yè)的管理層要高度重視企業(yè)的內(nèi)部控制崗位問題，尤其是內(nèi)部控制崗位的責任。企業(yè)管理層必須對國有企業(yè)組織架構(gòu)中控制崗位的責任進行清晰定義，如果發(fā)生問題按照章程制度進行嚴格的責任追究。如果企業(yè)內(nèi)部存在崗位職責交叉產(chǎn)生責任不清晰的問題，企業(yè)管理層更要積極面對，通過追責、定責的方式來推動和完善崗位責任。企業(yè)管理層要下定決心貫徹崗位定責制度，一旦部分崗位出現(xiàn)問題，企業(yè)相關(guān)部門要按照組織架構(gòu)制度認真地貫徹和執(zhí)行公司相關(guān)制度進行處理。其次，企業(yè)的管理層要積極地強調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制崗位的重要性，并組織好相應(yīng)內(nèi)部控制人員的培訓。應(yīng)通過多種措施將原有組織架構(gòu)中不重視內(nèi)部控制制度的風氣進行扭轉(zhuǎn)。為能夠更好地落實國有企業(yè)內(nèi)部控制崗位責任制度，一定要加大力度開展內(nèi)部控制相關(guān)方面的培訓，使內(nèi)部控制崗位人員的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力獲得較大程度地提升。第三，企業(yè)管理層需要對國有企業(yè)內(nèi)部控制崗位人員進行相應(yīng)的考核評價，避免其在崗位上不作為的問題。同時，根據(jù)考核評價結(jié)果針對內(nèi)部控制崗位人員存在的問題要及時的進行反饋、調(diào)整與公示，從源頭上提升內(nèi)部控制崗位員工的工作能力。

（二）優(yōu)化內(nèi)部控制風險評估功能

首先，增強企業(yè)風險評估意識。國有企業(yè)的管理層要改變原有行政體系中的弊端，需要充分意識到國有企業(yè)在市場經(jīng)營中的風險問題，反復(fù)科學論證企業(yè)經(jīng)營活動中面臨的風險，強調(diào)公司內(nèi)部控制對風險管理的重要性。其次，加強與其他企業(yè)風險評估事項的交流。企業(yè)管理層可以積極地借助國有企業(yè)的平臺，不斷地組織內(nèi)部控制崗位員工與其他企業(yè)同事之間的交流活動。同時，重視本企業(yè)與其他國有企業(yè)在風險評估方面相關(guān)的合作，通過考察及學習其他國有企業(yè)風險控制的解決方案，提升自身企業(yè)相關(guān)人員的風險控制能力。第三，企業(yè)的管理層應(yīng)構(gòu)建出適合本企業(yè)內(nèi)部控制的風險評估體系，形成更多地適合本企業(yè)相應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的風險評估數(shù)據(jù)，借助數(shù)據(jù)分析將國有企業(yè)前期所存在的風險及時轉(zhuǎn)化，以保障國有企業(yè)運營處于正常環(huán)境，避免損失。

（三）加強國有企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督體系

首先，企業(yè)審計部門要制定嚴格的規(guī)制制度。企業(yè)管理層應(yīng)將審計部門的流程、工作內(nèi)容和責任逐步規(guī)范化。國有企業(yè)領(lǐng)導層要從自身做起，主動接受審計并將審計結(jié)果及時進行公示。企業(yè)可以設(shè)定監(jiān)督部門對國有企業(yè)的審計報告進行再次監(jiān)督，以此確保審計部門積極承擔相應(yīng)責任。其次，要將國有企業(yè)的外部監(jiān)管納入到更高行政層級的監(jiān)管體系，將國有企業(yè)內(nèi)部控制問題逐級上報，主動接受上一級主管部門的監(jiān)督。第三，國資委監(jiān)管指標應(yīng)繼續(xù)進行拓展。特別是國資委應(yīng)完善監(jiān)督和查處國有企業(yè)違規(guī)的管理方式，通過加強擴展指標的外部監(jiān)管來充分揭露國有企業(yè)中存在的重大問題。此外，外部監(jiān)管能夠?qū)衅髽I(yè)的生產(chǎn)效益進行獨立考核，能夠?qū)衅髽I(yè)投資的質(zhì)量和效益進行綜合評價，從而避免國有企業(yè)管理層借助領(lǐng)導職位之便，私自將部分國有權(quán)益轉(zhuǎn)化到個人口袋，造成國有資產(chǎn)流失。

五、結(jié)束語

國有企業(yè)開展內(nèi)部控制建設(shè)是企業(yè)按照法規(guī)進行國有企業(yè)改革的重要模塊。企業(yè)內(nèi)部控制在保證國有企業(yè)提高運營效率的同時，也為企業(yè)獲得真實的會計信息提供了更好的平臺數(shù)據(jù)。國有企業(yè)作為特殊的經(jīng)濟實體，其內(nèi)部控制建設(shè)顯得尤為重要。在信息化迅速發(fā)展的今天，國有企業(yè)通過完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，能夠更好地控制企業(yè)整體運營的風險。企業(yè)內(nèi)部控制是科學、系統(tǒng)、有序的改革工程，要從長遠角度對其進行系統(tǒng)性變革，以此達到國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的目標。筆者從工作實踐角度出發(fā)，通過對國有企業(yè)內(nèi)部控制問題的多角度分析，提出了內(nèi)部控制需要從組織架構(gòu)、風險評估和內(nèi)外部監(jiān)管三個方面進行革新的思路和方案，借助這些方案來解決我國國有企業(yè)內(nèi)部控制所面臨的問題。

圖片新聞

11月23日至12月1日，靈丘縣財政局舉辦了2020年度會計人員繼續(xù)教育培訓工作。全縣行政機關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位以及社會團體等組織中具有會計專業(yè)技術(shù)資格的人員，或不具有會計專業(yè)技術(shù)資格但從事會計工作的人員參加了培訓。

靈丘縣財政局張向宏/供稿