張曉宇，賈 康，2

（1.中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院，北京 100142；2.華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院，北京 100142）

一、引 言

美國(guó)政治學(xué)者M(jìn)argaret Levi（瑪格利特·利瓦伊）指出，稅收治理方式的轉(zhuǎn)變于特定側(cè)面反映著國(guó)家治理方式的轉(zhuǎn)變。當(dāng)前，財(cái)政是“國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”理念已深入人心。稅收是政府獲得歲入的主要方式，稅制是國(guó)家治理的基石。作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的重要制度，稅制調(diào)整著經(jīng)濟(jì)社會(huì)利益主體之間的關(guān)系。一個(gè)國(guó)家的每一次財(cái)稅改革，都是驚心動(dòng)魄的，深刻影響著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的格局和進(jìn)程［1］。

一般來(lái)說(shuō)，國(guó)家行使權(quán)力以取得稅收收入為重要條件，有了稅收收入，國(guó)家才能夠維持軍隊(duì)、警察、監(jiān)獄等暴力工具的運(yùn)轉(zhuǎn)，才能夠保障國(guó)家行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和其他組織的正常運(yùn)作，也才能夠有對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)行指導(dǎo)的能力?？梢哉f(shuō)，沒(méi)有稅收收入，國(guó)家就無(wú)法維持和存在，而稅收收入的取得形式是劃分不同國(guó)家類(lèi)型的重要依據(jù)。通過(guò)獲得稅收收入，國(guó)家可以權(quán)威保障全社會(huì)的產(chǎn)權(quán)安排，用較低成本防止和解決“搭便車(chē)”問(wèn)題；設(shè)立高效法治機(jī)關(guān)，壓減產(chǎn)權(quán)初始設(shè)定和調(diào)整的交易費(fèi)用。

二、國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述

國(guó)外學(xué)者對(duì)提高稅收收入占財(cái)政收入比例的研究，主要集中在兩方面：一是理論研究稅收占比與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)間的關(guān)系。亞當(dāng)·斯密［2］、大衛(wèi)·李嘉圖［3］、威廉·配第［4］等學(xué)者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)少支輕稅，國(guó)家應(yīng)當(dāng)充當(dāng)經(jīng)濟(jì)生活守夜人，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)越少越好。凱恩斯闡釋了有效需求理論，認(rèn)為政府應(yīng)當(dāng)運(yùn)用財(cái)政政策和貨幣政策，保證適當(dāng)稅收收入，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行人為干預(yù)［5］。繼凱恩斯財(cái)政理論之后，后凱恩斯主義學(xué)派、公共選擇學(xué)派、供給學(xué)派研究了最優(yōu)稅收規(guī)模，特別是供給學(xué)派的代表人物阿瑟·拉弗線性分析最優(yōu)稅收規(guī)模，勾勒“拉弗曲線”，將稅收規(guī)模研究引向了深入［6］。二是實(shí)證研究稅收國(guó)家發(fā)展。“稅收國(guó)家”最早由德國(guó)財(cái)政學(xué)者魯?shù)婪颉じ鸬卵┨岢?，?guó)家不應(yīng)依賴(lài)稅收收入，應(yīng)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)獲得盈利收入［7］。熊彼特觀點(diǎn)相反，認(rèn)為稅收國(guó)家與現(xiàn)代國(guó)家同步誕生發(fā)展，稅收是國(guó)家財(cái)政收入主要組成，近現(xiàn)代最重要的國(guó)家轉(zhuǎn)型是從“領(lǐng)地國(guó)家”轉(zhuǎn)變到“稅收國(guó)家”，對(duì)歐洲國(guó)家的政治制度與國(guó)家治理產(chǎn)生了重大影響，從根本上改變了國(guó)家治理制度［7］。塔奇斯根據(jù)收入來(lái)源的不同，將國(guó)家類(lèi)型分為領(lǐng)地國(guó)家、貢賦國(guó)家、關(guān)稅國(guó)家、稅收國(guó)家、貿(mào)易國(guó)家、自產(chǎn)國(guó)家。財(cái)政社會(huì)學(xué)逐漸形成，并在歐洲迅速發(fā)展，其重要觀點(diǎn)體現(xiàn)在政府的收入形式中，唯有“稅”最能承載起憲政制衡的理念、集中體現(xiàn)社會(huì)契約精神［7］。

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)提高稅收收入占財(cái)政收入比例的研究，主要集中在以下方面：一是研究財(cái)政社會(huì)學(xué)理論，推進(jìn)我國(guó)走向稅收國(guó)家。一些學(xué)者從稅收國(guó)家角度或?qū)嵺`工作經(jīng)驗(yàn)角度進(jìn)行研究，認(rèn)為我國(guó)正處于從傳統(tǒng)租金國(guó)家、自產(chǎn)國(guó)家向現(xiàn)代稅收國(guó)家轉(zhuǎn)型的混合財(cái)政階段，我國(guó)需要完善稅收制度規(guī)范政府運(yùn)行，提高國(guó)家契約性特征，減少掠奪性可能帶來(lái)的損失，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)包容性增長(zhǎng)［8-17］。二是結(jié)合實(shí)際工作，提出提高稅收占比的建議。部分學(xué)者分析我國(guó)的財(cái)政收入結(jié)構(gòu)，指出目前非稅收入比重依然偏高，稅收收入比重仍然偏低，財(cái)政收入缺乏可持續(xù)性，提出要推進(jìn)政府層級(jí)扁平化，轉(zhuǎn)變政府職能；優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推進(jìn)現(xiàn)代稅制建設(shè)；改善發(fā)展環(huán)境，加強(qiáng)人力和物質(zhì)資本供給；健全市場(chǎng)機(jī)制功能，讓其在資源配置中發(fā)揮決定作用［18-30］。三是探索提高稅收占比的實(shí)證研究，提出完善我國(guó)稅收制度的建議。國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)于稅收收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)間關(guān)系方面的研究，多采用總量或相對(duì)量做簡(jiǎn)單數(shù)量分析，并單一分析稅收收入影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的情況，缺少對(duì)物質(zhì)資本、人力資本、工業(yè)化程度、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)化程度等影響稅收收入相關(guān)變量同步計(jì)量分析，得到的結(jié)論往往不同。王小利（2005）、劉寒波等（2008）、白彥鋒等（2013）運(yùn)用計(jì)量模型分析了稅收收入、GDP間關(guān)系，非稅收入對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響不顯著［31-33］。另一些學(xué)者運(yùn)用計(jì)量模型分析了稅收收入影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，結(jié)果表明稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)呈負(fù)相關(guān)［34-36］。王喬、汪柱旺（2009），廖楚暉、段吟穎（2014）運(yùn)用計(jì)量模型研究了財(cái)政收入結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的動(dòng)態(tài)關(guān)系，結(jié)果表明財(cái)政收入結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的直接影響雖然呈正相關(guān)但不具持久性，這說(shuō)明我國(guó)需要調(diào)整財(cái)政收入結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步提高稅收占比［37-38］。四是完善稅收制度，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。學(xué)者們研究了當(dāng)前我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)亟待解決的問(wèn)題，分析了稅收制度對(duì)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要意義，建議推進(jìn)營(yíng)改增，深化消費(fèi)稅改革，加快環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅，優(yōu)化稅制優(yōu)惠政策，強(qiáng)化財(cái)政投資引導(dǎo)，完善稅收制度優(yōu)化我國(guó)產(chǎn)業(yè)布局［39-52］。五是加強(qiáng)稅制供給，提升生產(chǎn)要素生產(chǎn)率。陳濤（2002）、朱麗斯（2002）、汪柱旺（2011）研究了稅收制度對(duì)生產(chǎn)要素生效率提升的路徑和機(jī)制，建議優(yōu)化稅制安排，改善發(fā)展環(huán)境，充分運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)收入分配，發(fā)揮激勵(lì)相容機(jī)制作用，讓全體人民更好享受發(fā)展成果［53-55］。六是完善稅制體系，讓市場(chǎng)機(jī)制在資源配置中發(fā)揮決定作用。楊斌（2013）、胡怡建（2018）、黃鳳羽（2018）分析了稅收制度促進(jìn)市場(chǎng)機(jī)制較好發(fā)揮作用的路徑，建議完善稅收征管制度，統(tǒng)籌制定稅收優(yōu)惠政策，保障機(jī)會(huì)和規(guī)則平等，讓市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮決定性作用，防止政府在公共服務(wù)領(lǐng)域缺位以及在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域過(guò)度干預(yù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)包容性增長(zhǎng)［56-58］。

三、財(cái)政收入形式的轉(zhuǎn)變

（一）研究獲得歲入方式轉(zhuǎn)變的重要性

諾斯提出，國(guó)家是制度供給主體，既具有契約性特點(diǎn)，也有掠奪性特征，如果國(guó)家表現(xiàn)出契約性，經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)發(fā)展，如果國(guó)家表現(xiàn)出掠奪性，經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)發(fā)展就會(huì)受到阻礙。

契約和掠奪的二元性是國(guó)家的本質(zhì)，獲得一定財(cái)政收入是國(guó)家追求的目標(biāo)，因此研究稅收制度變遷十分重要。國(guó)家物質(zhì)基礎(chǔ)是稅收收入，稅收制度是研究政權(quán)合法性、國(guó)家本質(zhì)、國(guó)家制度優(yōu)劣的重要標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)社會(huì)有機(jī)整體的每一個(gè)組成部分，都會(huì)受到稅收制度的深入影響，通過(guò)何種渠道籌集一定規(guī)模的稅收收入關(guān)系重大，不同的影響會(huì)由此產(chǎn)生，其結(jié)果要么導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)陷于嚴(yán)重困難，要么促進(jìn)經(jīng)濟(jì)繁榮昌盛。稅收收入就猶如資本對(duì)于公司的重要性，國(guó)家的性質(zhì)足以受到稅收取得方式的影響。因此，對(duì)稅收收入的具體形式的深入研究，并以稅收收入為基準(zhǔn)，區(qū)分財(cái)政制度的不同類(lèi)別，具有重要作用，從這個(gè)角度分析，稅收收入相比支出，其地位更為重要。

獲得財(cái)政收入或純剩余，以此維持國(guó)家治理，即維護(hù)國(guó)家的統(tǒng)治，解決社會(huì)問(wèn)題，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展是國(guó)家出現(xiàn)和財(cái)政制度建立的主要原因，也是推動(dòng)稅制改革和國(guó)家形式轉(zhuǎn)變的重要?jiǎng)恿?。因而，只要?dāng)一種財(cái)政制度無(wú)法籌集到能夠滿足國(guó)家治理需要的財(cái)政收入時(shí)，就有可能發(fā)生財(cái)政制度變遷。為了解決這一問(wèn)題，只有改革現(xiàn)有財(cái)政制度，加強(qiáng)財(cái)政制度供給，完善產(chǎn)權(quán)安排，才能取得適應(yīng)于當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的財(cái)政收入，適應(yīng)于國(guó)家治理的要求。由于財(cái)政危機(jī)，引發(fā)了英國(guó)光榮革命和法國(guó)大革命，其實(shí)質(zhì)是財(cái)政制度不適應(yīng)當(dāng)時(shí)的國(guó)家治理要求，最終促使了國(guó)家治理型財(cái)政制度的出現(xiàn)，形成了稅收收入為主要來(lái)源的現(xiàn)代國(guó)家治理結(jié)構(gòu)。正因如此，馬克思說(shuō)，十八世紀(jì)以來(lái)，每場(chǎng)變革都有稅收沖突的因素推動(dòng)。因此，研究一定國(guó)家治理形式下的財(cái)政制度，人們能夠了解關(guān)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展變化的規(guī)律，了解國(guó)家發(fā)展的趨勢(shì)和改革方向。

國(guó)家出現(xiàn)之初，政府擁有國(guó)家所有的資源，名義上擁有一切權(quán)利，所有產(chǎn)權(quán)歸國(guó)家所有，國(guó)家財(cái)政收入來(lái)源于這些產(chǎn)權(quán)。但國(guó)家通過(guò)掌控自身所擁有的產(chǎn)權(quán)，獲得財(cái)政收入的成本很大，因而，國(guó)家將財(cái)富產(chǎn)權(quán)賦予其他人，國(guó)家通過(guò)界定產(chǎn)權(quán)安排時(shí)確定的交易規(guī)則獲得財(cái)政收入。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，市場(chǎng)及其他組織逐漸發(fā)展成熟，為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)期有序發(fā)展，國(guó)家不能通過(guò)過(guò)度掠奪獲得財(cái)政收入，歲入的獲得要受到法律的限制，財(cái)政制度表現(xiàn)出更多的公共性。社會(huì)沖突的基本形式是國(guó)家財(cái)政利益為根基的沖突，每一次財(cái)政制度改革，就是一次制定新的交易規(guī)則的過(guò)程。

（二）財(cái)政收入形式轉(zhuǎn)變

綜合以前學(xué)者的研究結(jié)果以及經(jīng)濟(jì)史，國(guó)家取得財(cái)政收入或者依靠自身壟斷資源直接獲得（掠奪等）和間接獲得（特許經(jīng)營(yíng)等），或者通過(guò)訂立契約依法取得稅收收入。

獲取財(cái)政收入的分封制國(guó)家，往往由不同的領(lǐng)主組成，這些領(lǐng)主或由國(guó)王分封領(lǐng)地，或由國(guó)王征服成為臣屬，占據(jù)主導(dǎo)的君主實(shí)際上是較為有勢(shì)力的領(lǐng)主，他向其他領(lǐng)主征收貢納，以應(yīng)對(duì)君主自身的需要，歲入一般是通過(guò)武力威懾獲得貢納。分封制國(guó)家產(chǎn)權(quán)的最高所有者是國(guó)家君主，特權(quán)集團(tuán)由各級(jí)領(lǐng)主構(gòu)成，社會(huì)存在明顯區(qū)分的等級(jí)層次，且由習(xí)俗和名分確定。在這樣的情形下，人力資本依附于封土，除極少數(shù)自由民，人力資本為封主所有。

隨著國(guó)家中央集權(quán)統(tǒng)治加強(qiáng)，集權(quán)型或君主專(zhuān)制政體逐漸形成，國(guó)家擁有所有財(cái)產(chǎn)和非財(cái)產(chǎn)的壟斷特權(quán)。國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入最大化，依靠集權(quán)統(tǒng)治或行政命令，使用自身壟斷資源直接獲得資源使用租稅收入；國(guó)家直接從事生產(chǎn)和銷(xiāo)售，而且壟斷貿(mào)易、鑄造貨幣權(quán)力，壟斷開(kāi)采和銷(xiāo)售自然資源權(quán)力。國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)租金和利潤(rùn)最大化，操縱價(jià)格，導(dǎo)致國(guó)家全面控制整個(gè)經(jīng)濟(jì)的事物和人員，市場(chǎng)機(jī)制被非市場(chǎng)機(jī)制決定。國(guó)家往往會(huì)限定甚至侵害人們的自由選擇職業(yè)的權(quán)利、薪資的判斷權(quán)力等，以此來(lái)組織生產(chǎn)，壓低成本，形成政府綜合控制的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。

隨著“地下經(jīng)濟(jì)”變成了“地上經(jīng)濟(jì)”，現(xiàn)代意義上的稅收應(yīng)運(yùn)而生，國(guó)家和君王擁有的部分壟斷權(quán)被其放棄了，個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)合法性得到認(rèn)可，從而獲得補(bǔ)償。機(jī)制以外的收入進(jìn)入機(jī)制內(nèi)最終形成了稅收，擁有普遍特征，所有符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定的，就可以通過(guò)納稅，進(jìn)而獲得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)利或財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的合法性?，F(xiàn)代稅制逐漸形成，促進(jìn)了國(guó)家的形式和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式改進(jìn)。如果稅金構(gòu)成了一個(gè)國(guó)家的財(cái)政收入的主要來(lái)源，這樣的財(cái)政制度就是國(guó)家治理型財(cái)政制度。在建立國(guó)家治理型財(cái)政制度的過(guò)程中，隨著各群體力量的增強(qiáng)，逐漸有效地限制了國(guó)家的掠奪權(quán)利，國(guó)家法制化逐漸提高，逐漸增強(qiáng)了國(guó)家的公共性色彩和契約性質(zhì)。

治理型財(cái)政制度中，稅收構(gòu)成了歲入重要來(lái)源，政府遵循契約規(guī)則，依據(jù)法律法規(guī)，以界定絕大部分產(chǎn)權(quán)，從現(xiàn)代的意義上征收稅金，課稅權(quán)一定要受到一定的限制。對(duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)的定義和分配，使得國(guó)家治理型財(cái)政制度的建立被稱(chēng)為一種革命性的變革。國(guó)家治理型財(cái)政制度最終結(jié)束了特權(quán)時(shí)代，依法治稅，導(dǎo)致了王權(quán)的崩潰，促進(jìn)了現(xiàn)代民主國(guó)家的出現(xiàn)，因此，國(guó)家治理型國(guó)家與現(xiàn)代民族國(guó)家和民主國(guó)家的興盛具有密切的聯(lián)系，從而也推進(jìn)了現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生和發(fā)展。在國(guó)家治理下的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，個(gè)人是物權(quán)的主體，而且由于稅制具有法治、公平的特點(diǎn)，勞動(dòng)力獲得自由，原封建制下出身、等級(jí)、特權(quán)等陳腐概念逐一讓位于自由、平等的新型觀念，長(zhǎng)期以來(lái)人對(duì)土地的依附已經(jīng)被沖刷殆盡，個(gè)人獲得了空前解放，進(jìn)一步演變?yōu)榫裆系慕夥?、思想上的解放。同時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)了資本的轉(zhuǎn)型和重新定義，成為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要組織者，流動(dòng)性極強(qiáng)，從某個(gè)行業(yè)流轉(zhuǎn)到其他行業(yè)，從某地流轉(zhuǎn)到其他地域，具有非凡的創(chuàng)造性，推動(dòng)了大規(guī)模的礦業(yè)開(kāi)采和鐵路建造；政府對(duì)資本及其所有者給予種種支持，金錢(qián)購(gòu)買(mǎi)權(quán)利在更廣闊的背景、更高的層面上繼續(xù)進(jìn)行著，直至財(cái)產(chǎn)的所有者獲得全部的政治權(quán)利。

（三）中國(guó)地方政府層面的稅收占比與包容性增長(zhǎng)的考察

新中國(guó)成立后，我國(guó)先后實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支制度、總額分成稅制，學(xué)習(xí)蘇聯(lián)通過(guò)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)集中分配資源，優(yōu)先發(fā)展重工業(yè)。為了獲得發(fā)展重工業(yè)所需要的密集資本，限制市場(chǎng)機(jī)制作用，通過(guò)國(guó)有企業(yè)獲取剩余索取權(quán)，通過(guò)工業(yè)和農(nóng)業(yè)剪刀差吸取農(nóng)業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值，地方政府財(cái)政收入主要來(lái)自國(guó)企利潤(rùn)。財(cái)政以國(guó)企利潤(rùn)統(tǒng)收統(tǒng)支管理為基礎(chǔ)，國(guó)企獲得利潤(rùn)時(shí)，大都轉(zhuǎn)為國(guó)家財(cái)政收入。在這種情形下，國(guó)家充分干涉經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)工商稅、工商所得稅以企業(yè)利潤(rùn)的形式直接支付給國(guó)家。國(guó)家在重工業(yè)優(yōu)先發(fā)展策略下確定稅制。集中可貴的財(cái)力，推進(jìn)了重工業(yè)發(fā)展，保障了國(guó)家安全，具有一定積極意義。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這樣的制度安排使得我國(guó)存在政企不分問(wèn)題，導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)難以明晰，不利于充分調(diào)動(dòng)各方積極性，國(guó)有企業(yè)效率難以提高。

為了賦予地方財(cái)權(quán)，加強(qiáng)自身責(zé)任，增強(qiáng)其能動(dòng)性，我國(guó)陸續(xù)開(kāi)始推進(jìn)“劃分收支，分級(jí)包干”“劃分稅種，核定收支，分級(jí)包干”“收入遞增包干”等“分灶吃飯”為特征的稅制，劃分收入和支出的范圍，并確定地方財(cái)政收入和支出一攬子計(jì)劃。各地應(yīng)根據(jù)收入情況，統(tǒng)籌地方支出，尋求自我平衡。此類(lèi)制度主要規(guī)范中央與地方彼此的權(quán)責(zé)分工。但實(shí)踐中，卻推動(dòng)了政府和市場(chǎng)之間的權(quán)力和責(zé)任的劃分，地方包干型財(cái)政制度促進(jìn)了以利潤(rùn)為導(dǎo)向稅制向國(guó)家治理型稅制的轉(zhuǎn)型。地方政府意識(shí)到，與其通過(guò)非常規(guī)方式，向中央政府尋租，不如將自身掌控產(chǎn)權(quán)配置權(quán)向市場(chǎng)轉(zhuǎn)移，依法征收稅款，取代國(guó)企利潤(rùn)成為歲入的重要構(gòu)成。地方政府這樣一種自利行為，客觀上促進(jìn)了產(chǎn)權(quán)的合理界定和科學(xué)配置，突破了原有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)對(duì)產(chǎn)權(quán)安排的種種限制，給予市場(chǎng)及其他主體參與經(jīng)濟(jì)發(fā)展機(jī)會(huì)以及非政府控制資源，促進(jìn)了政府向市場(chǎng)的分權(quán)，推進(jìn)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)。

與此同時(shí)，地方政府為了從自己地區(qū)興辦企業(yè)獲得更多財(cái)政收入，越來(lái)越傾向于盡量多開(kāi)辦自己的企業(yè)，并過(guò)多干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；為了防止外來(lái)企業(yè)與本地的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)地方企業(yè)產(chǎn)生沖擊，影響財(cái)政收入，地方強(qiáng)化了地方保護(hù)，造成了地方封鎖和分割，加劇了低水平重復(fù)建設(shè)，膨脹了地方投資，市場(chǎng)價(jià)格信號(hào)被扭曲；中央和地方政府間資源分配依然有待規(guī)范，公有制經(jīng)濟(jì)與非公經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)權(quán)配置不平等格局仍未在根本上得到改變。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，分級(jí)包干財(cái)政制度問(wèn)題日益凸現(xiàn)，很大程度上消減了中央財(cái)政實(shí)力，地區(qū)間差距不斷增大，制約了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，迫切要求進(jìn)行分稅制財(cái)政制度改革：根據(jù)中央和地方事務(wù)的區(qū)分，完善財(cái)政的支出范疇；根據(jù)事務(wù)權(quán)力與財(cái)權(quán)相結(jié)合的原則，完善稅制，規(guī)分稅收類(lèi)型；建立兩套中央和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，中央政府實(shí)行地方稅收返還和轉(zhuǎn)移支付制度；建立了分級(jí)預(yù)算制度，加強(qiáng)約束。

分稅制財(cái)政制度，營(yíng)造了促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的良好外部環(huán)境，使得行政干預(yù)和市場(chǎng)封鎖弱化，讓市場(chǎng)統(tǒng)一性得到保障；整體推進(jìn)了稅收管理和財(cái)政預(yù)算管理體制等一系列改革，推動(dòng)了政府職能轉(zhuǎn)換、政府機(jī)構(gòu)改革、企業(yè)改革。各級(jí)政府之間的分配關(guān)系得到進(jìn)一步規(guī)范，中央的主導(dǎo)地位得到確立，其調(diào)控力得到加強(qiáng)。地方增收節(jié)支的積極性得到調(diào)動(dòng)，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財(cái)政體制得到初步建立，轉(zhuǎn)移支付制度進(jìn)一步完善，控制了地區(qū)間財(cái)力差異繼續(xù)擴(kuò)大的趨勢(shì)，促進(jìn)了地方政府經(jīng)濟(jì)行為的合理化。

1994年分稅制改革后，雖然從公共預(yù)算的角度來(lái)看，中國(guó)的稅入占?xì)q入比例提升，但如果我們著眼整體歲入，我國(guó)財(cái)政收入依然存在著以利潤(rùn)為導(dǎo)向財(cái)政制度特征，不僅非稅收入占據(jù)著較大的比例，而且財(cái)政收入中還存在著大量的租金、利潤(rùn)型收入，國(guó)家政策體現(xiàn)出很強(qiáng)的掠奪性特征，因此，我國(guó)還僅僅初步建立了國(guó)家治理型財(cái)政制度，尚需不斷加強(qiáng)制度供給，完善產(chǎn)權(quán)安排，增強(qiáng)積極激勵(lì)相容，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展。

四、完善稅收制度供給的邏輯

一是推進(jìn)國(guó)家治理型財(cái)政形成?？v觀歷史，稅收制度的變遷是稅收制度包容性不斷增強(qiáng)的過(guò)程，由國(guó)家直接通過(guò)軍事力量獲得歲入，發(fā)展到經(jīng)營(yíng)擁有財(cái)產(chǎn)獲得財(cái)產(chǎn)性收入，再到國(guó)家履行法定義務(wù)，依法取得稅收收入，這一過(guò)程也是國(guó)家不斷走向現(xiàn)代化的過(guò)程，國(guó)家功能和作用不斷健全，制度供給逐漸完善，納稅對(duì)象參與程度不斷提高，經(jīng)濟(jì)社會(huì)各主體自治意識(shí)不斷提升，依法治稅思想逐步得到接受，善治目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。隨著稅收占?xì)q入比例提升，國(guó)家契約性質(zhì)特征逐步增強(qiáng)，國(guó)家行為得到更好規(guī)范，參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的合法權(quán)益得到更好保障，促進(jìn)了自由價(jià)格機(jī)制的形成，保障了參與者公平的討價(jià)還價(jià)機(jī)會(huì)，形成了相應(yīng)較為對(duì)等的權(quán)利，限制了擁有特權(quán)的利益主體為實(shí)現(xiàn)利益最大化對(duì)無(wú)特權(quán)或擁有較弱特權(quán)的利益主體進(jìn)行掠奪，保證了自由價(jià)格的形成和價(jià)格機(jī)制的正常運(yùn)作。

二是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。推進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)過(guò)程中，完善稅收制度供給，鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體積極參與和支持國(guó)家治理現(xiàn)代化，堅(jiān)持和完善發(fā)展環(huán)境，保持合理增速，統(tǒng)籌全局、突出重點(diǎn)、兼顧一般，加快增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變，打造發(fā)展“升級(jí)版”。

三是充分發(fā)揮市場(chǎng)和政府各自功能。切實(shí)發(fā)揮政府職能，防止因片面強(qiáng)調(diào)政府或市場(chǎng)功能而出現(xiàn)的失靈問(wèn)題。推進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)體系加快建立，鼓勵(lì)充分、公平、合法競(jìng)爭(zhēng)，保障競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)平等，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。促進(jìn)政府宏觀調(diào)控體系的完善，推動(dòng)制度結(jié)構(gòu)改革與完善，實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源最優(yōu)化配置，最大化社會(huì)福利水平。

四是促進(jìn)人力和物資資本自由流動(dòng)。國(guó)家治理型財(cái)政制度里，需要依法治稅，以保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)參與者平等、獨(dú)立、有序?yàn)榍疤幔嗟伢w現(xiàn)為契約性特征，依法規(guī)范政府行為，減弱國(guó)家對(duì)交換的干預(yù)，堵塞社會(huì)交換中特權(quán)的干擾，保障個(gè)人、私人性組織或企業(yè)等私人組織成為真正的產(chǎn)權(quán)主體，保護(hù)其合法權(quán)益，促進(jìn)資本自由流動(dòng)。維護(hù)和諧、保障穩(wěn)定、創(chuàng)新稅收制度在促進(jìn)就業(yè)、養(yǎng)老、醫(yī)療、住房等涉及公民切實(shí)權(quán)益事項(xiàng)中的支持功能，優(yōu)化人力資本供給。

五、實(shí)證研究

（一）模型選擇

國(guó)內(nèi)外眾多學(xué)者使用數(shù)理方法，分析了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用，提出了改進(jìn)稅制、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)意見(jiàn)。目前，對(duì)稅收收入占財(cái)政收入占比對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響和作用研究較少。筆者通過(guò)閱讀文獻(xiàn)，認(rèn)為可以借鑒現(xiàn)有實(shí)證分析中的成果，研析稅入占?xì)q入比重對(duì)包容發(fā)展的支持作用：

1.模型選擇

影響地區(qū)包容增長(zhǎng)的因素有很多。首先，一個(gè)地區(qū)物質(zhì)和人力資本是重要生產(chǎn)因素，是推動(dòng)地區(qū)發(fā)展的關(guān)鍵力量。一個(gè)地區(qū)物質(zhì)資本和人力資本越充沛，往往經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿υ骄薮?，而將發(fā)展?jié)摿D(zhuǎn)變?yōu)檎嬲l(fā)展實(shí)力，還與地方采取的發(fā)展戰(zhàn)略有關(guān)。如果地方采取集約型發(fā)展模式，可以以較高效率使用物質(zhì)資本和人力資本，提高其促進(jìn)包容增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)。如果地方采取非集約型發(fā)展方式，雖然在短期可以通過(guò)其提高數(shù)量推動(dòng)包容增長(zhǎng)，但長(zhǎng)期而言難以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。其次，某個(gè)地區(qū)所處發(fā)展階段，也制約著該地區(qū)包容增長(zhǎng)情況，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)反映了本地經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)所處階段，工業(yè)化程度越大，二、三產(chǎn)業(yè)占比越高，本地所處發(fā)展階段越先進(jìn)，反之，本地所處發(fā)展階段越落后。再次，市場(chǎng)化程度反映了市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮決定性作用的程度，體現(xiàn)了生產(chǎn)要素自由流動(dòng)的效果，其程度越高，生產(chǎn)要素受人為干擾越小，自由流動(dòng)程度越高，而其程度越低，生產(chǎn)要素可能受到越多人為干預(yù)。

本文采用面板數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)量分析，反映稅收制度在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過(guò)程中的作用，進(jìn)而在國(guó)家治理現(xiàn)代化視域下，提出完善制度供給建議。結(jié)合現(xiàn)有研究，將我國(guó)30個(gè)省份（因西藏缺少數(shù)據(jù)剔除）分為東部、中部（包括東北）、西部經(jīng)濟(jì)板塊，使用以下模型進(jìn)行分析：

Yit=β1Kit+β2Lit+β3Xit+β4CYJGit+

β5SCHit+ β6GYHit

其中，Yit表示地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度；Kit表示物質(zhì)資本增長(zhǎng)速度；Lit表示地方人力資本增長(zhǎng)速度；Xit表示第i個(gè)地區(qū)稅入在歲入中的占比；GYHit表示第i個(gè)當(dāng)?shù)毓I(yè)化程度；CYJGit表示第i個(gè)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；SCHit表示第i個(gè)當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)化程度。

2.指標(biāo)選擇與數(shù)據(jù)處理。

本文選取變量指標(biāo)主要有：

地區(qū)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率Y：用地方GDP增長(zhǎng)率表示（變換為以1994年為基數(shù)的數(shù)據(jù)），用來(lái)反映地方經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)變化情況；

物質(zhì)資本增長(zhǎng)率K：用各個(gè)省（直轄市）物質(zhì)資本存量增長(zhǎng)率代表（使用單豪杰測(cè)方式計(jì)算，換算成以1994年為基數(shù)的數(shù)據(jù)），反映地方物資資本投入變化情況；

地方人力資本增長(zhǎng)率L：用地方就業(yè)人員增長(zhǎng)率代表，反映地方人力資本投入變化情況；

地區(qū)稅收在歲入中的占比X：用當(dāng)?shù)囟惾氤詺q入表示，反映稅收在歲入中的比例；

地區(qū)工業(yè)化程度GYH：用地方第二產(chǎn)業(yè)增加值占地區(qū)GDP比例表示，反映地方工業(yè)化進(jìn)程；

地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)CYJG：用地方二、三產(chǎn)業(yè)增加值占地區(qū)GDP比例表示，反映地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況；

地區(qū)市場(chǎng)化程度SCH：用非國(guó)有工業(yè)總產(chǎn)值占地區(qū)生產(chǎn)總值比例代表，反映地方市場(chǎng)化進(jìn)程變化情況。

選擇指標(biāo)均為百分?jǐn)?shù)形式相對(duì)數(shù)據(jù)，主要原因是絕對(duì)值難以反映地區(qū)間相關(guān)數(shù)據(jù)的實(shí)際變化情況，相對(duì)數(shù)指標(biāo)能夠反映地區(qū)間這一變動(dòng)?？紤]資料可取得性，實(shí)證分析對(duì)象使用2001-2016年我國(guó)內(nèi)地30個(gè)?。ㄖ陛犑校?shù)據(jù)。所有數(shù)據(jù)均來(lái)源于官方統(tǒng)計(jì)網(wǎng)站?；谏鲜觯覀兪褂妹姘鍞?shù)據(jù)計(jì)量研究。

（二）計(jì)量結(jié)果分析

本文考察對(duì)象是全樣本，因此使用變截距的固定效應(yīng)模型進(jìn)行研析。選擇計(jì)量估計(jì)方法時(shí)，由于地區(qū)發(fā)展過(guò)程中地方所持稟賦對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有較直接影響，本文使用“截面權(quán)重”反映地方稟賦對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的影響，同時(shí)選取廣義最小二乘法作為分析方法，克服異方差和自相關(guān)。計(jì)量結(jié)果見(jiàn)表1所列。

表1 計(jì)量結(jié)果

續(xù)表1

方程（1）顯示的是全部變量均進(jìn)入模型的估計(jì)情況，方程（2）是逐漸剔除不顯著變量后，得到的約化結(jié)果，擬合度和調(diào)整后的擬合度都比較好，說(shuō)明模型模擬成效較好，基本可以反映稅入占?xì)q入比例對(duì)包容增長(zhǎng)的影響。從計(jì)量結(jié)果分析，三個(gè)區(qū)域GYH、CYJG、K都在5%顯著水平下通過(guò)t檢驗(yàn)，但GYH、K對(duì)三個(gè)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)揮促進(jìn)作用，CYJG對(duì)三個(gè)區(qū)域經(jīng)濟(jì)有負(fù)向作用，這說(shuō)明產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)亟待優(yōu)化，其作用亟待有效發(fā)揮；解釋變量L對(duì)東部具有明顯促進(jìn)作用，在其他區(qū)域作用不明顯，這表明西部和中部地域人力資本作用有待進(jìn)一步的發(fā)揮，在人力資本使用方面，應(yīng)當(dāng)更加向集約使用發(fā)力；東部地域稅收收入占?xì)q入比例具有明顯的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)促進(jìn)作用，而其在中西地域只有不明顯的促進(jìn)作用。

計(jì)量結(jié)果表明，經(jīng)過(guò)歷次財(cái)政改革，我國(guó)改進(jìn)了促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的外部環(huán)境，使得行政干預(yù)和市場(chǎng)封鎖弱化，讓市場(chǎng)統(tǒng)一性得到了保證，促進(jìn)了改革進(jìn)程；稅收管理和財(cái)政預(yù)算管理體制等一系列改革，推動(dòng)了政府職能轉(zhuǎn)換、政府機(jī)構(gòu)改革。財(cái)政分配關(guān)系得到進(jìn)一步規(guī)范，中央財(cái)政的主導(dǎo)地位得到確立，地方增收節(jié)支的積極性得到調(diào)動(dòng)，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財(cái)政體制得到初步建立。分稅制改革后，雖然從公共財(cái)政預(yù)算收入角度分析，我國(guó)稅收收入占據(jù)了財(cái)政收入的很大比重，但如果著眼于整體財(cái)政收入，我國(guó)財(cái)政收入依然存在著行政壟斷獲取利潤(rùn)的財(cái)政制度特征，因此，我國(guó)財(cái)政尚需不斷優(yōu)化制度供給，提高稅收占?xì)q入比重，完善產(chǎn)權(quán)安排，增強(qiáng)正向激勵(lì)。

（三）現(xiàn)存問(wèn)題

（1）計(jì)量模型顯示，東部地域稅入占比對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有顯著正向促進(jìn)作用，彈性系數(shù)為0.171 493，即稅收收入占?xì)q入比例每提高1%，顯著地促進(jìn)東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度提高0.171 493%；中、西部地域稅入占比對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有不顯著正向促進(jìn)作用，彈性系數(shù)分別為0.028 353、0.030 22，即稅收收入占?xì)q入比例每提高1%，不顯著地促進(jìn)中部地域、西部地域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度提高0.028353%、0.030 22%。同期，東中西地區(qū)稅收占?xì)q入比例為84%、73.8%、74%。通過(guò)計(jì)量結(jié)果，可以看出東部稅收占?xì)q入比例較高，對(duì)地區(qū)促進(jìn)作用較為顯著，政府表現(xiàn)出較強(qiáng)的契約性，地方治理較為完善，政府根據(jù)取得稅收收入為限度有機(jī)調(diào)整經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，政府掠奪性得到一定限制，政府為了獲得稅收收入，優(yōu)化發(fā)展環(huán)境，提供優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)，吸引生產(chǎn)要素流向本地，減少了因道德風(fēng)險(xiǎn)、逆向選擇等因素形成的內(nèi)生交易成本，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。中、西部地區(qū)依法履行契約，取得的稅收占?xì)q入比例較低，地方政府通過(guò)非稅收入取得歲入比例較高，在一定程度上政府表現(xiàn)出較強(qiáng)的掠奪性，通過(guò)直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)，利用自身?yè)碛械臋?quán)力和資源獲得財(cái)政收入，維持日益增長(zhǎng)的剛性支出，為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)，需要提升稅入占比，促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

（2）人力資本雖然是發(fā)展重要的因素，但在中、西部地區(qū)推動(dòng)效果不明顯，說(shuō)明在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過(guò)程中，中、西部地域生產(chǎn)方式很大程度上依靠勞動(dòng)密集型方式，依賴(lài)粗放勞動(dòng)程度較大，人的因素還未發(fā)揮出其應(yīng)有效用。為了促進(jìn)人力資本在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過(guò)程中的正向作用，稅收制度有很大作為，通過(guò)引導(dǎo)人們共同參與稅收治理，形成良好回應(yīng)機(jī)制，形成優(yōu)化人力資源供給善治效果的稅收制度。

（3）市場(chǎng)化程度對(duì)三個(gè)地區(qū)影響均不顯著，說(shuō)明隨著不斷發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，但從整體層面上看，我國(guó)市場(chǎng)化程度有待進(jìn)一步提高，行政權(quán)力在很大程度上依然影響著資源配置，市場(chǎng)機(jī)制在資源配置作用有待進(jìn)一步加強(qiáng)，政府仍然通過(guò)掌握的資源直接獲得租金和利潤(rùn)，需要進(jìn)一步降低行政干預(yù)，增強(qiáng)市場(chǎng)在資源配置里的主導(dǎo)地位，促進(jìn)要素自由流動(dòng)，防范權(quán)力干擾其正常運(yùn)作，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率。

（4）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)在東中部區(qū)域發(fā)揮負(fù)向作用，說(shuō)明我國(guó)生產(chǎn)方式需要改變，我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)外向型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，輸出廉價(jià)商品，支持當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，但是由于新形勢(shì)下，貿(mào)易保護(hù)主義抬頭，原有增長(zhǎng)方式難以持續(xù)，需要優(yōu)化增長(zhǎng)方式。

六、政策建議

（一）加強(qiáng)地方稅制治理

推進(jìn)政府層級(jí)扁平化，轉(zhuǎn)變政府職能，推動(dòng)機(jī)構(gòu)精簡(jiǎn)、行政成本降低和作風(fēng)轉(zhuǎn)變，深化財(cái)政制度改革，按照稅種分配稅入，保障市場(chǎng)統(tǒng)一和正常運(yùn)行；給予當(dāng)?shù)匾欢ǖ亩惾霗?quán)限，發(fā)揮本地區(qū)信息優(yōu)勢(shì)，推進(jìn)發(fā)展激勵(lì)相容；規(guī)范非稅收入，嚴(yán)格執(zhí)行制度，將其依規(guī)繳入國(guó)庫(kù)，防止違規(guī)支出，杜絕違規(guī)收取，避免加重企業(yè)負(fù)擔(dān)；推動(dòng)費(fèi)改稅，規(guī)范歲入形式，依法加強(qiáng)治理；規(guī)范債務(wù)融資，完善政府債務(wù)體制，防止國(guó)有自產(chǎn)流失，防止不當(dāng)舉債對(duì)未來(lái)稅收的影響。

（二）加快現(xiàn)代稅收制度建設(shè)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

推進(jìn)營(yíng)改增，建立消費(fèi)型增值稅制度，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)升級(jí)，促進(jìn)商業(yè)創(chuàng)新。深化消費(fèi)稅改革，優(yōu)化稅目稅率和征收范圍，解決重復(fù)建設(shè)和過(guò)剩產(chǎn)能問(wèn)題，引導(dǎo)理性消費(fèi)，減少政府依賴(lài)生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅收，提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量。加快環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅，深化資源稅變革，促進(jìn)重要礦產(chǎn)品按照價(jià)格征收，并確定適當(dāng)稅率，擴(kuò)展資源稅征收范圍。優(yōu)化稅制優(yōu)惠政策，推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新。強(qiáng)化財(cái)政投資引導(dǎo)，運(yùn)用稅收減免、降低稅率甚至零稅率等直接稅收優(yōu)惠政策，采取貼息、加速折舊、納稅扣除、稅收信貸等方法，指導(dǎo)投資方向，支持重點(diǎn)行業(yè)和地區(qū)發(fā)展，推進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)科技成果產(chǎn)業(yè)化，鼓勵(lì)中小企業(yè)信用擔(dān)保體制和風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償制度的建立，降低企業(yè)自主創(chuàng)新“試錯(cuò)”成本，完善多元投融資體制，充分引導(dǎo)社會(huì)資本，支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。

（三）完善稅制，優(yōu)化人力資本供給

優(yōu)化稅制安排，改善發(fā)展環(huán)境；促進(jìn)農(nóng)業(yè)等基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)發(fā)展，推進(jìn)行業(yè)間均衡增長(zhǎng)，加強(qiáng)老少邊窮地區(qū)建設(shè)，促進(jìn)地區(qū)間平衡發(fā)展；充分運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)，阻止社會(huì)財(cái)富向著地方政府、壟斷企業(yè)和民間強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)過(guò)度集中，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)。健全完善有效調(diào)節(jié)收入分配的稅收制度，調(diào)整消費(fèi)稅，征稅范圍中納入超過(guò)普通人眾生活水平的奢侈項(xiàng)目或行為，鼓勵(lì)理性預(yù)期的形成，發(fā)揮激勵(lì)相容機(jī)制作用，防止機(jī)會(huì)主義，鼓勵(lì)誠(chéng)實(shí)勞動(dòng)和勤勞付出；推進(jìn)社會(huì)保障費(fèi)改稅，讓全體人民更好享受發(fā)展成果；提高企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例，允許稅前扣除個(gè)人用于成人教育及專(zhuān)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，支持人力資本提升，提升其支持包容增長(zhǎng)的推動(dòng)效應(yīng)。

（四）加強(qiáng)稅制供給，健全市場(chǎng)機(jī)制功能

讓市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮決定作用，保障機(jī)會(huì)和規(guī)則平等；更好發(fā)揮政府作用，防止其在公共服務(wù)領(lǐng)域缺位以及過(guò)度干預(yù)，進(jìn)一步規(guī)范其運(yùn)作，引導(dǎo)和鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體及其他利益主體的成長(zhǎng)；完善稅收征管制度，統(tǒng)籌制定稅收優(yōu)惠政策，推動(dòng)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，扶持新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，防止因稅收洼地而破壞經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的秩序和規(guī)則。