張格源（西京學(xué)院）

引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指為防范領(lǐng)導(dǎo)干部貪污受賄、監(jiān)督其經(jīng)濟(jì)責(zé)任和廉潔勤政情況，由審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)人員就職期間所在企業(yè)或單位的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)情況等準(zhǔn)確性、真實(shí)性、可靠性進(jìn)行審計(jì)，并監(jiān)督被審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果關(guān)系到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的獎(jiǎng)勵(lì)、處罰結(jié)果，審計(jì)工作外部環(huán)境日趨復(fù)雜，審計(jì)人員需要面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，為確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性，必須充分利用網(wǎng)絡(luò)信息化技術(shù)，在優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督方式、滿足審計(jì)監(jiān)督要求的同時(shí)，及時(shí)識(shí)別經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并采取行之有效地措施防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)特征

（一）具有較高的發(fā)生率

相較于其他類別的審計(jì)工作，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有一定的特殊性，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通常涉及范圍較廣，審計(jì)內(nèi)容較為龐雜，審計(jì)程序也相對(duì)繁瑣，因此在很大程度上增加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率，無論是在財(cái)務(wù)收支審計(jì)階段，還是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行評(píng)價(jià)階段，都有可能出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，審計(jì)人員很難準(zhǔn)確判定潛在風(fēng)險(xiǎn)問題，因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率較高，具有十分明顯的易發(fā)特性。

（二）難以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任

在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，審計(jì)人員通常需要根據(jù)審計(jì)內(nèi)容明確劃分直接責(zé)任、間接責(zé)任、主管責(zé)任及客觀責(zé)任等，但是由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往要經(jīng)過非常復(fù)雜的程序，涉及的人員、集團(tuán)盤根錯(cuò)節(jié)，不同性質(zhì)責(zé)任之間具有非常明顯的交叉性，因此審計(jì)人員很難明確劃分被審計(jì)對(duì)象應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任[1]。另外，審計(jì)人員在開展具體審計(jì)工作過程中，由于時(shí)間有限，審計(jì)時(shí)間通常比較短暫，也就很難確保審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性，無形中增大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）具有較大的危害性

在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象通常為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，由于這類人員就職期間在企業(yè)或單位中往往擔(dān)任非常重要的職位，承擔(dān)本企業(yè)或單位非常重要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計(jì)人員必須結(jié)合自身審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，充分把握審計(jì)過程的合理性，準(zhǔn)確衡量國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，一旦審計(jì)過程出現(xiàn)紕漏，很可能嚴(yán)重影響企業(yè)或單位的經(jīng)濟(jì)決策評(píng)價(jià)結(jié)果，甚至誤導(dǎo)管理部門后期工作，最終造成極大危害性[2]。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)效性問題

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通常是對(duì)被審計(jì)對(duì)象就職期間、離職之后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全面監(jiān)督分析，通過審計(jì)監(jiān)督嚴(yán)格落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的工作責(zé)任。但是在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，普遍存在先離職、后審計(jì)的現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作存在嚴(yán)重滯后問題，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作與領(lǐng)導(dǎo)干部離任在時(shí)間上相互脫節(jié)，影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的時(shí)效性，無法充分發(fā)揮審計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督作用。另外，領(lǐng)導(dǎo)干部在離任后往往不是很配合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，即使審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，由于新任領(lǐng)導(dǎo)和前期工作聯(lián)系不大，新任和前任領(lǐng)導(dǎo)之間很容易出現(xiàn)相互推卸責(zé)任的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響審計(jì)工作的順利開展。

（二）審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)有待提高

審計(jì)人員作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的主要執(zhí)行者，其專業(yè)審計(jì)能力和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)在很大程度上決定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量。但是現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員無論是在專業(yè)審計(jì)能力，還是審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)方面都存在一定不足，不能對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行全面合理判斷，同時(shí)自身專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備也沒有得到及時(shí)更新，不利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往標(biāo)準(zhǔn)較高，所牽扯到的經(jīng)濟(jì)利益較大，審計(jì)內(nèi)容相對(duì)比較復(fù)雜，審計(jì)程序也較為繁瑣，對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)、專業(yè)審計(jì)水平、審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)都有很高要求。目前多數(shù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的專業(yè)審計(jì)能力較弱，自身道德素質(zhì)較低，很容易受到金錢的誘惑，再加之經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不但包括會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)，還涉及法律、計(jì)算機(jī)等方面內(nèi)容，因此審計(jì)人員面對(duì)審計(jì)過程中出現(xiàn)的各種問題，不能高效合理地應(yīng)對(duì)處理[3]。另外，審計(jì)人員還要求具備一定的溝通技巧，善于處理實(shí)際審計(jì)過程中遇到的各種問題，以便獲得更加準(zhǔn)確的審計(jì)信息。

（三）缺乏完善的法律制度及評(píng)價(jià)體系

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是隨著近年來我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，應(yīng)運(yùn)而生的全新審計(jì)方向，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)起步較晚，具體實(shí)施制度還存在一定缺陷，對(duì)應(yīng)的審計(jì)評(píng)價(jià)體系也不夠完善。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性決定了一般的審計(jì)法律法規(guī)不能達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)際要求，導(dǎo)致在實(shí)際經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，新任和前任領(lǐng)導(dǎo)會(huì)相互推諉責(zé)任，無法明確劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后的公平性也就難以得到有效保障。

防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前期工作

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以被審計(jì)對(duì)象任職期間所在企業(yè)或單位提供的財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性在很大程度上決定審計(jì)最終結(jié)果。但是目前企業(yè)或單位普遍存在粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、提供虛假財(cái)務(wù)信息的現(xiàn)象，為確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最終結(jié)果的準(zhǔn)確性、客觀性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員在審計(jì)前期通常需要提前深入透徹調(diào)查被審計(jì)企業(yè)或單位的財(cái)務(wù)狀況，做到了然于胸。針對(duì)一些企業(yè)或單位采用隱蔽性高的手段對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行造假的情況，在前期調(diào)查時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員不僅要查看核對(duì)被審計(jì)企業(yè)或單位的會(huì)計(jì)憑證、賬簿及財(cái)務(wù)報(bào)表等信息，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)或單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)，圍繞業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)采取有針對(duì)性地方法開展審計(jì)前期工作。在調(diào)查被審計(jì)對(duì)象任職期間整體情況時(shí)，可采用民主測(cè)評(píng)的方法對(duì)被審計(jì)人員就職期間是否遵紀(jì)守法、是否嚴(yán)格按照流程執(zhí)行重大決策、是否盡職盡責(zé)完成所在企業(yè)或單位的預(yù)期目標(biāo)等進(jìn)行調(diào)研。民主測(cè)評(píng)是在對(duì)各部門所有人員進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)圍繞基層人員通過問卷調(diào)查、座談會(huì)、約見的形式，向基層人員了解被審計(jì)對(duì)象相關(guān)情況，主動(dòng)了解摸清被審計(jì)企業(yè)或單位的整體狀況，做到心中有數(shù)，以此提高審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性，減少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）全方位多層次明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任

劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，決定最終經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)結(jié)果，直接影響對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部的切身利益。審計(jì)人員在劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)應(yīng)全方位、多角度權(quán)衡責(zé)任歸屬問題，根據(jù)審計(jì)前期調(diào)查的客觀事實(shí)情況，準(zhǔn)確認(rèn)定違法違規(guī)行為活動(dòng)，公平公正地劃分被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)人員一旦發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)或單位的某些領(lǐng)導(dǎo)干部可能存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題，但又無法準(zhǔn)確劃定責(zé)任歸屬，應(yīng)及時(shí)與被審計(jì)企業(yè)或單位的人事部門、業(yè)績(jī)考核部門、內(nèi)部審計(jì)部門等進(jìn)行溝通，詳細(xì)了解實(shí)際情況。由于被審計(jì)企業(yè)或單位的人事、內(nèi)部審計(jì)部門等還是能夠比較全面了解整件事情的前因后果，了解每個(gè)人的做事方法和活動(dòng)習(xí)慣，審計(jì)人員可與其進(jìn)行充分溝通，客觀劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任歸屬。另外，審計(jì)人員對(duì)于一些不是自己專業(yè)的或不精通的領(lǐng)域問題，應(yīng)及時(shí)請(qǐng)教相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的專家，妥善處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中遇到的各種問題，合理劃分被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（三）提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)水平

高素質(zhì)、專業(yè)化的審計(jì)人員隊(duì)伍是提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的重要保障，必須根據(jù)審計(jì)環(huán)境變化，建立一支高素質(zhì)、高水平的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍。由于在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中通常會(huì)遇到各種不同的審計(jì)問題，審計(jì)人員需要不定期參加審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)、專業(yè)實(shí)踐技能教育培訓(xùn)，不斷充實(shí)、更新審計(jì)人員自身的知識(shí)儲(chǔ)備，提高審計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)，防止審計(jì)人員不按照審計(jì)程序、相關(guān)法律法規(guī)，隨意進(jìn)行審計(jì)工作。另外，審計(jì)人員在充實(shí)專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備的同時(shí)，還應(yīng)積極參加信息化技術(shù)、法律法規(guī)等相關(guān)教育培育，掌握先進(jìn)的信息技術(shù)手段，并運(yùn)用法律基礎(chǔ)知識(shí)高效開展審計(jì)工作。

結(jié)語

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展過程中應(yīng)運(yùn)而生的，具有一定的獨(dú)特性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在切實(shí)保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序的同時(shí)，也存在著一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員在具體審計(jì)過程中，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征，充分做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前期工作，避免受到審計(jì)對(duì)象或其他因素影響，運(yùn)用先進(jìn)的技術(shù)手段準(zhǔn)確把握審計(jì)過程的合理性、客觀性和公正性，全方位多層次明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任歸屬問題，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最小，從根本上提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整體質(zhì)量。