楊國棟

（中國鐵路哈爾濱局集團有限公司哈爾濱工務(wù)機械段，哈爾濱 150001）

引 言

修舊利廢就是把破舊的修補好，把廢物利用起來，是節(jié)約成本，提高效益的管理方法，被廣泛應(yīng)用于鐵路運輸企業(yè)的成本控制管理中。鐵路局及所屬的運輸站段，都對修舊利廢工作制定了相應(yīng)的管理制度，制度中包括：修舊利廢的定義、修舊利廢的項目管理、操作流程、核算、獎勵、修舊利廢勞務(wù)費的審批等等。但在實際工作中，修舊利廢的使用效果和成本控制效果無人問津，在財務(wù)成本分析中也被忽視。針對這一情況，將標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用于修舊利廢的成本管理中，能夠清晰地分析修舊利廢成果，有效加強修舊利廢的管理，更好地為企業(yè)成本控制提供依據(jù)。

一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的定義

標(biāo)準(zhǔn)成本法是指以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計算方法，也是加強成本控制、評價經(jīng)濟業(yè)績的一種成本控制制度。它的核心是按標(biāo)準(zhǔn)成本記錄和反映產(chǎn)品成本的形成過程和結(jié)果，并借以實現(xiàn)對成本的控制。標(biāo)準(zhǔn)成本按其制定所依據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本；按其適用期，分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本。在修舊利廢管理中應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，主要應(yīng)用的是正常標(biāo)準(zhǔn)成本和現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用于修舊利廢管理中的難點

標(biāo)準(zhǔn)成本法適用于標(biāo)準(zhǔn)管理水平較高而且產(chǎn)品的成本標(biāo)準(zhǔn)比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的企業(yè)。在鐵路運輸企業(yè)修舊利廢管理中應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法，主要是考慮鐵路運輸企業(yè)對所修舊、利廢的設(shè)備備件修理工藝簡單，且有獨立的車間或班組專門負(fù)責(zé)，站段對自身修舊、利廢的設(shè)備備件相對固定，修舊利廢核算單獨設(shè)置財務(wù)賬項反映等因素。標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用于鐵路運輸企業(yè)修舊利廢管理中存在的難點包括以下幾方面，首先，鐵路運輸企業(yè)對修舊利廢業(yè)務(wù)未按全成本核算，對修舊或利廢的設(shè)備備件直接材料支出無標(biāo)準(zhǔn)要求。鐵路運輸企業(yè)在修舊利廢的管理制度中，規(guī)定了修舊利廢的設(shè)備備件目錄，要求在修舊利廢核算時，“修舊利廢發(fā)生的材料費直接列入承修班組設(shè)備修理的費用科目，按規(guī)定提取的勞務(wù)費直接列入相應(yīng)人員工資科目，修舊利廢產(chǎn)品按新品價值50%或25%入庫的同時，等額沖減承修班組設(shè)備修理的費用科目”，這樣的核算無法準(zhǔn)確分析修舊利廢成本支出的合理性，也無法分析修舊利廢對企業(yè)成本控制的效果。其次，運輸企業(yè)在修舊利廢管理中應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法，還需要會計人員具備一定的管理會計知識，對會計人員的業(yè)務(wù)水平有一定的要求。最后，鐵路運輸企業(yè)對修舊利廢管理的成本控制結(jié)果不夠重視，使修舊利廢及其他檢修生產(chǎn)管理中制定的相關(guān)制度不能夠有效執(zhí)行。

三、標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用于修舊利廢管理中的具體做法

（一）修舊利廢管理中的標(biāo)準(zhǔn)成本制定

修舊利廢的設(shè)備備件成本由直接材料、直接人工和制造費用三大部分構(gòu)成。

直接材料成本是指直接用于修舊或利廢的設(shè)備備件的材料成本，它包括標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單位成本兩方面。材料標(biāo)準(zhǔn)用量，首先要根據(jù)設(shè)備備件的修程，確定修舊或利廢設(shè)備備件所需的各種材料以及可能的代用材料，按實際情況有設(shè)備技術(shù)人員和有經(jīng)驗的技工確定相適應(yīng)的材料。

直接人工成本是指直接用于修舊或利廢的設(shè)備備件生產(chǎn)的人工成本。在制訂修舊或利廢設(shè)備備件直接人工成本標(biāo)準(zhǔn)時，首先要對設(shè)備備件修舊或利廢的生產(chǎn)過程加以研究，研究有哪些工藝，有哪些作業(yè)或操作、工序等。其次要對企業(yè)的工資支付形式、制度進(jìn)行研究，以便結(jié)合實際情況來制訂標(biāo)準(zhǔn)。

制造費用分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。制造費用乘標(biāo)準(zhǔn)分配率，用工時表示。

（二）修舊利廢管理中標(biāo)準(zhǔn)成本法的具體運用

1.建立修舊利廢設(shè)備備件的標(biāo)準(zhǔn)成本

首先，將修舊利廢分成修舊和利廢兩大類。修舊就是凡在檢修過程中更換下來的材料配件，已超過工藝要求和質(zhì)量限度，經(jīng)加工修復(fù)并驗收合格可以再用的為修舊。利廢是對已達(dá)到報廢程度但確有利廢價值，經(jīng)加修改制并驗收合格可以再用的為利廢。單位應(yīng)根據(jù)自身修舊、利廢目錄表中設(shè)備備件品名建立相應(yīng)的修舊、利廢備件單位標(biāo)準(zhǔn)成本。編制修舊設(shè)備備件單位標(biāo)準(zhǔn)成本測算表如表1 所示（以H 工務(wù)機械段修舊備件為例）。

通過修舊備件單位標(biāo)準(zhǔn)成本測算表可以看出，對修舊的備件進(jìn)行全成本核算，能夠全面反映修舊備件成本支出構(gòu)成，同時反映出搗鼓鎬、傳感器修舊的業(yè)務(wù)特征。搗鼓鎬修舊業(yè)務(wù)主要是通過鋼筋、焊條等焊補來恢復(fù)搗鼓鎬磨損程度，因此在修舊成本中材料費和變動制造費用（電費等）支出占總成本比重較大；傳感器修舊業(yè)務(wù)主要是更換備件電位計，因此材料費支出占總成本比重較大。由于對備件的修舊工作均由單位職工自行完成，備件修舊的直接人工費標(biāo)準(zhǔn)相對固定，僅隨修舊數(shù)量的增減變化。因運輸企業(yè)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)價值大，故備件修舊分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M用相對較高。

表1 H 工務(wù)機械段修舊設(shè)備備件單位標(biāo)準(zhǔn)成本測算統(tǒng)計表

表2 H 工務(wù)機械段修舊備件標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本對照表

2.建立標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本差異的分析機制

鐵路運輸企業(yè)按月對修舊利廢備件的實際成本支出與其對應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，分析實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)生差異的原因，并對不合理支出進(jìn)行糾正，做好修舊利廢的成本控制工作。仍以H 工務(wù)機械段修2019 年6 月?lián)v鼓鎬、傳感器修舊情況為例分析如表2 所示。

通過H 工務(wù)機械段修舊備件標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本對照表可以看出，該段對修舊的搗鼓鎬、傳感器在會計核算時，未按全成本核算，僅核算了修舊備件的材料支出成本。修舊備件的直接人工費及制造費用均由運營成本承擔(dān)。具體分析如下：

（1）搗鼓鎬修舊情況分析

該段2019 年6 月共修舊搗鼓鎬160 個，按標(biāo)準(zhǔn)成本法測定應(yīng)發(fā)生成本9 224 元，財務(wù)賬面反映發(fā)生成本3 378.5元，未核算修舊的人工費和應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用，造成修舊成本不實。此外，搗鼓鎬修舊材料實際支出3 378.5 元，與標(biāo)準(zhǔn)成本2 716.8 元比較，多支出661.7 元，占標(biāo)準(zhǔn)成本的24.35%，表明搗鼓鎬實際材料支出存在不合理情況，如存在材料使用中的浪費情況，應(yīng)及時查找原因進(jìn)行糾正。

（2）傳感器修舊情況分析

該段修舊傳感器10 套，按標(biāo)準(zhǔn)成本法測定應(yīng)發(fā)生成本50 000 元，財務(wù)賬面反映發(fā)生成本35 709 元，未核算修舊的人工費和應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用，造成修舊成本不實。此外，傳感器修舊材料實際支出35 709 元，與標(biāo)準(zhǔn)成本35 719 元比較，少支出10 元，說明傳感器修舊的材料支出基本合理。

誠然，以上對標(biāo)準(zhǔn)成本法在修舊利廢管理中的具體應(yīng)用舉例并不全面。比如當(dāng)修舊備件實際發(fā)生的材料費大幅低于標(biāo)準(zhǔn)成本材料費用時，可能存在修舊車間（班組）虛報修舊數(shù)量或成本列支差錯等問題。更重要的是，標(biāo)準(zhǔn)成本法在修舊利廢管理中的應(yīng)用，可以明確修舊利廢設(shè)備備件發(fā)生成本的合理性，當(dāng)修舊利廢備件成本中的人工費、材料費等單價上漲時，企業(yè)決策層能夠清晰地了解修舊備件成本增長的承受范圍，為設(shè)備備件是否新置或繼續(xù)修舊提供依據(jù)。

四、標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用于修舊利廢管理中應(yīng)注意的問題

（一）備件修舊利廢標(biāo)準(zhǔn)成本的動態(tài)核定

標(biāo)準(zhǔn)成本法在修舊利廢管理中的應(yīng)用前提是對修舊利廢備件制定標(biāo)準(zhǔn)成本。但修舊利廢備件的標(biāo)準(zhǔn)成本不是一成不變的，它隨著人工費、材料費等價格變化而變化，修舊利廢備件的標(biāo)準(zhǔn)成本也應(yīng)按期調(diào)整，才能達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本作為修舊利廢成本控制的目標(biāo)成本。

（二）要充分考慮備件修舊利廢后的使用效果

企業(yè)對設(shè)備備件的修舊利廢目的是厲行節(jié)約，降低成本。但設(shè)備備件修舊利廢后的使用效果是否能夠滿足其日常生產(chǎn)需要，是否能夠保證生產(chǎn)運營的安全，更是修舊利廢工作的重中之重。因此，標(biāo)準(zhǔn)成本法在修舊利廢管理中應(yīng)用后，雖然在修舊利廢成本控制中效果明顯，但還要關(guān)注修舊利廢備件的使用周期、質(zhì)量性能，并與新品備件進(jìn)行比較，全面評價備件修舊利廢工作的成果。

（三）做好修舊利廢管理中各部門溝通工作

標(biāo)準(zhǔn)成本法在修舊利廢管理中的應(yīng)用，是企業(yè)多個部門協(xié)作努力的結(jié)果，包括生產(chǎn)部門對修舊利廢備件的提報，技術(shù)部門對修舊利廢備件的認(rèn)定及相關(guān)工藝要求，材料部門對修舊利廢備件的收發(fā)管理，財務(wù)部門對標(biāo)準(zhǔn)成本核定及分析等等。在修舊利廢管理工作中，只有相關(guān)部門協(xié)調(diào)合作，才能將標(biāo)準(zhǔn)成本法在修舊利廢工作中落到實處。

結(jié) 語

當(dāng)然，標(biāo)準(zhǔn)成本法在修舊利廢管理工作中的應(yīng)用也存在一些弊端，比如修舊利廢備件標(biāo)準(zhǔn)成本的制定工作量較大；修舊利廢備件的標(biāo)準(zhǔn)成本中的變動制造費用和固定制造費用的制定不夠準(zhǔn)確等。

本文提出將標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用于修舊利廢管理中，主要是考慮加強運輸企業(yè)修舊利廢工作的成本控制。即標(biāo)準(zhǔn)成本是一種比較科學(xué)的目標(biāo)成本，推動標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用，可以促使企業(yè)加強成本管理，推動職工人人關(guān)心成本，形成民主管理，從而能夠更好地貫徹經(jīng)濟責(zé)任制，進(jìn)一步降低成本。