王麗偉

一、稅款滯納金制度面臨的挑戰(zhàn)

現(xiàn)在運(yùn)行的稅款滯納金制度， 存在著許多的不足，在實(shí)際運(yùn)用的時候出現(xiàn)了許多的問題，其中有最突出的兩個問題，一是在實(shí)施行政時與理想結(jié)果存在差異，二是在司法裁決、判斷上有偏差。

（一） 行政執(zhí)行上存在的問題

目前我國推行的稅款滯納金制度比較嚴(yán)格，如果納稅人扣繳義務(wù)人不按照規(guī)定的期限履行納稅義務(wù)時，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，還有額外加收滯納金?？墒窃诂F(xiàn)實(shí)生活中，滯納稅款的理由是多樣的，但由于上級的硬性規(guī)定以及為了避免納稅方的諸多不滿，基層稅收工作人員在工作中采取大事化小，只求表面的原則，導(dǎo)致許多滯納金收取不了的結(jié)果，這種結(jié)果是多方造成的，下面重點(diǎn)列舉了幾項(xiàng)原因：

1.處理過程中存在豁免問題

我國當(dāng)前的稅款滯納金收取上存在許多的問題，在加收稅款滯納金的過程中存在豁免的現(xiàn)象。有個別的稅務(wù)工作者自身腐敗，在利益驅(qū)使的背后，采取各種各樣的方法來幫自己，幫他人逃避加收滯納金的問題。

2. 起止期限執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)模糊不定

《中華人民共和國稅收征收管理法》中明確指出了稅款滯納金加收的起征與截止期限，如果稅務(wù)工作人員嚴(yán)格按照法規(guī)執(zhí)行稅款滯納金加收工作，那稅收工作的開展會變得更容易一些?？墒窃诰唧w執(zhí)行時，稅收工作人員依據(jù)的起止時間和終止時間各不相同，存在許多模糊不清的，從未見過的日期，這對征稅者來說無疑增加了對我國稅收政策理解的難度，加大了繳納滯納金的難度，更容易激發(fā)征稅者的不滿，對稅務(wù)工作人員來說，這無疑加大了工作的難度，他們工作開展更加困難，這影響了稅款繳納金征收的難度。

3. 法律混淆不清

稅務(wù)工作人員專業(yè)知識理解不透徹，將與滯納金制度有關(guān)的法律法規(guī)混淆，對于“不履行行政要求的個人或者組織依法強(qiáng)制其履行”選擇適當(dāng)?shù)墓孟?，不?jiān)持原有的稅款滯納金加收的計(jì)算方法，而依托其他的法律法規(guī)，使得征收額度發(fā)生改變，容易發(fā)生人為減免的不良現(xiàn)象，容易激發(fā)納稅者與稅務(wù)工作人員的矛盾，不利于稅款滯納金的加收，阻礙了我國稅款滯納金加收制度的發(fā)展。

（二） 司法裁決與判斷不當(dāng)

對各級法院發(fā)布的有關(guān)稅款滯納金案例進(jìn)行剖析，會發(fā)現(xiàn)法院在裁決判斷上存在不足之處。

1.責(zé)任歸屬錯誤

《中華人民共和國稅收征收管理法》中明確提出了怎樣解決責(zé)任歸屬問題。依據(jù)條文中的內(nèi)容，可以在一定的條件下可以判斷出責(zé)任方是納稅者個人，還是相關(guān)的稅務(wù)工作人員，這在一定程度上降低了司法人員判斷責(zé)任歸屬問題的難度。由于稅務(wù)工作人員的錯誤操作導(dǎo)致的滯納稅收問題，需要追征稅款，但不能加征滯納金。而有些法院在判別責(zé)任歸屬時，錯誤的，片面的把責(zé)任推給稅務(wù)工作人員，這導(dǎo)致了稅務(wù)工作人員不敢動，極大地影響了稅務(wù)工作的開展。

2. 滯納的原因羅列不全

目前頒布的有關(guān)稅收繳納金加收的法律法規(guī)并不是很全面，其中對于納稅人滯納稅款的原因及其處罰方案涉及不多，現(xiàn)實(shí)中許多沒有按期繳納稅款的情況，相關(guān)的法律法規(guī)中都沒有被提及。這在一定水平上加大了稅務(wù)工作者工作的難度，針對法律中沒有提及的情況，他們不知道要怎樣加收滯納金。另外司法人員在面對有關(guān)滯納金的案件時，因?yàn)闆]有明確的條文規(guī)定責(zé)任到底屬于誰，他們在裁決和判斷時也只能依據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)和過往的案例

二、當(dāng)前制度問題的改善意見

當(dāng)前我國強(qiáng)制實(shí)施稅款滯納金制度，與借貸制度有相似、相通的地方，例如在向銀行申請貸款時，會有額外的利息，這既能解決借貸人的目前所需，又給他一定的壓力，額外的利息能使他盡快的還清貸款，又能彌補(bǔ)銀行借出這筆錢的虧損，是銀行能夠有效地運(yùn)轉(zhuǎn)的重要原因。與借貸制度類似，稅款滯納金加收制度也會涉及到利息，作用也大致相同。

（一）確立的必要條件

1責(zé)任歸屬，稅收滯納的原因歸屬于誰，是納稅人自身，還是稅務(wù)工作人員，兩者的繳納金額與繳納方式存在差異。

2主體必要條件。繳納的主體一定要具有納稅的能力，且存在未按期繳納稅款的人。

（二）關(guān)節(jié)開展

多層次、補(bǔ)差額的滯納征收體制，根據(jù)納稅者的配合程度，設(shè)定幾個不同的加收層次，首先看他們配不配合申報(bào)，如果積極配合，那就選擇降低加收層次，如果態(tài)度惡劣，就提高加收的利息。再者在征收環(huán)節(jié)上，一定要態(tài)度明確，設(shè)置的征收制度要明確。最后是檢查環(huán)節(jié)，如果發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅問題，一定要嚴(yán)厲打擊。

（三）適當(dāng)降低滯納金

滯納金的征收要因人而異，不能依照固有的法律法規(guī)，如果有人比較貧窮，經(jīng)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)其確實(shí)無力承擔(dān)滯納金的加收，應(yīng)適當(dāng)?shù)臏p免或降低其所繳金額，但對于存在欺詐行為，偷稅漏稅的人員，不能姑息。

（四）特殊情況

面對一些無法預(yù)知，無法逃避的特殊情況，要判斷是否應(yīng)該停止滯納金加收，或者是否應(yīng)該改變滯納金起止時間的定義方式;對做出補(bǔ)繳滯納金表示抗議或起訴的，在救濟(jì)期內(nèi)停止計(jì)算;對于無經(jīng)濟(jì)能力的人，可適當(dāng)減免滯納金。（作者單位：中國人民解放軍73660部隊(duì)）