宋曉威

企業(yè)管理中，戰(zhàn)略管理占據(jù)不可忽視的重要地位。戰(zhàn)略管理導向下涉海企業(yè)全面預算審計體系，應當關(guān)注涉海企業(yè)全面管理的客觀需求，將審計工作納入到企業(yè)經(jīng)營管理中，保障涉海企業(yè)的審計監(jiān)督管理能反作用于涉海企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。筆者將結(jié)合涉海企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀，做戰(zhàn)略管理導向下涉海企業(yè)全面預算審計體系的研究。

一、引言

隨著經(jīng)濟常態(tài)工作的不斷推進，各行各業(yè)都在加強對審計工作的重視。涉海企業(yè)內(nèi)部審計存在審計流程不規(guī)范、審計組織不完善等一系列問題，在戰(zhàn)略管理導向下，涉海企業(yè)必須加強全面預算審計。根據(jù)戰(zhàn)略管理導向下涉海企業(yè)全面預算審計的必要性，涉海企業(yè)應從手續(xù)流程、業(yè)務模式和組織框架等方面，有效實施全面預算審計體系，并實現(xiàn)全面預算體系實施的系統(tǒng)保障。

二、涉海企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計流程不規(guī)范

對于涉海企業(yè)而言，預算執(zhí)行的嚴謹性會在一定程度上影響企業(yè)經(jīng)營管理的效果，當涉海企業(yè)未能形成健全完善的財務預算管理體系時，涉海企業(yè)內(nèi)部審計的效果也會相對較差。初期階段，涉海企業(yè)的經(jīng)營管理壓力較大，涉海企業(yè)未能意識到內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用，涉海企業(yè)只是將內(nèi)部審計工作交給財務部門的人員處理，或在財務部門設置2～3名審計人員后，由數(shù)量較少的審計人員處理審計事務。發(fā)展到穩(wěn)定階段后，涉海企業(yè)會由于內(nèi)部審計流程不夠規(guī)范，出現(xiàn)流程缺失或流程繁復的情況。

（二）內(nèi)部審計業(yè)務不創(chuàng)新

涉海企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務，包括財務收支審計、績效審計等內(nèi)部審計業(yè)務不創(chuàng)新，對涉海企業(yè)內(nèi)部審計效果造成了影響。一方面，涉海企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務仍然以傳統(tǒng)的確認業(yè)務為主，內(nèi)部審計思路老舊，在涉海企業(yè)內(nèi)部審計人員加強審計監(jiān)督時，財務收支審計及績效審計工作的開展會相對緩慢。另一方面，涉海企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務的創(chuàng)新力度較低，在審計行業(yè)加速發(fā)展的當下，涉海企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務與行業(yè)發(fā)展速度間處于不相平衡的狀態(tài)，業(yè)務能力上的滯后性會致使涉海企業(yè)全面預算審計瀕臨風險。

（三）內(nèi)部審計組織不完善

涉海企業(yè)作為較特殊的存在，需要在海洋強國戰(zhàn)略實施過程中，實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部的審計監(jiān)督管理。由于審計工作的難度較大，涉海企業(yè)內(nèi)部審計工作應由專業(yè)的審計人員負責，從目前的情況看，涉海企業(yè)內(nèi)部審計組織不夠完善，內(nèi)部審計架構(gòu)的缺失，在很大程度上限制了涉海企業(yè)內(nèi)部審計的實際效果。一方面，由于涉海企業(yè)內(nèi)部審計的人員數(shù)量較少，當涉海企業(yè)的審計工作量較大時，審計人員容易手忙腳亂。另一方面，涉海企業(yè)內(nèi)部審計的力量不足，企業(yè)方面很難在短時間內(nèi)統(tǒng)一調(diào)配力量。

（四）內(nèi)部審計內(nèi)容不深刻

涉海企業(yè)的內(nèi)部審計，包括上下級間的審計與平級間的審計兩種，從現(xiàn)階段的發(fā)展來看，涉海企業(yè)尚且無法實現(xiàn)上下級審計與平級間審計的有效結(jié)合，公司審計僅局限于單一方面。在內(nèi)部審計過程中，涉海企業(yè)的審計人員只針對公司事務做簡單的審計管理，但對延伸的審計工作及下級單位的審計工作等都有所忽視，這就致使涉海企業(yè)的內(nèi)部審計與外部審計無法有效關(guān)聯(lián)。但是由于涉海企業(yè)尚未實現(xiàn)全面預算審計，在執(zhí)行涉海企業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)任務指標時，涉海企業(yè)會出現(xiàn)效率低下或效果不明顯的情況。

（五）內(nèi)部審計制度不健全

在內(nèi)部審計過程中，公司審計人員應當根據(jù)公司運行情況，對公司生產(chǎn)成本及資本支出等做有效分析，數(shù)據(jù)分析結(jié)果還應反饋給公司，方便公司在戰(zhàn)略管理及發(fā)展規(guī)劃等方面應用審計數(shù)據(jù)。而從目前的發(fā)展來看，涉海企業(yè)的審計人員數(shù)量有限，審計人員所在的內(nèi)部審計制度并未高度健全。審計人員僅能將預算控制到預期值，但對資金預算及費用預算等則無法有效控制。在這樣的客觀前提下，涉海企業(yè)很難基于宏觀層面，實現(xiàn)預算體系的建立健全，長此以往，涉海企業(yè)的員工也會處于消極怠慢的工作狀態(tài)，企業(yè)戰(zhàn)略目標的達成將更任重道遠。

三、戰(zhàn)略管理導向涉海企業(yè)全面預算審計的必要性

（一）新常態(tài)下競爭態(tài)勢日益激烈

經(jīng)濟新常態(tài)下，三大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到調(diào)整，國民經(jīng)濟增速放緩，涉海企業(yè)競爭態(tài)勢也日益激烈。從目前的發(fā)展來看，除了已經(jīng)在海洋產(chǎn)業(yè)立足根基的涉海企業(yè)外，仍有不少企業(yè)處于慢速發(fā)展階段，這樣的企業(yè)經(jīng)營管理效果自然不利于企業(yè)的長久發(fā)展。當企業(yè)未能意識到從戰(zhàn)略管理層面加強全面預算審計的重要性時，涉海企業(yè)的審計監(jiān)督效果就會差強人意。要想在后階段發(fā)展時，努力適應海洋產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需求，就需要基于戰(zhàn)略管理角度，對涉海企業(yè)的預算做全面審計。

（二）企業(yè)管理層出現(xiàn)非理性投資決策

涉海企業(yè)的特殊性使得涉海企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的難度較大，涉海企業(yè)經(jīng)營管理可能會受固有局限性限制，例如企業(yè)管理層舞弊或內(nèi)部人員違規(guī)操作等行為都可能會致使企業(yè)處于內(nèi)部經(jīng)營管理不當?shù)膲毫ο?。對于部分涉海企業(yè)來說，盡管企業(yè)方面已經(jīng)可能通過內(nèi)部控制，實現(xiàn)對企業(yè)審計風險管理，相關(guān)管理風險也得到了一定程度的規(guī)避或控制，但由于企業(yè)管理層可能出現(xiàn)非理性投資決策，此時，涉海企業(yè)的預算就會超支，全面預算審計的需求就由此凸顯。企業(yè)方面需通過全面預算審計，來減少非理性投資決策對企業(yè)的負面影響。

（三）涉海企業(yè)正處轉(zhuǎn)型升級時期

為推進企業(yè)體制改革，我國企業(yè)的經(jīng)營管理需站在戰(zhàn)略高度。現(xiàn)階段，涉海企業(yè)正處轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵時期，必須以國家發(fā)展規(guī)劃為契機，對企業(yè)做自上而下的頂層設計，并根據(jù)前期的發(fā)展規(guī)劃落實效果，做必要的戰(zhàn)略方案調(diào)整。對于企業(yè)而言，不同階段的經(jīng)營發(fā)展理念應各有差異，企業(yè)方面需根據(jù)自身企業(yè)所處的轉(zhuǎn)型升級時期的重要契機，從戰(zhàn)略定位、企業(yè)文化建設等多個角度，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的優(yōu)化。面對轉(zhuǎn)型升級時期的特殊的審計監(jiān)督需求，則要求通過內(nèi)部控制與制度優(yōu)化等方式，實現(xiàn)戰(zhàn)略管理導向下的企業(yè)全面預算審計。

四、戰(zhàn)略管理導向涉海企業(yè)全面預算審計體系的具體實施

（一）規(guī)范涉海企業(yè)全面預算審計的手續(xù)流程

企業(yè)管理強調(diào)規(guī)范化與標準化，涉海企業(yè)作為特殊企業(yè)，更是需要將規(guī)范化管理納入到企業(yè)經(jīng)營管理的重要要求中。在戰(zhàn)略管理導向下，涉海企業(yè)的全面預算審計工作開展應當有條不紊，對涉海企業(yè)全面預算審計手續(xù)流程的規(guī)范自然不可或缺。初期階段，涉海企業(yè)需結(jié)合自身的管理制度及業(yè)務質(zhì)量控制體系，搭建初步的規(guī)范流程。而在發(fā)展進入到相對穩(wěn)定階段后，都應該根據(jù)涉海企業(yè)內(nèi)部控制的實際情況，對相關(guān)內(nèi)審工作做進一步的規(guī)范處理，例如審計業(yè)務標準及審計質(zhì)量控制標準等均可有所提及。

（二）調(diào)整涉海企業(yè)全面預算審計的業(yè)務模式

從涉海企業(yè)目前的審計業(yè)務體系看，審計業(yè)務僅涉及財務收支審計和績效審計兩個部分，審計方法相對簡單，這在一定程度上限制了涉海企業(yè)全面預算審計的效果。后續(xù)發(fā)展時，涉海企業(yè)應根據(jù)戰(zhàn)略管理導向下涉海企業(yè)審計監(jiān)督管理的需要，適當調(diào)整全面預算審計的業(yè)務模式，在原有的業(yè)務基礎(chǔ)上補充新的審計業(yè)務。與此同時，涉海企業(yè)也根據(jù)現(xiàn)有的業(yè)務模式，分析當前的內(nèi)部審計業(yè)務風險，通過風險評估及風險控制的方式，來編制下一步的審計計劃。

（三）優(yōu)化涉海企業(yè)全面預算審計的組織架構(gòu)

完善的組織架構(gòu)能幫助涉海企業(yè)更好地完成審計監(jiān)督工作，優(yōu)化涉海企業(yè)全面預算審計的組織架構(gòu)，成為戰(zhàn)略管理導向涉海企業(yè)全面預算審計體系實施的重要內(nèi)容。后階段發(fā)展時，涉海企業(yè)可從戰(zhàn)略管理高度，統(tǒng)一制定發(fā)展戰(zhàn)略，通過戰(zhàn)略委員會的設定，由戰(zhàn)略委員會與內(nèi)部審計部門實現(xiàn)組織融合。涉海企業(yè)應根據(jù)全面預算審計的實際需要合理編排組織架構(gòu)，并在當前的組織架構(gòu)不適用于企業(yè)時，及時調(diào)整組織架構(gòu)以保障企業(yè)權(quán)威性，組織架構(gòu)的優(yōu)化應最終服務于企業(yè)經(jīng)營管理。

（四）營造涉海企業(yè)全面預算審計的文化氛圍

預算審計的特點就是要對具體的管理過程進行審計，需要大量的具體管理信息和材料，只有這樣才能發(fā)現(xiàn)管理不足、預防預算風險，否則審計工作就流于形式毫無意義。而從文化建設角度，將戰(zhàn)略管理、審計監(jiān)督與文化建設三者融為一體，則更方便涉海企業(yè)盡早的貫徹全面預算審計思維。在營造全面預算審計的文化氛圍時，企業(yè)方面可著手轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的價值觀念，通過提升內(nèi)部審計人員專業(yè)素養(yǎng)的方式，實現(xiàn)被審計部門與內(nèi)部審計部門間的溝通交流。

（五）完善涉海企業(yè)全面預算審計的機制體制

企業(yè)制度建設有助于企業(yè)實現(xiàn)物質(zhì)層面與精神層面的雙向發(fā)展，企業(yè)員工的凝聚力和向心力也能有所提升。在后期發(fā)展時，必須根據(jù)涉海企業(yè)全面預算審計的客觀需求，努力完善相關(guān)機制體制，從制度角度，真正促進全面預算審計工作的有效落實。在完善相關(guān)機制體制過程中，涉海企業(yè)應當結(jié)合其他涉海企業(yè)的發(fā)展模式，確定其他企業(yè)在全面預算審計時形成了怎樣的成功經(jīng)驗，而在具體借鑒其他企業(yè)的成功經(jīng)驗時，則應該根據(jù)自身企業(yè)的發(fā)展實際，適當調(diào)整全面預算審計制度，實現(xiàn)審計制度細節(jié)與公司文化的融合。

五、戰(zhàn)略管理導向涉海企業(yè)全面預算審計體系實施保障

（一）全面預算審計的人才隊伍保障

戰(zhàn)略管理導向下，涉海企業(yè)要想有效實施全面預算審計體系，就需要做好人才隊伍保障。從目前的發(fā)展來看，涉海企業(yè)對內(nèi)部審計人才的培養(yǎng)高度重視，人才專業(yè)化需求也愈加明顯，在這樣的客觀前提下，涉海企業(yè)必須從戰(zhàn)略管理角度，加強對內(nèi)部審計人才的系統(tǒng)培訓，確保內(nèi)審人員能通過專業(yè)培訓來提升個人綜合素質(zhì)。除了要根據(jù)涉海企業(yè)發(fā)展實際，引入戰(zhàn)略型審計人才外，還可通過內(nèi)部審計人員績效考評的方式，對涉海企業(yè)內(nèi)部負責全面預算審計的審計人員做專業(yè)能力評估。

（二）全面預算審計的技術(shù)設備保障

人才隊伍保障不足以確保涉海企業(yè)全面預算審計工作的有效開展，涉海企業(yè)還應在人才隊伍保障基礎(chǔ)上，強調(diào)全面預算審計的技術(shù)設備保障。在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)高速發(fā)展的當下，信息技術(shù)與各行各業(yè)的聯(lián)系愈加緊密，經(jīng)濟發(fā)展與信息技術(shù)的結(jié)合已成為后續(xù)發(fā)展的重要趨勢。為此，涉海企業(yè)在全面預算審計過程中，也應盡可能推進內(nèi)部審計信息化建設。除了需要根據(jù)全面預算審計的客觀需求，購買相關(guān)設備外，還需要根據(jù)全面預算審計的實際需要，依靠信息化手段來提升審計管理水平。

六、結(jié)語

針對涉海企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)存問題，涉海企業(yè)基于戰(zhàn)略管理導向，實現(xiàn)企業(yè)全面預算審計的必要性突出。在后階段發(fā)展時，涉海企業(yè)需要基于戰(zhàn)略管理導向，從規(guī)范審計手續(xù)流程、優(yōu)化審計組織架構(gòu)、完善審計機制體制等多方面，真正將涉海企業(yè)全面預算審計體系實施到位。而為確保戰(zhàn)略管理導向涉海企業(yè)全面預算審計體系實施能如預期，涉海企業(yè)應加強人才隊伍保障和技術(shù)設備保障。（作者單位：中國海洋大學管理學院）