王海民

2018年8月國(guó)務(wù)院通過(guò)個(gè)稅修正案通過(guò)以后對(duì)我國(guó)當(dāng)前的個(gè)稅制度有著較大的意義，落實(shí)了中央相關(guān)精神，也促進(jìn)了個(gè)人收入的公平性。在個(gè)稅修正案中，依然有部分問(wèn)題制約了該制度的發(fā)展，如征稅方式、征稅模式和個(gè)稅教育等，為了進(jìn)一步完善國(guó)內(nèi)的個(gè)稅制度，提出了加強(qiáng)個(gè)稅監(jiān)管和稽查、從源頭入手完善制度和加強(qiáng)個(gè)稅全社會(huì)教育等建議。

個(gè)人所得稅是國(guó)家對(duì)個(gè)人收入征收的一種稅，包括了個(gè)人所有的收入所得，如工資、個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)、財(cái)產(chǎn)租金所得、勞務(wù)報(bào)酬、利息股息、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓等收入作為對(duì)象進(jìn)行征收。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，國(guó)內(nèi)平均收入不斷增加，個(gè)人收入的組成和結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化，國(guó)內(nèi)收入差距較大，對(duì)個(gè)稅改革勢(shì)在必行，自改革開放以來(lái)進(jìn)行了六次個(gè)稅修正，本次修正的力度最大，本次征收中將起征點(diǎn)提到5000，完善了個(gè)稅按照基本扣除+專項(xiàng)扣除的稅前扣除制度，專項(xiàng)扣除包括：子女教育、在職教育、老人贍養(yǎng)、房貸、大病醫(yī)療和租房租金。稅務(wù)機(jī)關(guān)直接面對(duì)自然人進(jìn)行征收。本次個(gè)稅改革極大的促進(jìn)了稅收公平。通過(guò)合理減負(fù)，對(duì)工薪階層提升消費(fèi)能力，促進(jìn)社會(huì)發(fā)展都有著較大的意義。

一、進(jìn)行個(gè)稅改革的重要意義

（一）落實(shí)中央有關(guān)精神

中央國(guó)務(wù)院一直把降低個(gè)人和企業(yè)的負(fù)擔(dān)作為重要的工作內(nèi)容。黨的十八屆三中和五中全會(huì)提出了要建立既有綜合又有分別對(duì)待的個(gè)人所得稅制度，黨的十九大明確提出要深化國(guó)內(nèi)的稅收制度改革事項(xiàng)。新的個(gè)稅改革是典型的綜合和分類相結(jié)合的個(gè)稅制度，較好的對(duì)黨中央上述重要指示進(jìn)行了落實(shí)。

（二）對(duì)當(dāng)前個(gè)稅制度完善的需要

在新個(gè)稅出臺(tái)之前，舊個(gè)稅存在很多的問(wèn)題需要解決，例如分類征收時(shí)候，稅種之間的比例不平衡，很難體現(xiàn)公平。扣除的費(fèi)用很多年沒(méi)有改革。工作所得的最低檔的稅率之間等級(jí)差太近，這對(duì)于中低收入工作者不公平，他們的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重。以上幾個(gè)原因直接推動(dòng)了個(gè)稅改革實(shí)施的緊迫性。世界其他國(guó)家都是采取的綜合稅制的體系，我國(guó)分類稅制已經(jīng)無(wú)法覆蓋高收入人群所有的收入來(lái)源，這種征收方式對(duì)于中低收入人群壓力較大，對(duì)于高收入人群來(lái)說(shuō)顯得稅負(fù)較輕。

（三）縮小居民收入差距，增加消費(fèi)

由于我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展極不平衡，目前我國(guó)的基尼系數(shù)已經(jīng)超過(guò)了國(guó)際0.4的警戒標(biāo)準(zhǔn)線。收入分配和收入之間差距過(guò)大成了民眾議論的焦點(diǎn)之一。之前的個(gè)稅征收中很難對(duì)納稅人多、收入分散和渠道復(fù)雜等問(wèn)題進(jìn)行有效的監(jiān)控，不能對(duì)個(gè)人真實(shí)的納稅能力進(jìn)行識(shí)別和管理。個(gè)人消費(fèi)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要驅(qū)動(dòng)力之一，個(gè)人消費(fèi)主要來(lái)自于個(gè)人的可支配收入的增加，本次個(gè)稅改革讓全體公民貼身體驗(yàn)到稅費(fèi)的降低，尤其是中低收入人群，他們將降低下來(lái)的收入用于日常消費(fèi)中取，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)活躍和發(fā)展，對(duì)國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的整體穩(wěn)定和繁榮都是由一定意義的。

二、個(gè)稅改革后依然存在的問(wèn)題

（一）個(gè)人收入稅源復(fù)雜

經(jīng)濟(jì)改革和社會(huì)的發(fā)展，單一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變成多元的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，普通居民的收入結(jié)構(gòu)也發(fā)生了變化，尤其是收入渠道增加，在一份主要工作下，很多人從事著各種兼職活動(dòng)，并且社會(huì)發(fā)展也提供了兼職崗位，譬如網(wǎng)約車滴滴服務(wù)，大部分從事該行業(yè)是兼職形式存在。這些兼職活動(dòng)有的是以現(xiàn)金進(jìn)行交易，監(jiān)控難度大。隨著居民財(cái)產(chǎn)和財(cái)富的積累，財(cái)產(chǎn)性收入也成了很多人的收入來(lái)源，譬如房租、設(shè)備和廠房的租金收入、營(yíng)運(yùn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓、各種利息和股息收入等等。由于以上收入監(jiān)管難度大，很多人的收入已經(jīng)游離在國(guó)家稅收的體制之外，破壞了我國(guó)的稅制法規(guī)的嚴(yán)肅性，一定程度上體現(xiàn)了社會(huì)財(cái)富分配的不公平性，部分低收入居民有一定的意見(jiàn)訴求。如果不加以監(jiān)控，國(guó)家的合理的稅收財(cái)富也存在很多流失。

（二）稅制模式依然存在不公平性

我國(guó)目前的征稅是按照分類收入進(jìn)行征稅方式，收入不同，征稅的比例不同，這種方式實(shí)施起來(lái)不難，但是存在兩個(gè)主要的問(wèn)題。第一，這種方式很難體現(xiàn)一個(gè)人的納稅的綜合實(shí)力，于是很難體現(xiàn)在納稅方面的整體公平性;其二，部分人為了降低稅費(fèi)，主動(dòng)的將收入進(jìn)行分期或者是分月份，這種情況容易引發(fā)避稅行為，在一定程度上增加了國(guó)家稅費(fèi)的流失，并且各種稅費(fèi)在扣除方面也顯得有些不太合理。 我國(guó)目前對(duì)高工資工薪階層征收的個(gè)稅等級(jí)高達(dá)九級(jí)，等級(jí)越高的人想辦法逃稅的心理越嚴(yán)重，由于城市之間生活水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的巨大差距，部分城市的基礎(chǔ)等級(jí)過(guò)高，并且全世界范圍內(nèi)，將個(gè)稅征稅等級(jí)劃分為九級(jí)的國(guó)家很少。

（三）征收方式較為落后

我國(guó)個(gè)稅征稅主要是兩種方式，合同用人單位進(jìn)行代扣代繳和個(gè)人主動(dòng)申報(bào)。我國(guó)這兩項(xiàng)制度都不健全，例如單位對(duì)個(gè)人發(fā)的各項(xiàng)實(shí)物的獎(jiǎng)勵(lì)和物質(zhì)并沒(méi)有計(jì)入個(gè)人所得稅中，由于人數(shù)多，個(gè)人收入來(lái)源巨大，征稅機(jī)關(guān)工作能力有限的情況下，很難全面覆蓋和監(jiān)控，部分人員出現(xiàn)逃稅和漏稅的情況比較嚴(yán)重，例如明星范冰冰的“陰陽(yáng)合同”逃稅案例。加之由于我國(guó)個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記系統(tǒng)和個(gè)人征信系統(tǒng)建設(shè)不完善，部分逃稅人員并沒(méi)有得到應(yīng)有的懲罰，部分人員還存在一定的僥幸心理。

（四）個(gè)人主動(dòng)納稅意識(shí)淡薄

由于媒體和社會(huì)宣傳不夠，很多人并沒(méi)有主動(dòng)納稅的意識(shí)，對(duì)相關(guān)的法治法規(guī)了解甚少，很多單位對(duì)個(gè)人所得稅代收，職工完全沒(méi)有這方面的意識(shí)。在國(guó)內(nèi)很多小工商從業(yè)人員和私人企業(yè)主管也并不了解相關(guān)法律，他們覺(jué)得個(gè)稅是大企業(yè)和高收入人員應(yīng)盡的義務(wù)，與他們沒(méi)有關(guān)系，本來(lái)已經(jīng)達(dá)到了納稅的標(biāo)準(zhǔn)卻沒(méi)有主動(dòng)的去申報(bào)，所以個(gè)稅總體征收的比例占全國(guó)整體稅收的比例不高。

三、對(duì)個(gè)稅改革的建議

（一）加強(qiáng)個(gè)稅監(jiān)察和健全漏稅制度

建議將個(gè)人征稅歷史納入個(gè)人征信體系，如果查實(shí)存在相關(guān)違規(guī)行為，計(jì)入個(gè)人不良征信，對(duì)以后公共出行和消費(fèi)都進(jìn)行限制，通過(guò)這種方式將大大打擊了個(gè)人所得稅的遺漏現(xiàn)象。建議稅務(wù)部門設(shè)立專門的個(gè)稅監(jiān)察和舉辦中心，搭建專業(yè)的征稅隊(duì)伍，對(duì)技術(shù)進(jìn)行信息化提升。設(shè)立專業(yè)的舉報(bào)渠道，對(duì)舉報(bào)的人進(jìn)行保密和獎(jiǎng)勵(lì)。除此外，對(duì)納稅重點(diǎn)個(gè)人和企業(yè)進(jìn)行不定時(shí)監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決，對(duì)典型案例進(jìn)行全社會(huì)的公開，起到一定的警示作用。

（二）全面實(shí)施綜合稅制

逐漸將個(gè)人多重納稅轉(zhuǎn)變到綜合征稅，最后以家庭為單位進(jìn)行征稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)改變征稅工作方式，提供優(yōu)良的服務(wù)，對(duì)重點(diǎn)人群和單位進(jìn)行上門服務(wù)。通過(guò)家庭整體收入和消費(fèi)進(jìn)行征稅，將大大降低底層居民的負(fù)擔(dān)，起到一定對(duì)社會(huì)財(cái)富再分配的調(diào)節(jié)作用。對(duì)個(gè)稅等級(jí)過(guò)多也要進(jìn)行優(yōu)化，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀分析，百分之45的最高稅率邊際設(shè)置顯得并不合理，未來(lái)個(gè)稅改革應(yīng)該向較低的累進(jìn)稅率靠近，促進(jìn)納稅主體的積極性，維持經(jīng)濟(jì)活力。

（三）加強(qiáng)個(gè)稅教育，全面提升居民納稅意識(shí)

中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，中國(guó)逐漸從低收入國(guó)家向高收入國(guó)家轉(zhuǎn)變，原來(lái)一輩人生活在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，對(duì)個(gè)稅意識(shí)較為淡薄。隨著時(shí)代更替，目前除了薪資外，其他收入已經(jīng)成為個(gè)人收入重要的組成部分，個(gè)稅教育是征稅工作中一項(xiàng)重要內(nèi)容。除了單位教育外，在學(xué)校政治和形勢(shì)教育、法律課程中都要完善相關(guān)內(nèi)容。稅務(wù)部門還要通過(guò)其他公共渠道進(jìn)行宣講，如戶外廣告、報(bào)紙廣告、納稅知識(shí)比賽，設(shè)立專業(yè)的網(wǎng)站、互動(dòng)APP、微信公眾號(hào)等新的媒體渠道。通過(guò)多種方式，一點(diǎn)一滴做起，通過(guò)日復(fù)一日的累積效應(yīng)，將全面提升公民的個(gè)稅納稅意識(shí)。

四、結(jié)語(yǔ)

個(gè)稅已經(jīng)是我國(guó)第三大稅種，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)有著較大的貢獻(xiàn)，本次個(gè)稅修訂對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)起到極大的促進(jìn)作用，對(duì)我國(guó)現(xiàn)存的個(gè)稅制度進(jìn)行了有力改革和完善，隨著我國(guó)各項(xiàng)制度改革不斷深入，個(gè)稅制度將會(huì)更加服務(wù)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。（作者單位：湖北生態(tài)工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院 ）