杜涓

就事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度而言，仍然處于探索時(shí)期，雖然在財(cái)政管理、內(nèi)部控制審計(jì)方面的工作有所成效，但是并沒(méi)有形成科學(xué)、系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，因此事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)工作需要進(jìn)一步加強(qiáng)。據(jù)相關(guān)人員調(diào)查得知，最近幾年事業(yè)單位出現(xiàn)了項(xiàng)目水平低、賬目作假等問(wèn)題，致使事業(yè)單位的發(fā)展受到了限制。于事業(yè)單位而言，如果出現(xiàn)了負(fù)面影響，不僅會(huì)限制事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，而且會(huì)限制我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此在事業(yè)單位發(fā)展的過(guò)程中，需要將內(nèi)部控制制度不斷完善。

事業(yè)單位改革進(jìn)入深水區(qū)，面臨各種各樣的困難和挑戰(zhàn)。一方面，盡管我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)政收入水平在逐年遞增，但是事業(yè)單位也出現(xiàn)了諸如貪污腐敗、工作態(tài)度散漫、內(nèi)部信息溝通不暢等問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在也表明事業(yè)單位當(dāng)前缺乏一套嚴(yán)格健全的內(nèi)部控制機(jī)制，極大的制約了事業(yè)單位的未來(lái)發(fā)展，使其無(wú)法為社會(huì)公眾提供滿意的服務(wù)。因此，為了切實(shí)提高事業(yè)單位的服務(wù)水平和服務(wù)效率，提高社會(huì)公眾對(duì)我國(guó)事業(yè)單位的滿意度，應(yīng)當(dāng)盡快提高事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平，加強(qiáng)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)防和事后控制。

事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問(wèn)題

內(nèi)部控制缺乏統(tǒng)一的規(guī)范

于不同的事業(yè)單位而言，其具有不同的內(nèi)部控制理念，因此制定出的內(nèi)部控制制度也有所不同。在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，由于缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，致使單位制定出的內(nèi)部控制制度與單位的實(shí)際情況不符，大部分內(nèi)部控制制度缺乏可行性。在內(nèi)部控制建設(shè)的過(guò)程中，事業(yè)單位沒(méi)有把握好內(nèi)部控制的重點(diǎn)，因此并未進(jìn)入到全面風(fēng)險(xiǎn)管理的階段。此外，管理人員在內(nèi)部控制制度建設(shè)過(guò)程中，沒(méi)有明確相應(yīng)的管理理念，在內(nèi)部控制制度中并未納入獎(jiǎng)懲分明的管理體系，一定程度上給事業(yè)單位的管理造成了不利影響。由于事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度缺乏規(guī)范性，使內(nèi)部控制制度的作用難以充分發(fā)揮。

內(nèi)部控制環(huán)境中出現(xiàn)的問(wèn)題

內(nèi)部控制環(huán)境中存在相應(yīng)的問(wèn)題，會(huì)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生不利影響。現(xiàn)階段可以保證人員的學(xué)歷素質(zhì)，但是管理專業(yè)的人才相對(duì)較少，部分單位甚至沒(méi)有專業(yè)的管理人才，因此缺乏先進(jìn)的內(nèi)部控制理念，在此背景下，內(nèi)控環(huán)境相對(duì)較差。相關(guān)人員對(duì)現(xiàn)階段事業(yè)單位的實(shí)際工作情況進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)與財(cái)政是兩個(gè)獨(dú)立的部門(mén)，管理歸入到部門(mén)當(dāng)中，財(cái)政部門(mén)只負(fù)責(zé)劃撥資金，至于經(jīng)費(fèi)的使用情況與財(cái)政部門(mén)無(wú)關(guān)，由項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人管理資金，在這種工作環(huán)境以及工作意識(shí)下難以建立起科學(xué)的內(nèi)部控制制度，因此諸多事業(yè)單位制定的內(nèi)部控制制度只是流于形式。

缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制的意識(shí)

首先，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。事業(yè)單位作為公共部門(mén)，其主要職能就是管理政府公共資金，因?yàn)椴粡氖律a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也不會(huì)出現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。正因?yàn)槿绱?，事業(yè)單位在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中容易忽視了政治風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也缺乏識(shí)別和控制風(fēng)險(xiǎn)的能力，在內(nèi)部控制建設(shè)工作方面缺乏大局觀和全局觀。

其次，缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。單位領(lǐng)導(dǎo)并不了解各類風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵，只注重自身政績(jī)，并未充分意識(shí)到單位內(nèi)部控制工作的重要性，將大量資源用于發(fā)展公共事業(yè)，認(rèn)為只需要財(cái)務(wù)核算部門(mén)來(lái)完成內(nèi)部控制建設(shè)工作即可，在盲目擴(kuò)大業(yè)務(wù)管理范圍、權(quán)力范圍和編制范圍的過(guò)程中，忽視了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和防控，也缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制和制服執(zhí)行機(jī)制，最終導(dǎo)致本單位面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

最后，風(fēng)險(xiǎn)控制水平較低。正是因?yàn)閱挝蝗狈?nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制能力，導(dǎo)致單位無(wú)法合理分配公共財(cái)政資源，不合理的財(cái)政資金配置方案，存在濫用職權(quán)和事業(yè)尋租的問(wèn)題。關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的干部們利用財(cái)政資金的配置權(quán)放大了自己的權(quán)力范圍，產(chǎn)生了大量的尋租手段。正是由于缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，而導(dǎo)致本單位的一系列重大經(jīng)濟(jì)決策與實(shí)際業(yè)務(wù)脫節(jié)，導(dǎo)致單位面臨著巨大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

提高事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)控制的措施

建立健全內(nèi)部控制制度

從內(nèi)部控制制度的構(gòu)建環(huán)境來(lái)看，為了建立起完善的內(nèi)部控制制度，可以從以下幾方面入手：第一，相關(guān)人員需要明確內(nèi)部控制制度建立的重要性，內(nèi)部控制制度的有效建立，不僅可以保證事業(yè)單位的逐步發(fā)展，而且可以為我國(guó)事業(yè)做出有力的貢獻(xiàn)。

第二，掌握內(nèi)部控制制度建設(shè)的需求，保證該制度與事業(yè)單位的發(fā)展需求相符，在這過(guò)程中，事業(yè)單位也應(yīng)該創(chuàng)設(shè)出有利于內(nèi)部控制制度建設(shè)的環(huán)境，通過(guò)內(nèi)部控制制度的有效落實(shí)，使事業(yè)單位各個(gè)層面的建設(shè)工作逐步加強(qiáng)。

第三，適時(shí)更新內(nèi)部控制制度的相關(guān)信息。大部分事業(yè)單位制定的內(nèi)部控制制度并不完善，相關(guān)人員需要根據(jù)內(nèi)部控制制度的信息，將內(nèi)部控制制度不斷完善，從而使內(nèi)部控制制度的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)逐漸提高。

第四，掌握內(nèi)部控制制度建立的實(shí)施目標(biāo)。于內(nèi)部控制制度而言，該建設(shè)工作是為了將事業(yè)單位的發(fā)展水平不斷提高，因此事業(yè)單位在建設(shè)內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，需要充分考慮事業(yè)單位的發(fā)展情況，從而將內(nèi)部控制制度的地位不斷提高。

建立財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)管理平臺(tái)

事業(yè)單位需要充分利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將該技術(shù)與管理體系有效結(jié)合，從而創(chuàng)建出完善的財(cái)務(wù)管理信息平臺(tái)。事業(yè)單位普遍建立了網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)，在該平臺(tái)中會(huì)更新事業(yè)單位的相關(guān)數(shù)據(jù)，而建設(shè)財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)體系逐漸成為大勢(shì)所趨，有助于財(cái)務(wù)管理人員根據(jù)項(xiàng)目的進(jìn)展情況，對(duì)使用的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行評(píng)估。建立財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)管理平臺(tái)，可以在該平臺(tái)中適時(shí)更新的相關(guān)數(shù)據(jù)，在一定程度上保證了數(shù)據(jù)的真實(shí)性，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)情況變得更加透明公開(kāi)。在建設(shè)財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)管理平臺(tái)的過(guò)程中，不僅需要將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行改變，而且控制了事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理體系方面的投入。

做好識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備工作

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作實(shí)質(zhì)上就是找到單位各項(xiàng)工作中存在的異?，F(xiàn)象，或者單位日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中出現(xiàn)的損失。管理層在日常管理工作中應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)部門(mén)之間進(jìn)行頻繁的溝通與交流，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)各項(xiàng)工作的監(jiān)督與管理，管理層的工作人員也應(yīng)當(dāng)具備基本的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；管理層在針對(duì)各部門(mén)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督與管控時(shí)，應(yīng)當(dāng)做好對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)跟蹤工作；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在審計(jì)活動(dòng)中需要對(duì)部門(mén)的業(yè)務(wù)流程和各項(xiàng)制度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并結(jié)合其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果給出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制意見(jiàn)；業(yè)務(wù)部門(mén)在單位的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)上報(bào)給管理層，管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果給出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。

提升風(fēng)險(xiǎn)分析能力

事業(yè)單位只有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，才能夠切實(shí)提升自己的風(fēng)險(xiǎn)分析能力，科學(xué)的評(píng)估內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，才能根據(jù)評(píng)估結(jié)果選擇針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施，減少風(fēng)險(xiǎn)對(duì)事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)帶來(lái)的損失。構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，首要工作就是說(shuō)你單位中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，確定每一個(gè)工作節(jié)點(diǎn)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并且對(duì)每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別和分析，找到單位各項(xiàng)工作中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并提出針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

從事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容來(lái)看，主要包括設(shè)置崗位、制度建設(shè)等方面的風(fēng)險(xiǎn)，除此以外，事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中還應(yīng)當(dāng)關(guān)注具體的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，例如政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、收支流程和合同訂立等業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)分析過(guò)程中，可以對(duì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，也可以結(jié)合關(guān)鍵文件查閱法、面談法、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法等方法，強(qiáng)化單位的風(fēng)險(xiǎn)分析能力。

于事業(yè)單位而言，需要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問(wèn)題進(jìn)行全面分析，制定出科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度建設(shè)策略，從而使內(nèi)部控制制度的建設(shè)不斷完善，使內(nèi)部控制制度的科學(xué)性得到有效保障，以期推進(jìn)事業(yè)單位的不斷發(fā)展。

（天津市海河管理中心）