中國航空發(fā)動機集團有限公司 鄭州政研知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)有限公司

為貫徹落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的決策部署，完善全社會、全行業(yè)的科技成果轉(zhuǎn)化使用以及收益管理的相關(guān)的制度體系，2019年3月，財政部條法司發(fā)布了《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（以下簡稱“辦法”）2019修訂版正式實施。此次修訂，很好地保持了部門規(guī)章和國家法律之間的一致性，具有如下幾個意義：

1.初步體現(xiàn)了無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)、經(jīng)營性資產(chǎn)、投資資產(chǎn)等其他形式的國有資產(chǎn)的不同之處，這是根據(jù)實際發(fā)展需要進(jìn)行的規(guī)范調(diào)整，有助于提升各類科技成果轉(zhuǎn)化的成效，完善科技成果轉(zhuǎn)化服務(wù)體系。

2.極大簡化了各類科技成果的評估流程。如第四十條規(guī)定，國家設(shè)立的研究性機構(gòu)（如高校、院所等）在將其持有的科技成果轉(zhuǎn)讓或者作價投資的，資產(chǎn)評估與否，可由該單位自主決定。通過增加此條政策，一方面簡化了無形資產(chǎn)的評估手續(xù)，另一方面，可有效提升高校院所的積極性。

3.有效提升了高校及科研院所的管理權(quán)限。如第五十六條規(guī)定中明確：國家設(shè)立的研究性機構(gòu)（如高校、院所等）可以自主決定是否轉(zhuǎn)讓或投資其持有的科技成果，不需報相關(guān)主管部門、財政部門審批備案，并可通過多種方式，如協(xié)議定價、技術(shù)市場掛牌交易、拍賣等方式確定價格。通過協(xié)議定價的，應(yīng)公示科技成果名稱和擬交易價格，所獲得的收益可全部留歸本單位”。通過增加本條，一方面明確提高了高校及科研院所在無形資產(chǎn)處置中的管理權(quán)限，另一方面，充分體現(xiàn)了此辦法與其上位法（《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》（2015年修訂）、《國務(wù)院關(guān)于實施<促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法>若干規(guī)定》（國發(fā)〔2016〕16號））關(guān)于科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)規(guī)定的一致性。

一、對于無形資產(chǎn)處置計價的思考

新修訂的《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》創(chuàng)造性地提出，國家設(shè)立的研究性機構(gòu)（如高校、院所等）不再被強制要求對科技成果類無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化開展評估。雖然與其上位法《國有資產(chǎn)評估管理辦法》（第91號國務(wù)院令）關(guān)于轉(zhuǎn)讓、作價投資時要求評估的有關(guān)規(guī)定有所沖突，對于轉(zhuǎn)化科技成果有一定的風(fēng)險，但高校及科研院所等事業(yè)單位依據(jù)直接掌管國有資產(chǎn)管理的財政部的紅頭文件制訂的內(nèi)部規(guī)章制度，仍具有很大的效力。

新修訂的辦法雖把評估權(quán)下放給了事業(yè)單位，但在評估的過程中并不能憑借該辦法就能把科技成果轉(zhuǎn)化處理完畢。其中，新的《政府會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》于2015年正式發(fā)布，并與2017年1月1日實施?；緶?zhǔn)則印發(fā)后，政府會計具體準(zhǔn)則和政府會計制度也隨之制定或修訂。《存貨》《固定資產(chǎn)》《無形資產(chǎn)》《投資》《公共基礎(chǔ)設(shè)施》《政府儲備物資》《會計調(diào)整》《負(fù)債》《財務(wù)報表編制和列報》等9項具體準(zhǔn)則已經(jīng)制定并發(fā)布實施。財政部于2017年10月24日印發(fā)了《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》（自2019年1月1日起施行），明確更新行政事業(yè)單位會計處理標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)出售無形資產(chǎn)時做如下處理：由于目前我國高校及科研院所絕大部分屬于公辦單位，執(zhí)行的是政府會計制度，所以此種情況下高校及科研院所的科技成果所形成的資產(chǎn)將確認(rèn)為單位的無形資產(chǎn)。高校及科研院所應(yīng)當(dāng)將科技成果所形成的無形資產(chǎn)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期費用，并將處置的營業(yè)收入大于相關(guān)應(yīng)繳納稅費后的差額按規(guī)定計入本期收入或做應(yīng)交款項處理，將處置的營業(yè)收入小于相關(guān)處置應(yīng)繳納相關(guān)稅費后的差額計入本期費用。行政事業(yè)單位按規(guī)定報批以科技成果形成的無形資產(chǎn)進(jìn)行對外投資的，應(yīng)當(dāng)將該科技成果形成的無形資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，并將無形資產(chǎn)的評估價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期營業(yè)收入或期間費用。

對外投資無形資產(chǎn)時按《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》歸檔需評估價值。但《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》第18條強調(diào)如何定價，實際上是排除了“必經(jīng)評估”，按《國務(wù)院關(guān)于實施<中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法>若干規(guī)定》第10條，和辦法第40條規(guī)定，在成果轉(zhuǎn)化方面，確定價格可以不必評估。這就導(dǎo)致了會計在計量高等院校及科研院所科技成果類無形資產(chǎn)對外投資時無法進(jìn)行價值確認(rèn)的局面。

二、建議

1.評價科技成果必須講道理。即給予被評人回應(yīng)質(zhì)疑的機會，非此不能評好。評價科技成果必須認(rèn)可階段性技術(shù)的價值，中國首創(chuàng)性技術(shù)遠(yuǎn)比30年前的日本少，最主要的原因在此；建立階段性技術(shù)的交易機制，首創(chuàng)才會更加順利，而不是出人頭地前的九死一生。

2.評價科技成果必須看全局。財新記者講述了一個西南地區(qū)某研究院的案例，該研究院一位專家期望科技處工作人員以10萬元的價格將其手中的成果進(jìn)行轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化，科技處工作人員最終以60萬元成功將成果轉(zhuǎn)化。雖然科技處工作人員以遠(yuǎn)高于預(yù)期的價格將成果轉(zhuǎn)化，但隨著該項目逐步發(fā)展壯大，主管領(lǐng)導(dǎo)發(fā)現(xiàn)當(dāng)初轉(zhuǎn)化的價格仍然低于其現(xiàn)實價值，追問該科技處工作人員：“當(dāng)時為什么不要股權(quán)？”

3.評價科技成果必須負(fù)責(zé)任。對于不經(jīng)評估就交易的知識產(chǎn)權(quán)要承擔(dān)“內(nèi)外串通”的可能性，對于國有院?？蒲性核鶃碚f，在鼓勵無形資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)化的前提下，必須依據(jù)國家各層級政策建立管理制度，確保無形資產(chǎn)處置得當(dāng)。

三、結(jié)語

積極探索在任何領(lǐng)域都是必要的，尤其在當(dāng)前時期，無形資產(chǎn)評估的難點在于一方面需要業(yè)界不停探索和實踐，形成一系列明顯不同于傳統(tǒng)資產(chǎn)評估的評估理論和方法，并且在實踐中不斷創(chuàng)新和完善；另一方面，國家各層級政策在保持一致的前提下，需要不斷的健全和更新迭代，提高科技成果轉(zhuǎn)化效率，為我國各領(lǐng)域科技人才創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)營造良好環(huán)境。