劉亞萍 山西晉煤集團(tuán)晉圣礦業(yè)投資有限公司

一、應(yīng)收款項的定義

應(yīng)收款項是企業(yè)在運(yùn)營過程中，通過銷售或購買商品、產(chǎn)品或勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)而形成的各種款項，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。

（一）應(yīng)收賬款

企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營中通過銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等方式，由購買單位應(yīng)付未付而產(chǎn)生的各種款項，主要包括為購買方負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)、代墊代付的包裝費(fèi)及其他雜費(fèi)等。

（二）預(yù)付賬款

企業(yè)買賣雙方按照合同協(xié)議規(guī)定，由買方預(yù)先支付一定比例或全額貨款給賣方而形成的債權(quán)。預(yù)付賬款一般包括預(yù)付的商品款、預(yù)付的各種定金、預(yù)付工的程款、預(yù)付的材料備料款等。

（三）其他應(yīng)收款

企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等以外的其他非生產(chǎn)營業(yè)活動產(chǎn)生的應(yīng)收款和暫付款，主要包括各類保證金、不同類別的罰款和滯納金以及企業(yè)臨時墊付的各種款項。

應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款本質(zhì)都是企業(yè)的一種債權(quán)，伴隨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為發(fā)生而形成，表示企業(yè)被上游供應(yīng)商和下游客戶無償占用的資金，如果不能及時收回，將對企業(yè)自身的經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生很大影響。

二、應(yīng)收款項的利與弊

應(yīng)收款項的產(chǎn)生并非企業(yè)的本意，而是在市場經(jīng)營活動中買賣雙方能達(dá)成協(xié)議的結(jié)果，同時，應(yīng)收款項也是一把雙刃劍。

（一）應(yīng)收款項的利

1.擴(kuò)大銷售、增加收入

在買方市場下，企業(yè)采用賒銷方式，擴(kuò)大了市場占有率、增加了銷售收入。

2.降低庫存、穩(wěn)定客戶

采用賒銷方式，擴(kuò)大了銷售，降低了企業(yè)的存貨。在一定程度上解決顧客資金短缺問題，進(jìn)一步加深了與客戶的合作關(guān)系，今后將更傾向于其從事交易。

（二）應(yīng)收款項的弊

1.夸大經(jīng)營成果

在現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則下，企業(yè)通過賒銷可以直接確認(rèn)收入，企業(yè)收入、利潤將會增長，但并沒有帶來現(xiàn)金流，粉飾了企業(yè)的財報，掩蓋了真實的情況。

2.降低資金效率

收入沒有帶來現(xiàn)金流，反而需要企業(yè)自行墊付各項稅款，這在一定程度上會占用企業(yè)自身的流動資金，自身的資金將有可能出現(xiàn)問題，影響企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營和投資計劃。

3.產(chǎn)生額外損失

應(yīng)收款債務(wù)方可能存在數(shù)量多、時間長等諸多情況，很容易發(fā)生核算及管理的錯誤和疏漏，無法準(zhǔn)確及時反映債務(wù)人實際情況，造成合同、合約、承諾、審批手續(xù)等資料的散落、遺失等情況發(fā)生，使應(yīng)收賬款變成壞賬。

三、應(yīng)收款項增長的原因

1.企業(yè)缺乏競爭力

企業(yè)處于整個生態(tài)鏈劣勢地位，缺乏競爭力，上游供應(yīng)商、下游顧客處于主導(dǎo)地位，產(chǎn)品市場滯銷，企業(yè)片面追求收入、利潤。

2.管理制度缺失

管理制度缺失、內(nèi)控不嚴(yán)、監(jiān)督失效、缺乏風(fēng)險意識，造成賒銷、預(yù)付未經(jīng)審批或?qū)徟粐?yán)，對客戶的信用評級不夠嚴(yán)謹(jǐn)，沒有跟蹤監(jiān)控、及時進(jìn)行應(yīng)收款項賬齡分析，造成積淀積壓。

3.缺乏法律自我保護(hù)意識

企業(yè)沒有能夠有效運(yùn)用各種法律手段，認(rèn)為訴訟繁瑣，需要大量投入；部分地市“地方保護(hù)主義”嚴(yán)重，做出一些缺乏公允的判決，產(chǎn)生負(fù)面影響，讓許多企業(yè)喪失了尋求法律手段維護(hù)自身權(quán)益的底氣。

四、應(yīng)收款項管理措施及建議

（一）建立客戶信用管理

企業(yè)銷售部門應(yīng)制定可行的信用政策，采用信用評級體系，完善客戶信用檔案，實現(xiàn)“一戶一評，一戶一策”的信用管理體系。信用政策需經(jīng)企業(yè)股東會或相應(yīng)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后執(zhí)行。同時應(yīng)完善合同管理，對各項合同進(jìn)行定期跟蹤分析，降低壞賬發(fā)生的風(fēng)險。

（二）加強(qiáng)預(yù)付款項管理

供應(yīng)部門要制定有利于企業(yè)的采購付款政策，預(yù)付款政策需經(jīng)企業(yè)股東會或相應(yīng)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后執(zhí)行。要實行預(yù)款常態(tài)化管理，對預(yù)付款進(jìn)行分類，按輕重緩急進(jìn)行綜合追蹤分析，對存在重大隱患的預(yù)付款項，及時提醒相關(guān)責(zé)任部門采取有效措施，降低企業(yè)損失。

（三）制定清收制度

應(yīng)收款項的業(yè)務(wù)承辦部門為款項清收的責(zé)任部門，要建立應(yīng)收款項清收制度，明確各項款項的清收責(zé)任并落實到人，款項清收與責(zé)任人績效薪酬掛鉤。

責(zé)任部門要定期或至少每半年進(jìn)行一次應(yīng)收款項的全面清理。應(yīng)收款項清理應(yīng)對照合同約定的還款期限逐項進(jìn)行，對已到期的賬款，及時告之客戶按時付款；未約定還款期的應(yīng)至少每半年督促清收一次。預(yù)付款項的清理，應(yīng)對照合同逐項落實執(zhí)行情況，合同已執(zhí)行完畢的，應(yīng)及時催請對方單位開票結(jié)算，結(jié)算余款應(yīng)及時催收。其他應(yīng)收款項的清理，應(yīng)對照協(xié)議約定的還款期限逐項進(jìn)行，未約定還款期的應(yīng)至少每半年督促清收一次。對逾期的應(yīng)收款項，要加大清收力度，采取多種方式清收，必要時可以通過訴訟方式解決。

（四）保持法律訴訟時效

對逾期6個月以上、催收無果的應(yīng)收款項，責(zé)任部門要保持訴訟的時效性，必要時可提請法律部門通過訴訟的方式解決。應(yīng)收款項雖未逾期，但債務(wù)人發(fā)生經(jīng)營情況惡化、與公司中斷業(yè)務(wù)往來或明確表示不履行還款義務(wù)等情況，可能導(dǎo)致應(yīng)收款項無法收回的，責(zé)任部門應(yīng)及時提請法律部門參與，采取法律手段維護(hù)公司利益。

（五）細(xì)化財務(wù)管理

建立應(yīng)收款項明細(xì)賬及臺賬，詳細(xì)反映每筆應(yīng)收款項的變動、賬齡及余額等各類信息。

按月進(jìn)行應(yīng)收款項分析，定期向企業(yè)管理層和責(zé)任部門通報應(yīng)收款項的詳細(xì)信息，提醒責(zé)任部門及時采取有效措施，避免企業(yè)遭受損失。

年度終了，組織開展應(yīng)收款項全面清查工作，并形成清查報告。應(yīng)收款項年終對賬，要與債務(wù)單位核對賬目，并向債務(wù)單位發(fā)詢證函確認(rèn)。金額不一致的，應(yīng)核實原因，及時處理。做到債權(quán)清晰、賬實一致、賬賬相符。

按要求準(zhǔn)確計提壞賬準(zhǔn)備。

（六）責(zé)任追究

企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員為清收責(zé)任人，責(zé)任人要對所經(jīng)辦的應(yīng)收款項負(fù)責(zé)到底，對屬個人原因造成的欠款要終身負(fù)責(zé)。

企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收款項清收責(zé)任人交接制度，明確相關(guān)責(zé)任人離崗（包含但不限于調(diào)動、離職、退休、解除勞動合同、死亡等）時應(yīng)收款項清收責(zé)任交接的審批流程及要求，必須做到人走賬清、人動賬交。

企業(yè)要對應(yīng)收款項清收過程中責(zé)任人的失職失責(zé)行為，進(jìn)行追責(zé)問責(zé)；對違法犯罪的責(zé)任人，移交有關(guān)司法機(jī)關(guān)處理。