萊州宏正有限責(zé)任會計師事務(wù)所

經(jīng)濟(jì)審計對從業(yè)人員的綜合能力要求非常高，而很多行政事業(yè)單位中的審計人員卻又達(dá)不到這一要求，從而無法很好地保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量。此外，再加上部分行政事業(yè)單位對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重視程度不夠、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計執(zhí)行力得不到保障等，使得當(dāng)前我國行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險隱患較高。為了進(jìn)一步推動行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的開展，行政事業(yè)單位必須要強(qiáng)化認(rèn)識與重視，加快完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)制，只有這樣才能夠保證行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計效果。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的程序

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計程序的設(shè)計思路

（1）做好審計全過程的緊密結(jié)合，特別加強(qiáng)審前準(zhǔn)備和審后整改監(jiān)督的工作力度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審前工作、現(xiàn)場工作和審后整改監(jiān)督工作應(yīng)緊密結(jié)合，形成閉環(huán)管理。其中審前準(zhǔn)備包括審前調(diào)查、審前培訓(xùn)和對于前期審計成果的充分借鑒，這對于審計工作整體而言是工作基礎(chǔ)，因而顯得尤為重要。而審后的整改監(jiān)督則是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果最終落地的具體表現(xiàn)。在審計全過程管控的過程中，應(yīng)將這兩者與現(xiàn)場審計密切結(jié)合，成為一個相互影響、相互促進(jìn)的有機(jī)整體。

（2）以客觀事實(shí)為依據(jù)，以規(guī)章制度為準(zhǔn)繩，給予審計人員和被審計單位充分的溝通空間。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的本質(zhì)是對領(lǐng)導(dǎo)者工作的全面客觀評價，勢必牽扯到總體工作的方方面面。審計人員應(yīng)在充分熟悉了解審計通用制度的基礎(chǔ)上，將發(fā)現(xiàn)問題與規(guī)章制度進(jìn)行比對，以找到其中的背離之處。而對于被審計單位而言，應(yīng)尊重審計人員的工作成果，對于確有異議的地方與審計人員進(jìn)行充分的溝通，從而找到審計與被審計的平衡點(diǎn)和落腳點(diǎn)。在審計程序的設(shè)計過程中，應(yīng)該給予被審計單位充分的發(fā)表不同意見的權(quán)力，進(jìn)而從客觀上切實(shí)提高審計工作的權(quán)威性和公信度。

（3）結(jié)合各專業(yè)的實(shí)際特點(diǎn)，統(tǒng)籌兼顧現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計，審計程序應(yīng)具備一定的調(diào)整度和靈活性。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，審計組人員往往會被分成不同的專業(yè)小組，既各司其職又相互配合。這就要求審計組的主審人員結(jié)合審計任務(wù)的輕重緩急進(jìn)行適時的工作調(diào)整，而不能按照統(tǒng)一的審計程序模板來進(jìn)行。比如對于現(xiàn)場工作量大的被審計單位，可適當(dāng)減少非現(xiàn)場工作的時間，對于前期出現(xiàn)過的同質(zhì)化問題，審計人員則不再需要將其作為本期的審計重點(diǎn)，而將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到新的問題線索中去。這樣一來，審計工作的靈活性加大，既有利于激發(fā)審計組人員的專業(yè)特點(diǎn)，也有助于審計報告的客觀全面。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的一般程序

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的程序是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作實(shí)施和成果取得的必要保證，一般的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要程序內(nèi)容包括但不限于：

制定年度審計計劃：根據(jù)組織部、人事部的委托制定年度審計計劃。通過制定審計部門的年度計劃，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計范圍、審計時間段、審計主要內(nèi)容、審計人員安排和審計時間安排；

開展審前調(diào)查：（1）明確審前調(diào)查的總體要求：在把握被審計單位所處的市場環(huán)境、管理模式和管理規(guī)定等制度性文件的基礎(chǔ)上找出經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié)，關(guān)注其財務(wù)及經(jīng)營活動狀況及其盈利能力和潛在的風(fēng)險，評價內(nèi)部控制體系的建設(shè)與控制效果，客觀評價經(jīng)營管理職責(zé)履行情況和取得的工作成效，初步提出審計關(guān)注的重點(diǎn)，為編制審計工作方案做準(zhǔn)備；（2）編制審前調(diào)查方案：通過了解被審計單位的基本情況、采集并分析被審計單位的相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)、收集審計資料、確定審計重點(diǎn)和需要采用的審計方法，明確審前調(diào)查的目標(biāo)；（3）明確審前調(diào)查的組織形式和成員組成：根據(jù)被審計單位實(shí)際業(yè)務(wù)構(gòu)成，明確審計人員專業(yè)分組，明確審計組的組長、副組長、主審和組員；（4）明確審前調(diào)查的范圍與時間安排；（5）明確審前調(diào)查的內(nèi)容及應(yīng)查閱的主要資料；（6）明確審前調(diào)查的其他要求；（7）撰寫審前調(diào)查報告。

進(jìn)行審前培訓(xùn)：（1）明確審計組人員及分工；（2）明確審計程序及相應(yīng)的方式方法；（3）明確調(diào)查主要內(nèi)容及審計重點(diǎn)：包括審計目標(biāo)、審計對象范圍、審計時段及審計的主要內(nèi)容；（4）明確可供參照的規(guī)章制度。

出具審計通知書和審計重要事項承諾書：審計重點(diǎn)內(nèi)容、審計時段、要求提供的審計資料及審計組人員安排。《規(guī)定》中明確：“審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計3日前，向被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在地或者原任職單位送達(dá)審計通知書。遇有特殊情況，經(jīng)本級政府批準(zhǔn)，審計機(jī)關(guān)可以直接持審計通知書實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。”審計重要事項承諾書的承諾內(nèi)容主要包括被審計單位提供資料的真實(shí)性、完整性；不存在未說明或未披露的重大經(jīng)濟(jì)事項等。承諾書應(yīng)由被審計單位財務(wù)負(fù)責(zé)人及單位負(fù)責(zé)人簽字并加蓋單位公章?！兑?guī)定》中明確：“被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位應(yīng)當(dāng)對所提供資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，并作出書面承諾?！?/p>

制定審計工作方案：（1）審計目標(biāo)；（2）審計范圍與重點(diǎn)；（3）審計組人員安排；（4）審計主要內(nèi)容及關(guān)注重點(diǎn)，包括：①綜合管理方面：包括重大經(jīng)濟(jì)活動及經(jīng)營決策、內(nèi)控制度建設(shè)與執(zhí)行情況、重點(diǎn)業(yè)務(wù)管理情況、外部檢查情況及歷史遺留問題處理情況等；②財務(wù)管理方面：包括資金管理、收入費(fèi)用管理、往來款項管理和關(guān)聯(lián)交易情況等；③用工管理方面：包括單位人員構(gòu)成情況、人員薪酬情況和業(yè)務(wù)外包情況等。（5）提供可供審計人員參考的文件制度附錄。

召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作進(jìn)點(diǎn)會：進(jìn)行現(xiàn)場審計、撰寫審計記錄及審計工作底稿?，F(xiàn)場審計時間可根據(jù)被審計單位的規(guī)模大小及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等因素進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；審計記錄應(yīng)列明審計事項，對事項的基本情況進(jìn)行簡單闡述并明確審計發(fā)現(xiàn)問題，并附加相關(guān)附件；審計底稿以審計記錄為基礎(chǔ)，明確審計內(nèi)容、審計依據(jù)及審計意見和建議。

召開審計溝通會進(jìn)行審計意見溝通：首先進(jìn)行審計組內(nèi)部溝通，由各專業(yè)組組長對審計發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行說明，審計組組長對發(fā)現(xiàn)的審計問題進(jìn)行提煉總結(jié)，明確下一步的工作方向。在內(nèi)部溝通會之后，召開與被審計單位的審計溝通會，就審計中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行溝通，聽取被審計單位的情況說明，對于沒有異議的審計記錄和底稿應(yīng)由被審計單位負(fù)責(zé)人簽字蓋章。

撰寫審計報告并下達(dá)審計報告征求意見書：根據(jù)審計底稿情況和與被審計單位的溝通情況撰寫審計報告，報告一般可分三稿，即初稿、征求意見稿和定稿，審計報告的主要內(nèi)容應(yīng)包括：（1）行政事業(yè)單位基本情況：包括單位概況、單位財務(wù)狀況、單位用工管理情況、薪酬管理模式、任期工作及測評情況、主要經(jīng)營管理情況等；（2）基本管理情況：包括“三重一大”決策管理情況、內(nèi)部控制建設(shè)及執(zhí)行情況；（3）審計發(fā)現(xiàn)的主要問題：以審計底稿為基礎(chǔ)，按照各專業(yè)的順序，對發(fā)現(xiàn)的主要問題進(jìn)行闡述并明確對應(yīng)的制度依據(jù)、對每一條審計問題給出相應(yīng)的審計意見；（4）給出審計建議：就審計中發(fā)現(xiàn)的問題和被審計單位的經(jīng)營情況提出可操作的審計建議。

進(jìn)行審計簽報：將審計結(jié)果匯報上級領(lǐng)導(dǎo)。

向被審計單位出具審計意見書和管理建議書：審計意見書主要針對報告中發(fā)現(xiàn)的各種專業(yè)問題進(jìn)行分析；管理建議書主要針對被審計單位的制度及內(nèi)控方面的不足提出建議?！兑?guī)定》中明確：“被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位應(yīng)當(dāng)自接到審計組的審計報告之日起10日內(nèi)提出書面意見；10日內(nèi)未提出書面意見的，視為無異議?！薄氨粚徲嬵I(lǐng)導(dǎo)干部對審計機(jī)關(guān)出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告有異議的，可以自收到審計報告之日起30日內(nèi)向出具審計報告的審計機(jī)關(guān)申訴，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申訴之日起30日內(nèi)作出復(fù)查決定；被審計領(lǐng)導(dǎo)干部對復(fù)查決定仍有異議的，可以自收到復(fù)查決定之日起30日內(nèi)向上一級審計機(jī)關(guān)申請復(fù)核，上一級審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)核申請之日起60日內(nèi)作出復(fù)核決定”。單位按照審計報告提出的整改意見和建議，完善相關(guān)規(guī)章制度，出臺相應(yīng)措施，使審計查出的問題能夠切實(shí)得到糾正和改進(jìn)。

二、探討經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的有效方法策略

（一）端正思想，提高重視

行政事業(yè)單位，尤其是單位領(lǐng)導(dǎo)要改變片面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計認(rèn)識，建立客觀的經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)識，要清楚地明白，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計并不是對自身權(quán)利的一種約束，而是為了更好地幫助自己發(fā)展。進(jìn)而在端正思想態(tài)度的前提下，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要積極帶領(lǐng)單位職工參與到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作當(dāng)中，積極配合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的開展，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的實(shí)施提供一個良好的行政事業(yè)單位環(huán)境。此外，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中要進(jìn)一步提高對大數(shù)據(jù)技術(shù)的重視，通過利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效率。

（二）提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計隊伍水平

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員是開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的關(guān)鍵，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量保證的關(guān)鍵，所以必須要加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員的管理與培訓(xùn)。首先，針對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作現(xiàn)狀與發(fā)展需要，要進(jìn)一步建立完備的培訓(xùn)機(jī)制，增強(qiáng)培訓(xùn)針對性，從而不斷提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計隊伍的能力水平，尤其要注重對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員在思想道德上的教育，使其樹立正確的價值觀和工作認(rèn)識觀，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險的人為成因。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員要認(rèn)識到本職工作的嚴(yán)謹(jǐn)性、重要性，要認(rèn)識到自身工作的責(zé)任與重?fù)?dān)，在實(shí)際工作中嚴(yán)格要求自我，不斷加強(qiáng)對自我的管理與學(xué)習(xí)，切實(shí)提高自身的審計水平、職業(yè)道德、信息化運(yùn)用能力等，從而為做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作奠定基礎(chǔ)。

（三）完善法律法規(guī)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作開展離不開完善的法律法規(guī)作為保障，所以需要進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)。在法律法規(guī)制定之前，要深入調(diào)研、取證、分析當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的難點(diǎn)與要求，繼而制定出符合我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作需要的法律法規(guī)來。進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍、主體、要求等，保證在經(jīng)濟(jì)審計過程中，過程透明、規(guī)范，避免出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計推諉、經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難等情況。此外，相關(guān)法律法規(guī)要進(jìn)一步加大對行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)犯罪的處罰力度，從法律層面給予震懾，讓一些人能夠明白，其工作是為了更好地服務(wù)于民，而不是為了自身的利益。所以要進(jìn)一步提高法律的約束作用和嚴(yán)懲力度，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作在開展過程中始終有法可依、有法可循。

三、結(jié)束語

綜上所述，新時代的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對于促進(jìn)和完善國民經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展、推進(jìn)我國的國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化方面將發(fā)揮更加重要的作用。從完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的體制出發(fā)，規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的程序，拓展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的方法，將是擺在每一個內(nèi)部審計人員面前的一個緊迫的問題。增加審計程序設(shè)置的科學(xué)性和靈活性、拓展審計方法的全面性和有效性，對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的開展必將起到至關(guān)重要的作用。